07第七章 個(gè)人所得稅

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1、第七章第七章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅教學(xué)目的了解個(gè)人所得稅的了解個(gè)人所得稅的沿革；領(lǐng)會(huì)個(gè)人所沿革；領(lǐng)會(huì)個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)；得稅的概念和特點(diǎn)；熟悉個(gè)人所得稅的熟悉個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納；掌握個(gè)申報(bào)繳納；掌握個(gè)人所得稅的政策規(guī)人所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。算。本章重點(diǎn)個(gè)人所得稅的政策個(gè)人所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、個(gè)人所計(jì)算方法、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納。得稅的申報(bào)繳納。本章難點(diǎn)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外已額的計(jì)算、境外已納稅款扣除的計(jì)算納稅款扣除的計(jì)算v本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)v第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象征稅對(duì)象v第三節(jié)

2、第三節(jié) 納稅人納稅人v第四節(jié)第四節(jié) 稅率稅率 v第五節(jié)第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算v第六節(jié)第六節(jié) 減免優(yōu)惠減免優(yōu)惠v第七節(jié)第七節(jié) 申報(bào)繳納申報(bào)繳納 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v 一、個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展一、個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展 v 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所住所，或者無(wú)住所而，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿在境內(nèi)居住滿一年一年的個(gè)人，從中國(guó)的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外境內(nèi)和境外取得的所得；取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)取得

3、的所得征收的一種稅。取得的所得征收的一種稅。v 發(fā)展歷程：發(fā)展歷程：v 1980年年9月：制定頒布了月：制定頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法法，開征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取，開征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。得收入的外籍人員。v1986年：v 國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。v1987年：v 國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。v 至此，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得的征稅制度就形成了三稅并存的格局。v1993年10月：v 頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（1994年1月1日實(shí)施），取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫

4、行條例和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。1999年和2005年對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了兩次修訂。v二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) v(一一)在征收制度上實(shí)行分類征收制在征收制度上實(shí)行分類征收制v 世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制主要分為三種類型：世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制主要分為三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。v(二二)在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用v(三三)在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用v(四四)在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法種方法

5、 第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象征稅對(duì)象v個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法列舉了列舉了11項(xiàng)應(yīng)稅所得：項(xiàng)應(yīng)稅所得：v一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v 工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因，是指?jìng)€(gè)人因任職任職或者或者受雇受雇而而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。v 其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。稅法規(guī)定下列

6、收入不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目：稅法規(guī)定下列收入不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目：v 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得v 三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得v 1、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，業(yè)的，先先繳企業(yè)所得稅，然后：繳企業(yè)所得稅，然后：v 1）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所工資、薪金所得項(xiàng)目得項(xiàng)目征稅。征稅。v 2）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包

7、方、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按對(duì)企事業(yè)單位的承包對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。征稅。v 2、工商登記改為個(gè)體工商戶的，直接按、工商登記改為個(gè)體工商戶的，直接按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅，不征收企業(yè)所得稅。征稅，不征收企業(yè)所得稅。v 四、勞務(wù)報(bào)酬所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得v 勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。v 個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)。個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)。v五、稿酬所得五、稿酬所

8、得v六、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得v不包括稿酬所得不包括稿酬所得v七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得v八、財(cái)產(chǎn)租賃所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得v九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得v十、偶然所得十、偶然所得v十一、其他所得十一、其他所得 第三節(jié)第三節(jié) 納稅人納稅人v 一、納稅人的概念一、納稅人的概念v 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；以及在中者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。包

9、括但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍個(gè)人和香港、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍個(gè)人和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。澳門、臺(tái)灣同胞。v 我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民居民納稅人和納稅人和非居民非居民納稅人兩種。納稅人兩種。v 對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國(guó)采用了國(guó)際上常對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國(guó)采用了國(guó)際上常用的用的住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)和和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。v（一）住所標(biāo)準(zhǔn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)v 住所住所通常是指公民長(zhǎng)期生活和活動(dòng)的主要場(chǎng)所。住所分為通常是指公民長(zhǎng)期生活和活動(dòng)的主要場(chǎng)所。住所分為永久性住所和

