高級財(cái)務(wù)會計(jì)第7章 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)

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1、 第七章 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)1 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)概述物價(jià)變動(dòng)會計(jì)概述v一、物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)指數(shù)一、物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)指數(shù)v1、貨幣購買力、貨幣購買力 一定單位的貨幣購買商一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量。品或換取勞務(wù)的數(shù)量。v2、物價(jià)變動(dòng)、物價(jià)變動(dòng) 個(gè)別物價(jià)變動(dòng)、一般物價(jià)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)、一般物價(jià)變動(dòng)，相對物價(jià)變動(dòng)變動(dòng)，相對物價(jià)變動(dòng)v3、物價(jià)指數(shù)、物價(jià)指數(shù) 反映兩個(gè)時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)反映兩個(gè)時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)情況動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。格變動(dòng)情況動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。v二、資本保全二、資本保全v1、資本的財(cái)務(wù)概念、資本的財(cái)務(wù)概念 投入的貨幣或投投入的貨幣或投入的購買力。入的購買力。v2、資本的實(shí)物概念、資本的實(shí)物概念 營運(yùn)能力

2、，以企營運(yùn)能力，以企業(yè)每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力。業(yè)每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力。v3、財(cái)務(wù)資本保全、財(cái)務(wù)資本保全 不考慮所有者分配不考慮所有者分配的情況下，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（貨幣）的情況下，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（貨幣）金額大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（貨幣）金金額大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（貨幣）金額。額。v4、實(shí)物資本保全、實(shí)物資本保全 不考慮所有者分配不考慮所有者分配的情況下，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力的情況下，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力（營運(yùn)能力，或達(dá)到期末事物生產(chǎn)能力（營運(yùn)能力，或達(dá)到期末事物生產(chǎn)能力所需的資源、資金）必須大于期初實(shí)物所需的資源、資金）必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力。生產(chǎn)能力。v例例1 企

3、業(yè)年初凈資產(chǎn)企業(yè)年初凈資產(chǎn)20000，年末凈資產(chǎn)，年末凈資產(chǎn)30000，假設(shè)保持實(shí)際生產(chǎn)能力需要，假設(shè)保持實(shí)際生產(chǎn)能力需要25000的凈資產(chǎn)。的凈資產(chǎn)。v名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全v=30000 20000=10000v名義貨幣實(shí)物資本保全名義貨幣實(shí)物資本保全 v=30000 25000=5000v三、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊三、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊 v1、理論分析、理論分析v2、實(shí)務(wù)分析、實(shí)務(wù)分析v3、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 v四、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容與模式四、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容與模式v1、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容 v 改進(jìn)會

4、計(jì)改進(jìn)會計(jì)計(jì)量單位計(jì)量單位，以固定購買力，以固定購買力代替名義貨幣代替名義貨幣v 改進(jìn)會計(jì)改進(jìn)會計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量屬性，以現(xiàn)行成本代，以現(xiàn)行成本代替歷史成本替歷史成本v2、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的模式、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的模式v 一般物價(jià)水平會計(jì)（歷史成本）一般物價(jià)水平會計(jì)（歷史成本）v 現(xiàn)行成本會計(jì)（個(gè)別物價(jià)）現(xiàn)行成本會計(jì)（個(gè)別物價(jià)）v 現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平會計(jì)現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平會計(jì)2 不變幣值會計(jì)不變幣值會計(jì) v一、劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目一、劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目v1、貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)、貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn) v 賬面金額不改變；購買力隨物價(jià)變動(dòng)而變賬面金額不改變；購買力隨物價(jià)變動(dòng)而變化化v2、非

5、貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)、非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn) v 賬面金額隨物價(jià)變動(dòng)而變化，不發(fā)生購買賬面金額隨物價(jià)變動(dòng)而變化，不發(fā)生購買力損益。力損益。v二、非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整二、非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整v1、存貨項(xiàng)目的調(diào)整、存貨項(xiàng)目的調(diào)整 v 存貨購買時(shí)間，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式存貨購買時(shí)間，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式v2、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整 v 固定資產(chǎn)購買時(shí)間，折舊費(fèi)用的調(diào)整固定資產(chǎn)購買時(shí)間，折舊費(fèi)用的調(diào)整v3、所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整、所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整v 資本取得的時(shí)間資本取得的時(shí)間 v4、留存收益項(xiàng)目的調(diào)整、留存收益項(xiàng)目的調(diào)整 v 會計(jì)恒等式會計(jì)恒等式v5、利潤表項(xiàng)目的調(diào)整、利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 v 收入、

