第_二_章 增值稅法(三)

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1、 第 二 章　增值稅法（三） （說明：為增強講座效果，網(wǎng)校特將講義中的例題答案隱藏。您也可進行重新設置：>> 顯示答案　>> 隱藏答案） 　　■典型例題 　　一、單項選擇題 　　1.甲企業(yè)為乙公司加工一批藥酒,乙公司提供原材料價值22萬元，支付加工費8萬元，甲企業(yè)代收代繳消費稅3.33萬元，并開具了增值稅發(fā)票。甲企業(yè)提供此項加工勞務增值稅的正確處理是（?。?。 　　A.按8萬元加工費為依據(jù)計算繳納增值稅 　　B.按11.33萬元為依據(jù)計算繳納增值稅 　　C.按33.33萬元為依據(jù)計算繳納增值稅 　　D.按增值稅專用發(fā)票上注明的稅金作為進項稅 　　[答疑編號2102

2、0301：針對該題提問] ? ? 『正確答案』A 『答案解析』甲企業(yè)提供加工修理修配勞務應按收取的加工費繳納增值稅，本題目不存在進項稅抵扣問題；計稅銷售額中不包括代收代繳的消費稅。 　　2.某醫(yī)療器械廠為增值稅一般納稅人，其本期發(fā)生的經濟業(yè)務中，需要作進項稅額轉出處理的購進貨物有（?。? 　　A.生產本企業(yè)產品耗用的上期購買原材料 　　B.捐贈災區(qū)的醫(yī)療器械耗用上期購買的原材料 　　C.本企業(yè)醫(yī)院使用自產醫(yī)療器械耗用的本期購買原材料 　　D.被盜產品耗用的本期購買原材料 　　[答疑編號21020302：針對該題提問] ? ? 『正確

3、答案』D 『答案解析』非正常損失的產成品（D選項）所耗購進貨物，其進項稅額不準予抵扣，已經抵扣的需作進項稅額轉出處理，故選D。 　　3.某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元，銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（?。? 　　A.14.73萬元 　　B.12.47萬元 　　C.10.20萬元 　　D.17.86萬元 　　[答疑編號21020303：針對該題提問] ? ? 『正確答案』B 『答案解析』不得抵扣的

4、進項稅額＝相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計＝6.8×50÷（100＋50）＝2.27（萬元），應納稅額＝117÷1.17×17%－（6.8－2.27）＝12.47（萬元） 　　4.某卷煙廠2006年6月從農業(yè)生產者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款40000元，本月準予抵扣的進項稅額為（?。?。 　　A.5200元 　　B.6344元 　　C.6864元 　　D.6978.4元 　　[答疑編號21020304：針對該題提問] ? ? 『正確答案』C 『答案解析』煙葉收購金額＝收購價款×（

5、1＋10%）＝40000×（1＋10%）＝44000（元）；應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%＝44000×20%＝8800（元）；煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%＝（44000＋8800）×13%＝6864（元） 　　5.某汽車配件商店2005年應稅銷售額為100萬元，2006年3月購進零配件15000元，支付電費500元，當月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費2000元。該商店應納增值稅是（?。?。 　　A.1018.87元 　　B.1032.08元 　　C.692.31元 　　D.769.23元 　　[答疑編號21020305：針對該題提問]

6、 ? ? 『正確答案』D 『答案解析』該商店為小規(guī)模納稅人，應納增值稅＝（18000＋2000）÷（1＋4%）×4%＝769.23（元） 　　二、多項選擇題 　　1.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于視同銷售應繳納增值稅的有（　） 　　A.將自產的貨物抵償債務 　　B.將購買的貨物用于投資 　　C.將自建的廠房對外投資 　　D.將自產的貨物用于集體福利 　　[答疑編號21020306：針對該題提問] ? ? 『正確答案』ABD 『答案解析』選項ABD視同銷售，應繳納增值稅；選項C應繳納營業(yè)稅。 　　2.下列關

7、于增值稅的計稅銷售額規(guī)定，說法正確的有（?。? 　　A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價差計算繳納增值稅 　　B.以舊換新方式銷售貨物，以實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅（金銀首飾除外） 　　C.還本銷售方式銷售貨物，以實際銷售額計算繳納增值稅 　　D.銷售折扣方式銷售貨物，不得從計稅銷售額中扣減折扣額 　　[答疑編號21020307：針對該題提問] ? ? 『正確答案』CD 『答案解析』以物易物方式銷售貨物，雙方是既買又賣的業(yè)務，分別按購銷業(yè)務處理；以舊換新業(yè)務中，只有金銀首飾以舊換新，按實際收取的不含增值稅的價款計稅，其他貨物以舊換新均以

