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1、學(xué)習(xí)情境二 增值稅7/11/20221項(xiàng)目六 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 7/11/20222一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 v【例2-24】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。2010年10月份商品銷售給一般納稅人取得收入5 000萬(wàn)元；銷售商品給小規(guī)模納稅人取得收入300萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；同期購(gòu)入原材料2 400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅為408萬(wàn)元；銷售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)2010年10月份應(yīng)納的增值稅。7/11/20223一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v
2、解：企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v銷售商品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=(5 000+300)17%=901（萬(wàn)元）v可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=408+507%=411.5（萬(wàn)元）v應(yīng)納增值稅=901-411.5=489.5（萬(wàn)元）7/11/20224一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v【例2-25】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，2010年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：v（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬(wàn)元；另外，取得甲產(chǎn)品包裝物租金收入5.85萬(wàn)元。v（2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元。v（3）本月以外購(gòu)材料一批，
3、買價(jià)5萬(wàn)元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。v（4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。v（5）購(gòu)進(jìn)貨物一批取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；本月下旬將該批貨物的20%用于職工福利。7/11/20225一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v 要求：計(jì)算該企業(yè)2010年6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。v 解：（1）企業(yè)向商場(chǎng)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用v 銷售甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=80+5.85(1+17%)17%=14.45（萬(wàn)元）v（2）銷
4、售乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=23.4(1+17%)17%=3.4（萬(wàn)元）v（3）本月外購(gòu)材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。v（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅=3013%+57%=4.25（萬(wàn)元）v（5）企業(yè)把外購(gòu)貨物用于職工福利的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定不得抵扣v 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(3.4+37%)(1-20%)=2.888（萬(wàn)元）v 該企業(yè)2010年6月份應(yīng)納增值稅v=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（萬(wàn)元）7/11/20226二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 v應(yīng)納稅
5、額=銷售額征收率 v不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)v【例2-26】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年3月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入23.9萬(wàn)元，銷售汽車裝飾用品取得收入17.3萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。v解：應(yīng)納增值稅=(23.9+17.3)(1+3%)3%=1.2（萬(wàn)元）7/11/20227三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 v進(jìn)口貨物一般采用組成計(jì)稅價(jià)格核算v組成計(jì)稅價(jià)格v=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或v組成計(jì)稅價(jià)格v=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)v v應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅
6、率 7/11/20228進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算v【例2-27】某市化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批化妝品，買價(jià)85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元。海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證?；瘖y品公司繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。計(jì)算該化妝品公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%）。v關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90（萬(wàn)元）v組成計(jì)稅價(jià)格=90(1+50%)(1-30%)=192.86（萬(wàn)元）v進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.8617%=32.79（萬(wàn)元）7/11/20229項(xiàng)目七 增值稅的征收管理（P58-59）7/11/202210案例分析案例分
7、析 v日朗化工廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種橡膠制品及化工原料，企業(yè)的所有銷售產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)材料的稅率均為17%。2010年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。v（1）4月1日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得銷售收入100萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨上門運(yùn)輸裝卸費(fèi)收入23 400元（含稅）。v（2）4月5日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款40萬(wàn)元，專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，并支付鐵路部門運(yùn)雜費(fèi)20 000元，其中運(yùn)費(fèi)16 000元，建設(shè)基金2 000元，保管費(fèi)1 000元，裝卸費(fèi)1 000元。7/11/202211案例分析案例分析v（3）4月5日，企業(yè)接受另一單位捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入原材料一批，價(jià)值8
8、000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 360元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。v（4）4月8日，企業(yè)發(fā)出材料20萬(wàn)元用于委托加工輪胎，同時(shí)支付加工費(fèi)2萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元。v（5）4月12日，企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，不需安裝，直接投入生產(chǎn)車間使用。v（6）4月15日，對(duì)外捐贈(zèng)材料一批，進(jìn)價(jià)20 000元，同類產(chǎn)品市場(chǎng)上售價(jià)24 000元，進(jìn)貨價(jià)、售價(jià)均不含稅，貨已發(fā)出。7/11/202212案例分析案例分析v（7）4月21日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物一批，當(dāng)日已收到預(yù)收貨款40萬(wàn)元，接合同規(guī)定貨物在5
9、、6兩月發(fā)出。v（8）4月22日，企業(yè)將委托加工的輪胎收回后，對(duì)外銷售取得價(jià)款36萬(wàn)元。v（9）4月25日，企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物500件，每件售價(jià)1 500元，合同規(guī)定購(gòu)貨方4、5、6月每月付款三分之一，貨已發(fā)出，4月份貨款及稅款尚未收到。v根據(jù)上述資料，計(jì)算日朗化工廠4月份應(yīng)納的增值稅。7/11/202213案例分析案例分析v解：（1）銷售貨物并送貨上門屬混合銷售行為，運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)并入銷售額計(jì)稅v銷售產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=100+2.34(1+17%)17%=17.34（萬(wàn)元）v（2）購(gòu)進(jìn)原料的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅v進(jìn)項(xiàng)稅=6.8+(1.6+0.2)7%=6.926（萬(wàn)元）v（