10、習(xí)慣性住所。永久性住所和習(xí)慣性住所。民法通則民法通則上規(guī)定的住所通常是上規(guī)定的住所通常是指永久性住所。指永久性住所。v 我國(guó)我國(guó)稅法采用稅法采用的住所標(biāo)準(zhǔn)是的住所標(biāo)準(zhǔn)是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。v 所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說(shuō)的所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說(shuō)的“住所住所”，其概念與通常所，其概念與通常所說(shuō)的住所是有區(qū)別的。說(shuō)的住所是有區(qū)別的。v（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)v 居住時(shí)間居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。v 我國(guó)稅法規(guī)定的居住時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿我國(guó)稅法規(guī)定的居住時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365天，即以居住

11、滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即天，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。為居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)納稅義務(wù)人人判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象征稅對(duì)象范圍范圍1.居民納居民納稅人：稅人：負(fù)無(wú)限負(fù)無(wú)限納稅義納稅義務(wù)務(wù)（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！芭R時(shí)離臨時(shí)離境境”的不扣減天數(shù)。的不扣減天數(shù)。來(lái)源于境來(lái)源于境內(nèi)的所內(nèi)的所得和得和境外的境外的所得所得2.非居民非居民納稅人：納稅人：負(fù)有限負(fù)有限納稅義納稅義務(wù)務(wù)（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住

12、所且不居住的）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。滿一年的個(gè)人。來(lái)源于境來(lái)源于境內(nèi)的所內(nèi)的所得得v 在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30天或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90天的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。v注意：v 我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。v 二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍v 在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所或者無(wú)住所,而在中國(guó)境內(nèi)居住滿而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)

13、人，為我國(guó)的一年的個(gè)人，為我國(guó)的居民納稅人居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)和中國(guó)和中國(guó)境外境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。的所得，履行全面納稅義務(wù)。v 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：v 對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所無(wú)住所，的居民納稅人，的居民納稅人，v 1、一年以上，五年以下：、一年以上，五年以下：v 來(lái)源于來(lái)源于境內(nèi)所得境內(nèi)所得全部納稅；全部納稅；v 來(lái)源于來(lái)源于境外所得境外所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由由中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的公司、企業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。部分繳納個(gè)人所得稅。v2

14、、五年以上v 對(duì)于居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)就來(lái)源于我國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。v注意：v所謂個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿五年，是指?jìng)€(gè)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。v 三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍v 非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所無(wú)住所又不居住又不居住或者在境內(nèi)居住或者在境內(nèi)居住不滿一年不滿一年的個(gè)人，的個(gè)人，v 非居民納稅人僅就來(lái)源于非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)的所得繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。v 1、無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累、無(wú)住所，

15、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)計(jì)工作不超過(guò)90日；或在日；或在稅收協(xié)定稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人日的個(gè)人v 其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外的雇主支其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外的雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅。金所得，免予繳納個(gè)人所得稅。v 但，如果該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定但，如果該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤(rùn)方法利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)計(jì)征企

16、業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中記載，應(yīng)予以征稅。該企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中記載，應(yīng)予以征稅。v2、無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境、無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日；或在日；或在稅收協(xié)定稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的個(gè)人日的個(gè)人v 其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，無(wú)論是由中國(guó)境其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人

17、內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人工資薪金所得征稅規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人工資薪金所得征稅規(guī)定 居住時(shí)間居住時(shí)間納稅人納稅人性質(zhì)性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)工薪所得來(lái)自境內(nèi)工薪所得 來(lái)自境外工薪所得來(lái)自境外工薪所得境內(nèi)支境內(nèi)支付付境外支付境外支付 境內(nèi)境內(nèi)支支付付境外支付境外支付90日（或協(xié)日（或協(xié)定定183日）日）以內(nèi)以內(nèi)非居民非居民免稅免稅90日（或協(xié)日（或協(xié)定定183日）日）1年年非居民非居民15年年居民居民免稅免稅5年以上年以上居民居民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員 一個(gè)納稅年度一個(gè)納稅年度內(nèi)居住時(shí)間內(nèi)

18、居住時(shí)間稅額計(jì)算公式稅額計(jì)算公式90日（或日（或183日）日）以內(nèi)以內(nèi)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當(dāng)月境當(dāng)月境內(nèi)支付工資內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)90日（或日（或183日）日）1年年應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當(dāng)月境當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)15年年應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金