8、新貨物不含稅價計稅，不得扣減舊貨物的收購價格。 　　3.增值稅一般納稅人從貨物運輸發(fā)票中抵扣進項稅款時必須具備的前提條件有（?。?。 　　A.開具運輸發(fā)票的納稅人需經其主管地方稅務局認定 　　B.非國有運輸單位開具的貨運發(fā)票須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章 　　C.私營運輸單位開具的發(fā)票須由縣以上交通主管部門統(tǒng)一向稅務機關領購 　　D.增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票，抵扣期限不得超過開具之日的90天后 　　[答疑編號21020308：針對該題提問] ? ? 『正確答案』AB 『答案解析』運輸業(yè)發(fā)票實行統(tǒng)一管理，其印制、領購、開具、取得、保管、繳銷，均由地方

9、稅務機關管理監(jiān)督；增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票，應在開具之日起90天內向主管稅務機關申報抵扣，而不是90天后。 　　4.下列收入不屬于應計入銷售額繳納增值稅的有（?。? 　　A.納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費 　　B.納稅人收取的會員費收入 　　C.納稅人代有關行政管理部門收取的各項費用 　　D.納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入 　　[答疑編號21020309：針對該題提問] ? ? 『正確答案』ABC 　　5.某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人）， 8月從國內購進生產用的鋼材，取得

10、增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元，并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元，下列表述正確的是（?。＃ㄔ鲋刀惓隹谕硕惵?3%，匯率為1：8.3） 　　A.應退增值稅23967元 　　B.應退增值稅24050元 　　C.免抵增值稅額0元 　　D.免抵增值稅額19552元 　　[答疑編號21020310：針對該題提問] ? ? 『正確答案』BD 『答案解析』免抵退稅不得免抵額＝8.3×42000×（1

11、7%－13%）－13200×（17%－13%）＝13416（元）；應納稅額＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）；當期免抵退稅額＝8.3×42000×13%－13200×13%＝43602（元）；當期應退稅額＝24050（元）；當期免抵稅額＝43602－24050＝19552（元）。 　　三、判斷題 　　[例題1] 總分支機構不在同一縣（市）的增值稅納稅人，經批準，可由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一辦理一般納稅人認定手續(xù)。（　） 　　[答疑編號21020311：針對該題提問] ? ? 『正確答案』

12、× 『答案解析』總分支機構不在同一縣（市）的增值稅納稅人，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。 　　[例題2] 某企業(yè)將外購的貨物（有增值稅專用發(fā)票）贈送兒童福利院，其進項稅額不得抵扣。 （?。? 　　[答疑編號21020312：針對該題提問] ? ? 『正確答案』× 『答案解析』企業(yè)將外購的貨物用于投資、分配和贈送，屬于增值稅的視同銷售，其外購貨物的進項稅符合規(guī)定，準予抵扣。 　　[例題3] 生產企業(yè)一般納稅人購進免稅廢舊物資，可依據(jù)廢舊物資經營單位開具

13、的普通發(fā)票所列金額依10%的扣除率計算進項稅額，于收到發(fā)票之日從當期銷項稅額中抵扣，逾期不予抵扣。 （?。? 　　[答疑編號21020313：針對該題提問] ? ? 『正確答案』× 『答案解析』購進免稅廢舊物資抵扣時間截止到開票之日起90天后的第一個納稅申報期結束之前，而不是收到廢舊物資發(fā)票之日。 　　[例題4] 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償時，銷貨方不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。（?。? 　　[答疑編號21020314：針對該題提問] ? ?

14、 『正確答案』× 『答案解析』納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 　　四、綜合性例題分析 　　1.工業(yè)企業(yè)——2個月業(yè)務 　　某制藥廠（一般納稅人）生產的各類應稅和免稅藥品，2006年8月至9月發(fā)生如下經濟業(yè)務： 　?。?）8月份銷售抗生素藥品取得含稅銷售額117000元。 　?。?）8月份銷售其他應稅藥品，收到含稅貨款23400元；銷售免稅藥品50000

15、元。 　?。?）8月份當月購入生產用原材料一批，取得經稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元，用于生產應稅與免稅藥品，但無法劃分耗料情況。支付運費1200元（有運輸發(fā)票），其中建設基金100元，裝卸費200元，運費900元。 　　要求：計算該藥廠8月增值稅稅額。 　　[答疑編號21020315：針對該題提問] ? ? 『正確答案』 　　8月份納稅情況： 　　銷項稅額 ＝117000÷1.17×17% ＋23400÷1.17×17% ＝20400（元） 　　不得抵扣的進項稅額＝ [68000＋（900＋100）×7%]×50000÷（12

