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1、單擊此處編輯母版標題樣式,*,審計案例研究,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第四章 生產(chǎn)成本循環(huán)審計案例,案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例,案例的學習重點：學習本案例，應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。,2024/10/22,1,審計案例研究,一、預備知識,（一）存貨的計量,（二）存貨審計:監(jiān)盤法,調(diào)節(jié)法,二、案例介紹,（一）案例背景,1.審計人：,信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。,2024/10/22,2,審計案例研究,2.被審計人,康泰股份有限公司。屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營
2、業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)。,2024/10/22,3,審計案例研究,（二）案例內(nèi)容,1、存貨的控制測試,調(diào)查表,流程圖,描述,調(diào)查了解,文字描述,檢查憑證,實地考察,控制測試,結(jié)論,2024/10/22,4,審計案例研究,優(yōu)：,定期盤點，盤盈、盤虧及時處理；,嚴格控制原材料的購入、完工產(chǎn),品的完工入庫及發(fā)出；,產(chǎn)品正確采用加權(quán)平均法核算。,劣：,原材料的倉儲管理混亂；,無嚴格的材料領(lǐng)用制度。,2024/10/22,5,審計案例研究,2、存貨的實質(zhì)性測試,（1）審計目標,確定存貨是否存在；,確定存貨是否歸被審計單位所有；,確定存貨增
3、減變動的記錄是否完整；,確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；,確定存貨的計價方法是否恰當；,確定存貨余額是否正確；,確定存貨在會計報表的披露是否恰當。,2024/10/22,6,審計案例研究,（2）審計方法與過程,編制存貨明細賬，核對明細賬、總帳、報表余額相符；,盤點存貨：,盤點計劃,監(jiān)督盤點,盤點結(jié)果記錄,其他注意事項（所有權(quán)、殘次冷背）,主要程序：盤點、所有權(quán)測試、計價測試等,2024/10/22,7,審計案例研究,確定存貨的所有權(quán)歸屬,審計依據(jù)：,會計制度有關(guān)規(guī)定,所有權(quán)證明文件、憑證（購銷合同、購銷發(fā)票等）,年末一批價值117000元原材料已驗收入庫，但未及時入賬。,202
4、4/10/22,8,審計案例研究,確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理,項目,期初數(shù),本期增加,本期減少,期末數(shù),原材料,243670.56,136417.99,107252.57,庫存商品,103881.95,194165.72,298047.67,合計,347552.51,194165.72,136417.99,405300.24,2024/10/22,9,審計案例研究,市價下跌使得進貨成本下降，企業(yè)大量進貨，年末原材料增長98.15%。應(yīng)調(diào)減存貨跌價準備136417.99元。,生產(chǎn)線大規(guī)模技術(shù)改造后，年末庫存商品增長53%。應(yīng)增加存貨跌價準備194165.72元。,共計應(yīng)增加存
5、貨跌價準備：,194165.72-136417.99=57747.73（元）,借：管理費用 57 747.73,貸：存貨跌價準備 57 747.73,2024/10/22,10,審計案例研究,確定存貨的計價方法是否恰當,2024/10/22,11,審計案例研究,三、案例分析,（一）,獨立審計具體準則第26號 存貨監(jiān)盤(2002年7月1日開始實施),1、存貨監(jiān)盤的涵義,注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?2、存貨監(jiān)盤的會計責任,定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。,2024/10/22,12,審計案例研究,3、存貨監(jiān)盤的審計責任,實施存貨監(jiān)盤
6、，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師 審計責任。,4、存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn),（1）參與盤點前的規(guī)劃,（2）監(jiān)視或巡視,（3）計量器具的測定,（4）抽點,不低于10，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。,2024/10/22,13,審計案例研究,5、監(jiān)盤的時間,老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。,新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。,2024/10/22,14,審計案例研究,6、監(jiān)盤的替代程序,如果由于被審計單位存貨的