19、應(yīng)納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）（1-當(dāng)當(dāng)月境外支付工資月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)）如果當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。v 四、所得來(lái)源地的確定四、所得來(lái)源地的確定v 下列所得，不論下列所得，不論支付地點(diǎn)支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)是否

20、在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：境內(nèi)的所得：v 1、在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得、在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得v 2、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得v 3、因任職、受雇、因任職、受雇、履約履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)報(bào)酬所得v 4、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得v 5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它

21、財(cái)產(chǎn)的所得國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它財(cái)產(chǎn)的所得v 6、提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、以及其它特、提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、以及其它特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得v 7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其它經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利司、企業(yè)或者其它經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。所得。稅率稅率稅率稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目 九級(jí)超額累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率1工資薪金所得工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)

22、單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 比例稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）個(gè)稅目）特別掌握：其中有特別掌握：其中有3個(gè)個(gè)稅目有加征或減征稅目有加征或減征4.勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以元以上有加成征收，即上有加成征收，即20000元至元至50000元，元，稅率稅率30%，50000元以上，稅率元以上，稅率40%5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征稿酬所得：按應(yīng)納稅額

23、減征30%6.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年年1月月1日起，個(gè)日起，個(gè)人出租居民住房減按人出租居民住房減按10%稅率稅率 7-11.其他各種所得，均為其他各種所得，均為20%。第四節(jié)第四節(jié) 稅率稅率 v 一、超額累進(jìn)稅率一、超額累進(jìn)稅率v (一一)工資、薪金所得工資、薪金所得v 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%。v (二二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得v 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%。v附：速算扣除數(shù)v 超額

24、累進(jìn)稅率是各國(guó)普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問(wèn)題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”的概念，通過(guò)預(yù)先計(jì)算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級(jí)分段計(jì)算。v 采用“速算扣除數(shù)”計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：v應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)v 速算扣除數(shù)：速算扣除數(shù)是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額之間的差額。v本級(jí)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額按超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額v 例：（教材例：（教材204頁(yè)）某個(gè)人某月取得工資頁(yè)）某個(gè)人某月取得工資11600元，試元，試計(jì)算其該月應(yīng)納所得稅額。計(jì)算其該月應(yīng)納所得稅額。v 解：解：v 1

25、、直接計(jì)算、直接計(jì)算v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=116001600=10000元元=500+1500+3000+5000v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=500 5%+1500 10%+300015%+5000 20%=25+150+450+1000=1625元元v 2、利用速算扣除數(shù)計(jì)算、利用速算扣除數(shù)計(jì)算v 應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為10000元，處于第四級(jí)，第四級(jí)元，處于第四級(jí)，第四級(jí)速算扣除速算扣除數(shù)為數(shù)為375元。元。v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=10000 20%375=1625元元v 二、比例稅率二、比例稅率v(一一)稿酬所得稿酬所得v 適用適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額比

26、例稅率，并按應(yīng)納稅所得額減征減征30%。v(二二)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得v 適用比例稅率，并實(shí)行適用比例稅率，并實(shí)行加成加成征收。征收。v(三三)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得v 適用適用20%比例稅率。比例稅率。v（四）減征和加成征稅規(guī)定（四）減征和加成征稅規(guī)定 v 1、稿酬在、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征的基礎(chǔ)上減征30%，所以實(shí)際稅率成為，所以實(shí)際稅率成為14%；2、勞務(wù)報(bào)酬在、勞務(wù)報(bào)酬在20%的基礎(chǔ)上要加成的基礎(chǔ)上要加成5成、成、10成征收，即勞成征收，即勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適

27、用務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)超額累進(jìn)稅率。v 3、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2001年年1月月1日起，對(duì)個(gè)日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征的稅率征稅。稅。第五節(jié)第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算v 一、計(jì)稅依據(jù)v 個(gè)人所得稅的 計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的各項(xiàng)收入扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其應(yīng)納稅所得額，按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。v 二、工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 v(一一)工資、薪