6、成本、費(fèi)用、折舊、所得稅、收入、成本、費(fèi)用、折舊、所得稅、利潤分配的發(fā)生時(shí)間利潤分配的發(fā)生時(shí)間 v三、貨幣購買力損益的計(jì)算三、貨幣購買力損益的計(jì)算v 貨幣購買力損益是期末按一般物價(jià)水貨幣購買力損益是期末按一般物價(jià)水平調(diào)整后的貨幣性項(xiàng)目金額與其名義貨平調(diào)整后的貨幣性項(xiàng)目金額與其名義貨幣金額的差額。幣金額的差額。v 物價(jià)上漲時(shí)持有貨幣性資產(chǎn)損失、持物價(jià)上漲時(shí)持有貨幣性資產(chǎn)損失、持有貨幣性負(fù)債收益。有貨幣性負(fù)債收益。v例例2 某公司本期持有貨幣性項(xiàng)目的情況某公司本期持有貨幣性項(xiàng)目的情況如下：期初貨幣性資產(chǎn)如下：期初貨幣性資產(chǎn)20萬元，貨幣性萬元，貨幣性負(fù)債負(fù)債16萬元；全年?duì)I業(yè)收入萬元；全年?duì)I業(yè)收入

7、80萬元均勻萬元均勻取得，存貨購買成本和營業(yè)費(fèi)用取得，存貨購買成本和營業(yè)費(fèi)用50萬元萬元均勻發(fā)生；期末貨幣性資產(chǎn)均勻發(fā)生；期末貨幣性資產(chǎn)49萬元，貨萬元，貨幣性負(fù)債幣性負(fù)債15萬元。物價(jià)指數(shù)：期初萬元。物價(jià)指數(shù)：期初100，平均平均120，期末，期末132。v四、編制調(diào)整后會計(jì)報(bào)表四、編制調(diào)整后會計(jì)報(bào)表v例例3v TM公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表v 期末期末 期初期初v現(xiàn)現(xiàn) 金金 8 000 6 000v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 86 000 74 000v存存 貨貨 248 000 225 000v無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 250 000 250 000 v固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 237 000 254 000v

8、 期末期末 期初期初v應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 153 000 159 000v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 16 000 14 000v應(yīng)付債券應(yīng)付債券 200 000 200 000v股股 本本 400 000 400 000v留存收益留存收益 60 000 36 000v1、公司、公司96年開業(yè)年開業(yè)v2、物價(jià)指數(shù)：、物價(jià)指數(shù)：96年年100；v 2005.12.31 180v 2006.12.31 200；v2005平均平均 170 2006平均平均 190v2005年末年末 178 2006年末年末 196v3、存貨先進(jìn)先出，結(jié)存存貨于本年、存貨先進(jìn)先出，結(jié)存存貨于本年末購買末購買v4、固定資產(chǎn)開業(yè)時(shí)購

9、置，原值、固定資產(chǎn)開業(yè)時(shí)購置，原值v 340 000，直線折舊，直線折舊20年無殘值；年無殘值；v無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）于開業(yè)時(shí)無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）于開業(yè)時(shí)購買。購買。v5 5、股本開業(yè)時(shí)發(fā)行，收入、購貨、股本開業(yè)時(shí)發(fā)行，收入、購貨、費(fèi)用、所得稅均衡發(fā)生，股利年末費(fèi)用、所得稅均衡發(fā)生，股利年末分配分配 v TM公司利潤表公司利潤表v 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后v銷售收入銷售收入 820 000 v銷售成本銷售成本v 00.12.31 225 000 v 購買購買 733 000v 01.12.31 248 000v成本合計(jì)成本合計(jì) 710 000 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用