7、性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,a.,檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；,b.,檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；,c.,向顧客或供應(yīng)商函證。,2024/10/22,15,審計案例研究,2024/10/22,16,審計案例研究,（二）存貨的確認所有權(quán)歸屬,代保存、來料加工,工程物資,購貨合同,貨款未付但已驗收入庫，可支配,在途物資 貨款已付,起運站交貨,目的地交貨,存放外地、寄銷,2024/10/22,17,審計案例研究,案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例,案例學習重點：學習本
8、案例，應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。,2024/10/22,18,審計案例研究,一、預備知識：,成本核算,“生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表”,二、案例介紹,（一）案例背景,2024/10/22,19,審計案例研究,1.審計人,華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。,2.被審計人,永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。,2024/10/22,20,審計案例研究,（二）案例過程,1、生產(chǎn)成本的控制測試,（1）直接材料成本的測試,抽查,成本計算單,領(lǐng)料
9、單,核對,簽發(fā)（授權(quán)批準否？）,復核否？,適當授權(quán)批準，但缺乏定額控制及“假退料”制度,復核,加權(quán)平均法，但年度內(nèi)單位成本異常波動,材料計價方法恰當否？,材料費用匯總表,2024/10/22,21,審計案例研究,（2）直接人工成本審查,實際工時統(tǒng)計記錄,計時工資制,職員分類表,職員工資手冊（工資率）,成本計算單,工時臺帳,人工費用分配匯總表,核對,獲 取,核對,無 誤,2024/10/22,22,審計案例研究,制造費用明細賬,有關(guān)統(tǒng)計報告原始憑證,成本計算單,制造費用分配匯總表,獲 取,核對,核對,測試分配標準：直接人工工資,無 誤,（3）制造費用的測試,較恰當,2024/10/22,23,審
10、計案例研究,成本計算單,在產(chǎn)品盤存表,核對,成本分配標準（約當產(chǎn)量法）,測試,總成本和單位成本,計算復核,無 誤,分配標準較合理，但在產(chǎn)品未按規(guī)定的約當產(chǎn)量法計算,（4）測試生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,數(shù) 量,2024/10/22,24,審計案例研究,2、生產(chǎn)成本的實質(zhì)性測試,（1）生產(chǎn)成本匯總明細表復核、核對,2024/10/22,25,審計案例研究,（2）分析性復核對比分析同一產(chǎn)品的單位成本,Q,型摩托車單位成本增幅大,對比,分析,材料是否漲價？,抽查成本計算單,材料用量異常,抽查憑證、盤點材料,在建工程成本計入生產(chǎn)成本,否,2024/10/22,26,審計案例研究,賬項調(diào)整,借
11、：在建工程工程材料 1232000,在建工程工程人工及福利費 592800,貸：主營業(yè)務(wù)成本 1824800,2024/10/22,27,審計案例研究,（3）檢查在產(chǎn)品盤存資料,存在領(lǐng)而未用材料,未建立“假退料”制度,檢查,核對,盤點材料,生產(chǎn),Q,型摩托車領(lǐng)而未用的,A,材料,調(diào)整,借：原材料,A,材料 720000,貸：主營業(yè)務(wù)成本,Q,型摩托 720000,影響生產(chǎn)成本的正確核算,2024/10/22,28,審計案例研究,（4）關(guān)于制造費用的分配,Q,型摩托車本期人工費用為：,2390039.39-592800=1797239.39（元）,所有產(chǎn)品本期人工費用：,6539739.22-5
12、92800=5946939.22（元）,某產(chǎn)品的制造費用=19243669.78 5946939.22某產(chǎn)品的直接人工費用,2024/10/22,29,審計案例研究,2024/10/22,30,審計案例研究,2024/10/22,31,審計案例研究,2024/10/22,32,審計案例研究,2024/10/22,33,審計案例研究,三、案例研究,（一）生產(chǎn)成本審計分析性復核法,（二）主營業(yè)務(wù)成本審計“生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表”,2024/10/22,34,審計案例研究,本章小結(jié),存貨審計：方法（監(jiān)督盤點、調(diào)節(jié)法）,重點（所有權(quán)、計價）,生產(chǎn)成本審計:方法（分析性復核）,“生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表”,2024/10/22,35,審計案例研究,
第四章 生產(chǎn)成本循環(huán)審計案例