28、金所得應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入月工資、薪金收入費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除v 費(fèi)用扣除的具體規(guī)定：費(fèi)用扣除的具體規(guī)定：v 1、一般扣除：、一般扣除：v 每月收入額減除費(fèi)用每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。v 2、附加扣除：、附加扣除：v 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇而取納稅人；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除得工資、薪金所

29、得的納稅人，每月在減除2000元費(fèi)用的基元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再礎(chǔ)上，再附加附加減除費(fèi)用減除費(fèi)用2800元，合計(jì)減除費(fèi)用元，合計(jì)減除費(fèi)用4800元。元。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得：）工資薪金所得：月扣除月扣除1600元。元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額減除成以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失本、費(fèi)用以及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月必要費(fèi)用（每月1600元）元）（4

30、）勞務(wù)報(bào)酬所得、）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：即：每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。支付的有關(guān)費(fèi)用）。（6）利息、股息、紅）利息、股息、紅利所得，偶然所得和利所得，偶然所得和其他所得：其他所得：這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額

31、。v附加扣除的具體適用范圍：附加扣除的具體適用范圍：v（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。業(yè)中工作的外籍人員。v（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中的外籍專家社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中的外籍專家v（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金的個(gè)人或者受雇取得工資、薪金的個(gè)人v（4）財(cái)政部確定的其它人員）財(cái)政部確定的其它人員應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目稅率稅率費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率月月扣除扣除16

32、00元元(或或4800元元)（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得得對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（全年收入扣除必要費(fèi)用（12*1600）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得）勞務(wù)報(bào)酬所得20%比例稅率；比例稅率；對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元元以上有加成征收。以上有加成征收。每次收入小于每次

33、收入小于4000元元:定額扣除定額扣除800元元每次收入大于每次收入大于4000元元:定率扣除定率扣除收入的收入的20%（5）稿酬所得）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率比例稅率（房屋租賃按（房屋租賃按10%）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；修繕費(fèi)用；修繕費(fèi)用；800元或元或20%固定費(fèi)用固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用理費(fèi)用（9）

34、利息、股息紅利所）利息、股息紅利所得得20%比例稅率比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得）偶然所得（11）其它所得）其它所得v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v1、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法v 工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)v2、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況v（1）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法v 一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。v 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算。自2005年1月1日起按如下方法計(jì)算。v1）適用稅率的

35、確定v 將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。v2）應(yīng)納稅額v應(yīng)納稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)v 例：假定中國(guó)公民馬某例：假定中國(guó)公民馬某2006年在我國(guó)境內(nèi)年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月每月的績(jī)效工資為月的績(jī)效工資為1400元，元，12月月31日又一次性領(lǐng)取年日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）29000元。計(jì)算馬某取得元。計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納的個(gè)人所得稅。v 解解v（1）確定該筆獎(jiǎng)金的適用稅率

36、和速算扣除數(shù)：）確定該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)：v 分?jǐn)偤竺吭碌莫?jiǎng)金分?jǐn)偤竺吭碌莫?jiǎng)金=29000（16001400）12=2400元，根據(jù)稅率表，元，根據(jù)稅率表，2400元應(yīng)元應(yīng)納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為15%、125。v（2）應(yīng)納稅額：）應(yīng)納稅額：v 該獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額該獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=29000（16001400）15%-125=4195（元）（元）v（2）不滿）不滿1個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算v 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿1個(gè)月，并僅就不滿一個(gè)月期間

37、的工資、薪金所個(gè)月，并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均按得申報(bào)納稅的，均按全月全月工資、薪金所得為依據(jù)工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適適用稅率用稅率速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)天數(shù)當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)v 如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月?lián)Q算成月工資工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。、薪金后，

38、再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。v例：日本某公司派其雇員山本十二來(lái)我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，山本于2006年1月1日來(lái)華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國(guó)居住20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資折合人民幣40000萬(wàn)。計(jì)算山本8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。v解：v（1）應(yīng)納稅所得額=4000016003200=35200元v（2）應(yīng)納所得稅額=（35200 25%1375）2031=4790。32元v（3）雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算v總體方法：在外企和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預(yù)扣，再由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳（附工資單原件和完

