第十二章股東權(quán)益審計(jì)及工作底稿編制

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1、,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,第十二章股東權(quán)益審計(jì)及工作底稿編制,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握股本(實(shí)收資本)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握資本公積的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握盈余公積的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制。,12.1,股本,(,實(shí)收資本,),審計(jì)及工作底稿編制,12.2,資本公積審計(jì)及工作底稿編制,12.3,盈余公積審計(jì)及工作底稿編制,12.4,未分配利潤(rùn)審計(jì)及工作底稿編制,12,.1.1,股本,(,實(shí)收資本,),賬務(wù)處理

2、規(guī)定,股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。其他企業(yè)應(yīng)將本科目改為“實(shí)收資本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。,企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目；按其差額，貸記“資本公積,資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。,股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科

3、目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積,資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。,企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目；按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積,資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入,債務(wù)重組利得”科目。,12.1.2,股本,(,實(shí)收資本,),審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序,1.,股本,(,實(shí)收資本,),的審計(jì)目標(biāo),(1),確定股本,(,實(shí)收資本,),是否存在。,(2),確定股本,(,實(shí)收資本,),的增減變動(dòng)是否符合法律、法

4、規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。,(3),確定股本,(,實(shí)收資本,),期末余額是否正確。,(4),確定股本,(,實(shí)收資本,),在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,2.,股本,(,實(shí)收資本,),的實(shí)質(zhì)性程序,(1),獲取或編制股本,(,實(shí)收資本,),增減變動(dòng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。,(2),檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間足額繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證；已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告。,(3),以外幣出資的，檢查其股本,(,實(shí)收資本,),折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。,(4),檢查股本,(,實(shí)收資本,),增減變動(dòng)的原

5、因，查閱其是否與董事會(huì)議紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致。,(5),檢查股本,(,實(shí)收資本,),是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,12.1.3,股本,(,實(shí)收資本,),審計(jì)案例,案例資料：,某企業(yè),2006年12月31,日“實(shí)收資本”賬戶記錄為,8 000,000元，“資本公積”賬戶記錄為,2 000,000元，留存收益記錄共有,1 000,000元。,2007,年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定，吸收,A,公司投資,2 000,000元，注冊(cè)資本已辦理變更登記，調(diào)整為,10 000,000元。,3月1,日，,A,公司以一臺(tái)精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為,2 100 00

6、0,元，該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理為：,借：固定資產(chǎn),2 100 000,貸：實(shí)收資本,A,公司,2 100 000,案例要求：,對(duì)該企業(yè)吸收,A,公司投資進(jìn)行審查，指出其中存在的問題。,案例解析：,(1),該企業(yè),2007,年吸收,A,公司投資,2 000,000元，其注冊(cè)資本為,10 000,000元，因此，,A,公司投資占注冊(cè)資本的,20%,。,該企業(yè),2006,年末資本公積為,2 000,000元，留存收益記錄共有,1 000,000元，吸收,A,公司投資時(shí)，其投入資本數(shù)額至少應(yīng)達(dá)到,2 750 000,元。具體算法是：,設(shè),A,公司應(yīng)投資,X，,則根據(jù)題意：,(8 000 000+2 000

7、 000+1 000 000+,X)20%=X,則：,X=2 750 000,A,公司實(shí)際投入的固定資產(chǎn)為,2 100 000,元。因此，,A,公司應(yīng)補(bǔ)投,650 000,元。,(2),投入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：,借：固定資產(chǎn),精密磨床,2 100 000,貸：實(shí)收資本,A,公司,2 000,000,資本公積,100 000,(3),建議作如下調(diào)整：,借：實(shí)收資本,A,公司,100 000,其他應(yīng)收款,A,公司,650 000,貸：資本公積,750 000,待收到補(bǔ)投的,650 000,元時(shí)，再作：,借：銀行存款,650 000,貸：其他應(yīng)收款,A,公司,650 000,12.1.4,股本

8、,(,實(shí)收資本,),審計(jì)工作底稿編制,1.,股本,(,實(shí)收資本,),審計(jì)程序表示例,(,見表,12-1),表12-1 股本(實(shí)收資本)審計(jì)程序表,2.,股本,(,實(shí)收資本,),審定表示例,(,見表,12-2),表12-2 股本(實(shí)收資本)審定表,12,.2.1,資本公積賬務(wù)處理規(guī)定,應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià),(,股本溢價(jià),)”,、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。,企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、

9、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目,(,資本溢價(jià)或股本溢價(jià),),等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目,(,股本溢價(jià),),等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目,(,資本溢價(jià)或股本溢價(jià),),，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。,同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目；按

10、其差額，貸記本科目,(,資本溢價(jià)或股本溢價(jià),),；為借方差額的，借記本科目,(,資本溢價(jià)或股本溢價(jià),),，資本公積,(,資本溢價(jià)或股本溢價(jià),),不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn)”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資,-,其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記本科目,(,其他資本公積,),。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目,(,其他資本公積,),，貸記或

11、借記“投資收益”科目。,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。,12.2.2,資本公積審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序,1.,資本公積的審計(jì)目標(biāo),(1),確定資本公積是否存在。,(2),確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。,(3),確定資本公積期末余額是否正確。,(4),確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,2.

12、,資本公積的實(shí)質(zhì)性程序,(1),獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。,(2),檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性。,對(duì)股,(資),本溢價(jià)應(yīng)取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東,(大),會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。,檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按照其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。,對(duì)

13、撥款轉(zhuǎn)入應(yīng)審閱有關(guān)的撥款文件，檢查撥款項(xiàng)目的完成情況，結(jié)合專款應(yīng)付款的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。,以權(quán)益結(jié)算的股利支付，取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理是否正確。,對(duì)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)，若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額是否正確記入本科目，若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額是否正確記入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。,對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確：當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本或攤余成本計(jì)量時(shí)，已記入本科目的公允價(jià)值變動(dòng)是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；當(dāng)可供出

14、售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，已記入本科目的公允價(jià)值變動(dòng)是否轉(zhuǎn)入了資產(chǎn)減值損失；當(dāng)已減值的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具分別確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。,被審計(jì)單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或轉(zhuǎn)讓，其會(huì)計(jì)處理是否正確。,對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東,(大),會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。,(3),檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。,(4),記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。,(5),確定資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,12.2.3,資本公積審計(jì)案例,案例資料：,某股份公司首次公開發(fā)行普通股,50

15、 000,000股，每股面值,1,元，每股發(fā)行價(jià)格為,4,元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì),6 000,000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：,(,1),收到發(fā)行收入時(shí)：,借：銀行存款,200 000,000,貸：股本,50 000,000,資本公積,股本溢價(jià),150 000,000,(,2),支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,6 000,000,貸：銀行存款,6 000,000,案例要求：,審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整。,案例解析：,根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；

16、發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積,(,股本溢價(jià),),，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。,其正確的記錄應(yīng)為：,借：資本公積,股本溢價(jià),6 000,000,貸：銀行存款,6 000,000,建議調(diào)整：,(,暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響,),借：資本公積,股本溢價(jià),6 000,000,貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,6 000,000,12.2.4,資本公積審計(jì)工作底稿編制,1.,資本公積審計(jì)程序表示例,(,見表,12-3),表12-3 資本公積審計(jì)程序表,2.,資本公積審定表示例,(,見表,12-4),表12-4 資本公積審定表,12,.3.1,盈余公積賬務(wù)處理規(guī)定,應(yīng)設(shè)置“盈余公積”本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配,提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目