10、3）接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅0.136萬(wàn)元v（4）購(gòu)進(jìn)勞務(wù)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅0.34萬(wàn)元 7/11/202214案例分析案例分析v（5）從2009年1月1日開(kāi)始，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，故企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可在當(dāng)期抵扣17萬(wàn)元。v（6）對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=2.417%=0.408（萬(wàn)元）。v（7）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天，該貨物定于5、6月份發(fā)出，故4月份尚不需計(jì)算銷項(xiàng)稅。v（8）銷售輪胎就計(jì)銷項(xiàng)稅=3617%=6.12（萬(wàn)元）。7/11/202215案例分析案例分析v（9）采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定收款日期的當(dāng)天，4月份約
11、定收款三分之一，故應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=0.155001/317%=4.25（萬(wàn)元）。v銷項(xiàng)稅合計(jì)=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118（萬(wàn)元）v進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=6.926+0.136+0.34+17=24.402（萬(wàn)元）v日朗化工廠4月份應(yīng)納增值稅=28.11824.402=3.716（萬(wàn)元）7/11/202216關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算的關(guān)鍵公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格適用稅率第二、三部分第二、三部分 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅計(jì)算通常采用從價(jià)定率方法關(guān)稅計(jì)算通常采用從價(jià)定率方法7/11/202217（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨
12、物的完稅價(jià)格 1 1、計(jì)算公式、計(jì)算公式:完稅價(jià)格完稅價(jià)格=CIF=CIF（到岸價(jià)格）（到岸價(jià)格）完稅價(jià)格完稅價(jià)格=FOB+=FOB+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) =（FOB+FOB+運(yùn)費(fèi)）（運(yùn)費(fèi)）（1-31-3）或或=（貨價(jià)（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）（運(yùn)費(fèi)）（1+31+3）一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格u成交價(jià)格中未包含的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用成交價(jià)格中未包含的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用（六項(xiàng)）（六項(xiàng)）u成交價(jià)格中單獨(dú)分列，不計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用（三項(xiàng)）成交價(jià)格中單獨(dú)分列，不計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用（三項(xiàng)）海關(guān)應(yīng)按照海關(guān)應(yīng)按照“貨價(jià)加運(yùn)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)費(fèi)”之和的之和的3計(jì)算保計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)P251 7/11/2022
13、187/11/202219v1.甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2010年3月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）乙公司從再生資源經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）乙公司從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。（3）乙公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得
14、含稅收入35.03萬(wàn)元。（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開(kāi)具普通發(fā)票。7/11/202220v（5）甲企業(yè)從乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）
15、計(jì)算乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202221v（1）甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.3430.94（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬(wàn)元）（2）乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%77.98（萬(wàn)元）應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額45.9（3013%37%）60%1017%17%50.14（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427.84（萬(wàn)元）7/11/202222v3.某外商投
16、資舉辦的電腦生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2010年3月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）進(jìn)口電腦元件一批，支付國(guó)外的買價(jià)260萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元；支付海關(guān)地再運(yùn)往本單位的運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用0.3萬(wàn)元；（2）在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，支付價(jià)款480萬(wàn)元、增值稅81.6萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票；（注：關(guān)稅率20%）7/11/202223v要求：按下列順序回答問(wèn)題：（1）計(jì)算該企業(yè)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；（2）計(jì)算該企業(yè)3月份采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額7/11/202224銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式（1）2008年12月31日以前
17、購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)（14%）4%2（2）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價(jià)（117%）17%（3）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅凈值17%7/11/202225v計(jì)算題計(jì)算題1、某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月份該企業(yè)的資產(chǎn)購(gòu)建及處置情況如下：（1）為擴(kuò)建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的增
18、值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元、增值稅款85000元；（2）為自行建造的一臺(tái)大型設(shè)備購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元、增值稅款13600元；（3）銷售2008年10月購(gòu)入使用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入187000元，原值224000元；7/11/202226v（5）銷售2010年1月購(gòu)入自用過(guò)的轎車一輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入155000元，原值為150000元；（6）將自用的舊包裝物一批轉(zhuǎn)讓給某小規(guī)模納稅人企業(yè)，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入20000元。要求：計(jì)算該企業(yè)2011年3月份資產(chǎn)購(gòu)建及處置時(shí)應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅。7/11/202227v2、位于縣城的某內(nèi)
19、資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；（1）購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元。增值稅稅款為10.2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。（2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬(wàn)元。（3）開(kāi)采原煤10 000噸。采取分期收款方式銷售原煤9 000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤200噸；另將本月開(kāi)采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶。7/11/202228（5）銷售開(kāi)采原煤過(guò)程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬(wàn)元。（6）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202229
學(xué)習(xí)情境二 增值稅3