39、稅憑證原件），多退少補(bǔ)。v具體方法：雇用單位支付工資扣稅時(shí)，減除扣除費(fèi)用，派遣單位在支付工資扣稅時(shí)，不減除費(fèi)用，全額計(jì)算。v例：王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，2006年10月，該外企付給王某薪金8000元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金900元，問(wèn)：兩支付單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅，王某實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？v 解：外企應(yīng)扣繳稅款=（8000-1600）20%-375=905（元）v派遣單位應(yīng)扣繳稅款=900 10%-25=65（元）v匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000+900-1600）20%-375=1085（元）v應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅=1085-905-65=115（元）v（4）境內(nèi)、境外

40、分別取得工資的計(jì)稅問(wèn)題v 納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅人能提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇以及工資標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判斷其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減去費(fèi)用后納稅。如果納稅人不能提供有效證明的，則應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，而如果任職受雇單位所在地在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；若其任職或者受雇單位在我國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于我國(guó)境外的所得。（注：如果因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。）v（5）對(duì)“雙薪制”的計(jì)稅問(wèn)題v按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)一個(gè)月的工

41、資后，個(gè)人因此得到“雙薪”,多發(fā)的一個(gè)月工資應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)稅。對(duì)“雙薪”所得原則上不允許再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為所得計(jì)稅。但如納稅人雙薪當(dāng)月的工資不足1600元的，應(yīng)將兩項(xiàng)所得合并減除1600元后的余額作為所得額計(jì)稅。v三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算v(一)應(yīng)納稅所得額的確定v應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失v1.收入總額v2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目v3.不得扣除的項(xiàng)目v個(gè)體戶業(yè)主的工資v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) v 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、

42、多退少補(bǔ)的方法，按分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，按月預(yù)繳稅額的計(jì)算公式為：月預(yù)繳稅額的計(jì)算公式為：v 本月應(yīng)預(yù)繳稅額本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)上月累計(jì)已預(yù)繳稅額上月累計(jì)已預(yù)繳稅額v 例例：某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，：某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2006年年12月取得營(yíng)業(yè)額為月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其它稅費(fèi)合計(jì)為元

43、，繳納其它稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共名雇員工資共2000元（當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資元（當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)600元）。元）。1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，元，1-11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397。5元。計(jì)算元。計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。v解：v（1）12月份應(yīng)納稅所得額=1200006000015000660020001600=34800（元）v（2）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=55600+34800=90400（元）v（3）12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=9040035%67

44、5014397。5=10492。5（元）v 四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得v(一)應(yīng)納稅所得額的確定v 應(yīng)納稅所得額=年收入總額160012v 年收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率v 速算扣除數(shù)v =(年收入總額160012)v 適用稅率速算扣除數(shù)v 例：范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得47000元。另外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。v 解：v（1）全年應(yīng)納稅所得額=（47000+121500）121600=

45、45800元v（2）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4580030%4250=9490元v 注意：v 1、如果納稅人分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)按次預(yù)繳。v 2、在一個(gè)納稅年度，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，應(yīng)以經(jīng)營(yíng)實(shí)際期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。v 應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額（1600該年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份）v 五、勞務(wù)報(bào)酬所得五、勞務(wù)報(bào)酬所得 v(一一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 定率、定額扣除。定率、定額扣除。v 1.每次收入不超過(guò)每次收入不超過(guò)4000元的：元的：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額800v 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上

46、的：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額(120%)v 3、“次次”的界定的界定v 次的界定次的界定：v 勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取不便于按月計(jì)算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次取得的收入為一次?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣縣為一地，其管轄內(nèi)的為一地，其管轄內(nèi)的1個(gè)

47、月內(nèi)統(tǒng)一項(xiàng)目個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v適用加成征收v1、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元的v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%v注意：應(yīng)納稅所得額與報(bào)酬收入的區(qū)別。v2、應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元（含50000）的部分，加征五成v3、應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元的，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%）速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)20000元的部分元的部分2002超過(guò)超過(guò)20000500

