第十七章 審計報告

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,第十七章 終結(jié)審計,第十七章 終結(jié)審計,第一節(jié) 取得管理層聲明書和律師聲明書,第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和失算平衡表,第三節(jié) 復(fù)核審計工作,第四節(jié) 與管理層和治理層溝通,第五節(jié) 形成審計意見,第六節(jié) 實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,第一節(jié),取得管理層聲明書和律師聲明書,取得管理當(dāng)局聲明書,管理當(dāng)局聲明書的含義與作用,將管理層聲明書作為審計證據(jù),對管理層聲明的記錄,管理層拒絕提供聲明書時的措施,第一節(jié),取得管理層聲明書和律師聲明書,取得律師聲明書,律師聲明書可提供有力的證據(jù)，但注冊會計師不能直接根據(jù)律師聲明書形

2、成審計意見,律師詢證函,律師詢證函復(fù)函,第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表,編制審計差異調(diào)整表,編制試算平衡表的種類,第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表,審計差異的種類,第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表,審計差異的匯總,利用“審計差異匯總表”（見表,19-4,）,第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表,審計差異的評價與處理,匯總數(shù)超過重要性水平,匯總數(shù)接近重要性水平,第三節(jié)復(fù)核審計工作,簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義,整理和復(fù)核審計工作底稿,復(fù)核和分析已審會計報表,第三節(jié)復(fù)核審計工作,簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義,實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制,確保審計工作達(dá)到會計師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),防

3、止注冊會計師判斷失誤,第三節(jié)復(fù)核審計工作,整理和復(fù)核審計工作底稿,注冊會計師及其助理人員自行整理,審計項目負(fù)責(zé)人對審計工作底稿的二級復(fù)核,第三節(jié)復(fù)核審計工作,復(fù)核和分析已審會計報表,由審計項目經(jīng)理或主任會計師進(jìn)行,運用分析程序,第四節(jié) 與被管理層和治理層溝通,與治理層的溝通,與管理層的溝通,溝通事項,溝通形式,溝通時間,在,與,治理層溝通特,定事項之前，應(yīng)先與管,理層溝通，除非這些事,項不適合與管理層溝通,第五節(jié) 形成審計意見,評價財務(wù)報表的合法性,評價會計政策的使用,評價會計估計,評價信息質(zhì)量,評價披露,評價財務(wù)報表的公允性,評價整體合理性,評價列報與內(nèi)容的合理性,評價財務(wù)報表的真實性,第六

4、節(jié) 實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核的總體要求,復(fù)核對象的確定,復(fù)核的具體要求,復(fù)核的性質(zhì),符合的范圍,復(fù)核的時間,復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn),復(fù)核的記錄,第,十八章 審計報告,第一節(jié) 審計報告的含義與種類,第二節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,第五節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實,第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息,第一節(jié) 審計報告的含義與種類,審計報告的含義,審計報告的種類,按,格式和措詞的規(guī)范性,可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,按,報告的詳略程度,可分為簡式審計報,告和詳式審計報告,注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī),定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對,被審計單位財務(wù)

5、報表發(fā)表審計意,見的書面文件,第二節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,標(biāo)題,收件人,引言段,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,注冊會計師的責(zé)任段,審計意見段,注冊會計師的簽名及蓋章,會計師事務(wù)所的名稱、地址及公章,報告日期,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,本節(jié)主要內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的簽發(fā)條件,評價財務(wù)報表合法性和公允性時應(yīng)考慮的事項,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措詞,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,簽發(fā)條件,財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制

6、,沒有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,二、評價財務(wù)報表合法性和公允性時應(yīng)考慮的內(nèi)容,評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,評價財務(wù)報表是否做出公允反映,三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措詞,“我們認(rèn)為”,“在所有重大方面”,“公允反映了”,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,本節(jié),主要內(nèi)容,帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告,保留意見審計報告,否定意見審計報告,無法表示意見審計報告,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告,強(qiáng)調(diào)事項的兩個條件：,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但會計處理恰當(dāng)，且已充分披露,不影響注冊會計師

7、表示的審計意見,應(yīng),增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形：,存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況,存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項,采用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,存在可能導(dǎo)致修改審計報告的期后事項,前期審計報告為非無保留意見審計報告,前期財務(wù)報表存在重大錯報,其他信息與財務(wù)報表有重大不一致,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,保留意見審計報告,簽發(fā)保留意見審計報告的條件：,會計政策、會計估計違背會計準(zhǔn)則但未重大到表示否定意見,審計范圍收到限制，但未重大到出具無法表示意見的審計報告,保留意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,在“注冊會計師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段,在意見段中使用“除,的影響外”等術(shù)語,第四

8、節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,否定意見審計報告,簽發(fā)條件,財務(wù)報表編制不符合會計準(zhǔn)則,未公允表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,基本內(nèi)容和關(guān)鍵措辭,在“注冊會計師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段,在“意見段”使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務(wù)報表沒有按照,的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等術(shù)語,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,無法表示意見審計報告,簽發(fā)條件,審計范圍受到重大限制，無法獲取所需證據(jù)。,基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,刪除“注冊會計師責(zé)任段”、在“意見段”之前增加說明段。,在“意見段”中使用“由于審計范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實施必

9、要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據(jù)”、“我們無法對上述報表發(fā)表意見”等術(shù)語。,思考題,對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)分別簽發(fā)何種類型的審計報告？,（,1,）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代；,（,2,）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。,（,3,）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審計單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的,關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定,，該項或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審計單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。,（,4,）被審計單位有兩筆金額較大的借款項目未做賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其做賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審計單位拒絕采納。,參考答案,針對（,1,），注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。,針對（,2,），應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。,針對（,3,），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。,針對（,4,），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。,