16、0000＋50000）＝20020.59（元） 　　準予抵扣的進項稅額 ＝ 68000＋（900＋100）×7%－20020.59 ＝ 48049.41（元） 　　應納增值稅 ＝ 20400－48049.41 ＝ －27649.41（元） 　　8月未抵扣完的增值稅額為27649.41元，留待9月份繼續(xù)抵扣。 　?。?）9月份銷售免稅藥品一批，取得價款150000元（不含稅），動用外購原料成本28000元，其中含購貨運費930元（有運輸發(fā)票），另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元（有運輸發(fā)票）。 　　（5）9月份銷售應稅藥品取得不含稅300000元。 　?。?）9月份外購

17、應稅產品包裝物，取得經稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元，支付產品說明書加工費2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。 　　要求：計算該藥廠9月增值稅稅額。 　　[答疑編號21020316：針對該題提問] ? ? 『正確答案』 　　9月份納稅情況： 　　銷項稅額＝300000×17%＝51000（元） 　　進項稅額＝5000＋340－（28000－930）×17%－930÷（1－7%）×7%＝668.1（元） 　　9月應納增值稅＝51000－668.1－27649.41＝22682.49（元） 　　2.工業(yè)企業(yè)——不同稅率

18、 　　某印刷廠（一般納稅人）2006年9月份發(fā)生以下業(yè)務： 　?。?）為某學校印刷復習資料1000冊，普通發(fā)票上注明的印刷費為4000元。 　?。?）接受某出版社委托，印刷圖書15000冊，紙張由出版社提供，每冊書不含稅印刷費20元，另收運輸費1000元。 　?。?）印刷掛歷1400本，每本售價23.4元（含稅價），零售50本；批發(fā)給某圖書城800本，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內付款再給5%折扣，購貨方如期付款；發(fā)給本企業(yè)職工300本；贈送客戶200本。 　?。?）為免稅產品印刷說明書收取不含稅加工費5000元。 　?。?）本月購進原材

19、料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經認證。購進其他原料，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200000元、增值稅34000元，支付運輸單位運輸費用10000元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額20000元（占支付金額的10%），經查實應由運輸單位賠償。 　　（6）購買一臺設備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元；購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為1020元。相關發(fā)票已經通過認證。 　?。?）上月購進的價值30000元（不含稅價）的紙張因管理不善浸水，無法使用。 　?。?）接受某雜志社委托，印刷有統(tǒng)一刊號的雜志2000冊，紙張由印刷廠提供，共取得不

20、含稅收入10000元。 　　（9）將以前購進的庫存材料（不符合抵扣規(guī)定未抵扣）用于職工浴室，賬面成本5000元。 　　要求：（1）計算該企業(yè)當月銷項稅額； 　　 （2）計算該企業(yè)當月進項稅額； 　?。?）計算該企業(yè)當月應納增值稅額。 　　[答疑編號21020317：針對該題提問] ? ? 『正確答案』 　?。?）銷項稅額＝4000÷（1＋17%）×17%＋20×15000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%＋23.4÷（1＋17%）×（50＋300＋200）×17%＋23.4÷（1＋17%）×800×70%×17%＋5000×17%＋10000×13%＝5

21、7650.50（元） 　?。?）進項稅額＝（34000＋10000×7%）×（1－10%）＋13600＋1020－30000×17%＝40750（元） 　?。?）應納增值稅額＝57650.50－40750＝16900.50（元） 　?。ㄗ⑨專孩儆∷⑵髽I(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報紙和雜志，紙張由印刷廠社提供,圖書按銷售貨物（13%）征收增值稅；紙張由出版社提供，按提供勞務征收增值稅，稅率為17%；②收取的運輸費屬價外費用，應換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅；③為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按17%交增值稅；④購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，可以以票扣稅；⑤上月購進的紙張本月

22、因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉出處理。） 　　3.商業(yè)企業(yè) 　　某百貨商場（一般納稅人）下設批發(fā)部、零售部和賓館，該商場能正確核算各自的收入。2006年9月發(fā)生下列業(yè)務： 　?。╨）從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進日用品，普通發(fā)票上注明的價款35800元； 　?。?）商場本月從某食品廠（小規(guī)模納稅人）購進食品，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款為8000元，貨款已經支付； 　?。?）從某汽車制造廠購進一輛自用的載貨汽車及配套的備用件，分別取得普通發(fā)票載明的汽車價款245700元，備用件價款3627元，貨款已經支付，汽車已辦理登記注冊，并交付使用； 　　