48、00元的部分元的部分3020003超過(guò)超過(guò)50000元的部分元的部分407000v 六、稿酬所得六、稿酬所得v(一一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 定額、定率扣除定額、定率扣除v 1.每次收入不超過(guò)每次收入不超過(guò)4000元的：元的：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額800v 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額(120%)v 3、次的界定次的界定v（1）同一作品，）同一作品，預(yù)付預(yù)付或或分次分次支付稿酬，合并為一次；支付稿酬，合并為一次；v（2）加印加印，合并為一次；，合并為一次；v（3）再版再版，算另

49、一次；，算另一次；v（4）連載連載整個(gè)收入為一次。整個(gè)收入為一次。v（5）出書）出書+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同同一作品一作品而取得的稿酬），算多次；而取得的稿酬），算多次；出書出書與連載單獨(dú)計(jì)算。注與連載單獨(dú)計(jì)算。注意：與勞務(wù)報(bào)酬中次的區(qū)別。意：與勞務(wù)報(bào)酬中次的區(qū)別。v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v減征30%v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%(1 30%)v實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額(1 30%)v例：王某的一篇論文被某出版社選入論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因加印又取得追加稿酬2000元。王某當(dāng)年所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為？v解：v應(yīng)納稅額=（5

50、000+2000）（120%）20%70%=784元v例：王某2001年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額v解：v1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額8000（120%）20%（130%）896元v2）連載應(yīng)合并征稅（900 4800）20%（130%）392元v3）一共應(yīng)納稅額8963921288元v注意：v稿酬與著作權(quán)（即版權(quán)）的區(qū)別。v 七、特許權(quán)使用費(fèi)所得v(一)應(yīng)納稅所得額的確定v 定額或定額扣除v 1.每次收入不超過(guò)4000元的：v 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800v 2.每次收入在4000元以上的

51、：v 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)v 3、次的界定v 以一項(xiàng)特許權(quán)權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%v例：劉某2001年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？v解：v1）第一次應(yīng)納稅額（2000800）20%240元v2）第二次應(yīng)納稅額5000（120%）20%800元v共納稅額=240+800=1040元v（一）應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額的確定v 1、每次（月）收入不超過(guò)、每次（月）收入不超過(guò)4000元的元的v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次租賃收入每次

52、租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次每次不超過(guò)不超過(guò)800元修繕費(fèi)用元修繕費(fèi)用-800v 2、每次（月）收入不超過(guò)、每次（月）收入不超過(guò)4000元的元的v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次租賃收入每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次每次不超過(guò)不超過(guò)800元修繕費(fèi)用元修繕費(fèi)用（120%）v 3、次的界定、次的界定v 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。v（二）應(yīng)納稅額（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率v v（三）計(jì)算注意的問(wèn)題（三）計(jì)算注意的問(wèn)題v1、費(fèi)用扣除要依照公式的順序；、費(fèi)用扣除要依照公式的順序；

53、v2、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；v3、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用以每次、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用以每次800元為限，大元為限，大于于800的，分月抵扣，扣完為止。的，分月抵扣，扣完為止。v4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，元的，扣扣800，每次收入超過(guò)，每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入元的，扣每次收入的的20%。v 5、以一個(gè)月取得的收入為一次、以一個(gè)月取得的收入為一次v 6、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自得，自

54、2001年年1月月1日起減按日起減按10%。v例：鄭某于2005年1月將其自有的住房出租，租期1年，每月取得租金1500元，2 月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計(jì)算其2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。v解：2月份應(yīng)納稅額=（1500500800）10%=20元九、九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v(一)應(yīng)納稅所得額的確定v應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用v注意：v1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 取消了定額和定率扣除v2、每次是指一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。v(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%十、十、利息、股息、紅利所得和偶然所得利息、股息

55、、紅利所得和偶然所得v (一)應(yīng)納稅所得額的確定v 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額v注意：v不得從收入額中扣除任何費(fèi)用v (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算v 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%v十一、境外所得已納稅額的扣除v 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。v 已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得國(guó)來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已繳納的稅額。v 依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

56、和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。v 納稅人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。v要點(diǎn)內(nèi)容v1扣除方法v限額扣除v2限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。v3限額抵扣方法，納稅人在境外某

57、國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額（一國(guó)只有一個(gè)限額），應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。v4境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件v5居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額 v例：某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入61，200元(平均每月5，100元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30，000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5，300元；因在B國(guó)出版著