10、 36 000v折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 17 000v費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì) 53 000v利潤總額利潤總額 57 000v所所 得得 稅稅 17 000v 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后v凈利潤凈利潤 40 000v期初未分配期初未分配 36 000v現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 16 000v期末未分配期末未分配 60 000v期末貨幣性項(xiàng)目：期末貨幣性項(xiàng)目：v現(xiàn)現(xiàn) 金金 8 000；v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 86 000；v應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 153 000；v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 16 000；v應(yīng)付債券應(yīng)付債券 200 000；期末非貨幣性項(xiàng)目期末非貨幣性項(xiàng)目存存 貨貨248000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)250000固定資產(chǎn)固定資

11、產(chǎn) 237 000股股 本本400000留存收益留存收益152 061購買力損益：購買力損益：v貨幣性項(xiàng)目凈額：貨幣性項(xiàng)目凈額：v 3 現(xiàn)行成本會計(jì)現(xiàn)行成本會計(jì)一、現(xiàn)行成本一、現(xiàn)行成本 重置成本（資產(chǎn)更新）重置成本（資產(chǎn)更新）可變現(xiàn)凈值（資產(chǎn)處置）可變現(xiàn)凈值（資產(chǎn)處置）未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)（資產(chǎn)繼續(xù)使用）未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)（資產(chǎn)繼續(xù)使用）二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理 改變計(jì)量屬性改變計(jì)量屬性三、資產(chǎn)持有損益的確定三、資產(chǎn)持有損益的確定 已實(shí)現(xiàn)持有損益已實(shí)現(xiàn)持有損益 已銷售或已轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)持有利得已銷售或已轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)持有利得 （現(xiàn)行成本與歷史成本差額）。（現(xiàn)行成本與歷史成本差

12、額）。存貨已實(shí)現(xiàn)持有損益存貨已實(shí)現(xiàn)持有損益 現(xiàn)行銷售成本現(xiàn)行銷售成本 歷史（銷售）成本歷史（銷售）成本 固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)持有損益固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)持有損益 現(xiàn)行成本折舊費(fèi)現(xiàn)行成本折舊費(fèi) 歷史成本折舊費(fèi)歷史成本折舊費(fèi)1、存貨持有損益、存貨持有損益例例4 4 某公司期初購買存貨某公司期初購買存貨1000件，件，25元元/件；件；本年按本年按35元元/件出售件出售600件，出售時(shí)該存件，出售時(shí)該存貨重置成本貨重置成本30元元/件；期末存貨重置成本件；期末存貨重置成本32元元/件。件。2、固定資產(chǎn)持有損益的確定、固定資產(chǎn)持有損益的確定例例5 年初按年初按50 000元購買固定資產(chǎn)，元購買固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用預(yù)

13、計(jì)使用5年，本年按直線折舊法折年，本年按直線折舊法折舊舊10 000元，年末重置成本元，年末重置成本70 000。四、報(bào)表調(diào)整四、報(bào)表調(diào)整例例6 企業(yè)企業(yè)2000年初購買存貨年初購買存貨10 000元，持元，持有至有至2002年末。該存貨重置成本分別為：年末。該存貨重置成本分別為：2000.12.3112 000，2001.12.3115 000，2002.12.31 19 000。2002年末以年末以20 000元出售。元出售。方法一：方法一：2000 2001 2002 收入收入 0 成本成本 0 利潤利潤 0 已實(shí)現(xiàn)持有損益已實(shí)現(xiàn)持有損益 0 未實(shí)現(xiàn)持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益 凈收益凈收益

14、2 0002 000 0 0 0 03 0003 000 20 000 19 000 1 000 9 000（5 000）5 000 2000（初）（初）2000（末）（末）2001 2002現(xiàn)金現(xiàn)金 0存貨存貨 10000股本股本 10000留存收益留存收益 0012000100002000 01500010000500020000 01000010000方法二方法二項(xiàng)目項(xiàng)目 2000 2001 2002存貨（年初）存貨（年初）10 000 12 000 0 （增值）（增值）2 000 3 000 0現(xiàn)金現(xiàn)金 0 0 20 000股本股本 10 000 10 000 10 000現(xiàn)行成本調(diào)整現(xiàn)行成本調(diào)整 2 000 5 000 9 000留存收益留存收益 0 0 1 000收入收入 0 0 20 000成本成本 0 0 19 000留存收益留存收益 0 0 1 000