23、（4）從國外進口化妝品，關稅完稅價格為840000元，關稅稅率為25%，款項已經支付（已取得海關開具的完稅憑證），化妝品已驗收入庫； 　?。?）商場本月從一般納稅人企業(yè)購進商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為215320元，支付運費9600元（運費發(fā)票符合抵扣規(guī)定），購進商品貨款均已支付并已驗收入庫； 　　（6）該商場批發(fā)部本月批發(fā)商品取得不含稅收入800000元，其中包括銷售化妝品不含稅收入94000元，按合同約定銷售商品應由商場承擔的運費支出10490元，其中800元為定額運輸發(fā)票，其余為國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票，貨款已經收到，運費已經支付； 　?。?）該商場向消費者銷售商品

24、取得收入1053000元（其中銷售化妝品取得收入67860元，銷售金銀首飾取得收入65520元）； 　　（8）上月售出的空調出現(xiàn)質量問題，消費者退回1臺，收回原來開具的普通發(fā)票上注明的銷售額為6669元，該商場把空調返給廠家，并取得了廠家開具的增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)票上注明的價款為4800）； 　　（9）該商場所屬的賓館取得客房收入72020元，餐飲收入32000元，歌廳收入13250元；本月賓館領用商場上月購進的床上用品價值30000元，賓館餐飲部領用餐具價值12000元（不考慮所負擔運輸成本）。 　　要求：（1）計算該商場當期銷項稅額。 　　 （2）計算該商場當期進項稅額。

25、　　 （3）計算該商場當期應納增值稅。 　　[答疑編號21020318：針對該題提問] ? ? 『正確答案』 　　（1）當期銷項稅額＝[800000＋（1053000－6669）÷（1＋17%）] ×17%＝288031（元） 　?。?）當期進項稅額＝8000 ×6%＋840000×（1＋25%）÷（1－30%）×17%＋215320＋9600×7%＋（10490－800）×7%－4800×17%＝471334. 3（元） 　　進項稅額轉出＝（30000＋12000）×17%＝7140（元） 　?。?）應納增值稅＝288031－（471334.3－7140）＝－1

26、76163.3（元） 　　4.多方納稅人 　　甲為生產企業(yè)，乙為運輸企業(yè)，丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷售貨物的稅率為17%。2006年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務： 　?。?）甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元，稅金5.1萬元。丙企業(yè)當月付款60%、其余下月付清，本月專用發(fā)票已經稅務機關認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，乙企業(yè)收取運輸費用0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項應由丙企業(yè)承擔，但是由甲企業(yè)代墊運費，甲將臺頭為丙企業(yè)的運輸發(fā)票轉交給丙企業(yè)，丙企業(yè)已將運費付給了甲

27、企業(yè)； 　?。?）甲企業(yè)當月購進一批生產用原材料，由乙企業(yè)負責運輸，已支付貨款和運費，取得經稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額20萬元，稅金3.4萬元，貨已入庫。取得乙企業(yè)的運輸發(fā)票上注明運輸費0.7萬元，裝卸費0.08萬元，保險費0.02萬元； 　?。?）甲企業(yè)從丙企業(yè)購進貨物，取得經稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明的銷售額5萬元，稅金0.85萬元，國慶節(jié)前將外購價值4萬元的貨物發(fā)給職工使用； 　?。?）因質量問題，丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進貨50件，每件不含稅價0.08萬元（已抵扣過進項稅），丙取得的稅務機關開具的進貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定；

28、　?。?）本月10日甲企業(yè)又以銷售折扣方式賣給丙一批貨物，開具防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額18萬元，合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、N/30。丙企業(yè)提貨后于本月18日就全部付清了貨款，并將專用發(fā)票到稅務機關認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運費為0.3萬元，尚未取得運輸發(fā)票； 　?。?）丙企業(yè)本月零售貨物，取得零售收入35.1萬元。 　　要求：根據(jù)上述資料，計算： 　?。?）甲企業(yè)應納增值稅； 　　（2）乙企業(yè)應納營業(yè)稅； 　　（3）丙企業(yè)應納增值稅。 　　[答疑編號21020319：針對該題提問] ? ? 『正確答案』 　?。?）

29、甲企業(yè)應納增值稅為： 　　 當期銷項稅＝5.1＋18×17%－50×0.08×17%＝8.16－0.68＝7.48 （萬元） 　　 當期進項稅＝3.4＋0.7×7%＋0.85－4×17%＝3.62 （萬元） 　　 當期應納增值稅＝7.48－3.62＝3.86（萬元） 　?。?）乙企業(yè)應納營業(yè)稅為：（0.5＋0.7＋0.08＋0.02＋0.3）×3%＝0.05 （萬元） 　?。?）丙企業(yè)應納增值稅為： 　　當期銷項稅＝0.85＋35.1÷（1＋17%）×17%＝5.95 （萬元） 　　當期進項稅＝5.1＋18×17%－50×0.08×17%＋0.5×7%＝7.52 （萬元） 　　當期應納增值稅＝5.95－7.52＝－1.57（萬元）