58、作，獲得稿酬收入15，000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1500元。均能提供國(guó)外完稅證明。請(qǐng)計(jì)算該納稅人境外所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的所得稅款（工薪應(yīng)納稅所得500元以內(nèi)適用稅率為5%）。v(1)來(lái)源于A國(guó)所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額v 工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4 800元，其余額按9級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。v 扣除限額=（5 100-4 800）5%12=180（元）v 特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)

59、算應(yīng)納稅額：v 扣除限額=30 0OO（1 20%）20%=4 800（元）v 在A國(guó)所得的扣除限額合計(jì)=180+4800=4980（元）v 2）已納稅額的扣除及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的所得稅款v 其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為5 300元，高于扣除限額320元。本納稅年度可扣稅額4980元，剩下的320元不得在本納稅年度扣除。不需補(bǔ)稅。v(2)來(lái)源于B國(guó)所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額v 按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，v 扣除限額=15 000（1-20%）20%（1 30%）

60、=1 680（元）v 2）已納稅額的扣除及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的所得稅款v 其在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為1500元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)180元（1680-1500）。v十二、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法十二、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法v（一）兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)（一）兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題：題：v 應(yīng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，應(yīng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即即“先分、后扣、再稅先分、后扣、再稅”。v應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元

61、，其中主編一人獲得主編費(fèi)元，其中主編一人獲得主編費(fèi)5000元，其余元，其余稿費(fèi)再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。稿費(fèi)再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。vA此筆稿酬共納稅此筆稿酬共納稅3920元元 B四人各自納稅四人各自納稅980元元vC主編一人納稅主編一人納稅1400元元 D除主編以外的三除主編以外的三人各納稅人各納稅840元元v【答案答案】ACD。v具體計(jì)算：v主編應(yīng)納稅額=5000+（300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400元，其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元，此筆稿酬共納稅1400+840 3=3920元。v（二

62、）捐贈(zèng)的扣除問(wèn)題（二）捐贈(zèng)的扣除問(wèn)題非公益的捐贈(zèng)不允許扣除，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除。非公益的捐贈(zèng)不允許扣除，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除。v 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：v 向向農(nóng)村義務(wù)教育農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；的捐贈(zèng)可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；v 向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從應(yīng)納稅所得的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。額中扣除。v 例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元，將其中的元，

63、將其中的30000元通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給受元通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給受災(zāi)群眾，計(jì)算該歌星出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅。災(zāi)群眾，計(jì)算該歌星出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅。v解：v1、未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=80000（1-20%）=64000元v2、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=64000 30%=19200元v由于實(shí)際捐贈(zèng)為30000元大于扣除標(biāo)準(zhǔn)19200元，所以只能按19200元扣除。v3、應(yīng)納稅額=（64000-19200）30%-2000=11400元v 十三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定v 2001年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

64、v 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。v 1、此類企業(yè)以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者個(gè)人利潤(rùn)分配，應(yīng)并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅。v 2、個(gè)人投資者從企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的，按對(duì)投資者的紅利分配，該個(gè)人應(yīng)按“股息、紅利所得”納稅。v3、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：v計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù) 本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得/各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得）本企

65、業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳的稅額v例：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目有()vA投資者的工資 B壞賬準(zhǔn)備vC投資者家庭的生活費(fèi) D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)第六節(jié)第六節(jié) 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠v 一、免稅項(xiàng)目（13項(xiàng)）v (一)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織辦法的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。v(二)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 v 其中國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國(guó)家發(fā)行金融債券利息是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。v注：儲(chǔ)蓄存款利息自1999

66、年11月1日起恢復(fù)征稅v(三)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼v 是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特出津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。v(四)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金v 其中福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中制服給個(gè)人的生活步住費(fèi)；救濟(jì)金是指國(guó)家民政部門制服給個(gè)人的社會(huì)困難補(bǔ)助費(fèi)。v(五)保險(xiǎn)賠款v(六)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。v(七)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定法給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。v(八)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得。v(九)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；v(十)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。v二、減征項(xiàng)目（3 項(xiàng)）v 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：v(一)殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；v(二)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；v(三)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。v 上述各項(xiàng)減征個(gè)人所得