所得稅、企業(yè)合并).ppt

《所得稅、企業(yè)合并).ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《所得稅、企業(yè)合并).ppt（90頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、1,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、業(yè)務合并的處理 五、兩種方法的比較 六、銜接規(guī)定,2,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 報告主體 個別報表 合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并,3,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 國際準則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并,4,1.企業(yè)會計準則企業(yè)

2、合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制，且該控制并非暫時性的 同一方：母公司或有關主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時性：合并前（1年） 合并后（1年）,5,1. 企業(yè)會計準則企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,6,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下企業(yè)合并的特點： 不屬于交易，資產(chǎn)、負債的重新組合 交易作價往往不公允,7,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的

3、界定、類型及方式 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或相同的多方 最終控制的情況下進行的合并 特點： 非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎，交易作價相對公平合理,8,1. 企業(yè)合并,合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔負債 新設合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負債 控股合并 取得控制權 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權 成為子公司 投資,9,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、企業(yè)合并的界定、類型及方式 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關系 會計：控股合并、吸收合并、新設合并 公司法：吸收合

4、并、新設合并,10,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 從最終控制方角度確定相應的處理原則 原則： 不按公允價值調整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽,11,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 1.長期股權投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本，差額調整資本公積和留存收益,12,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 例1：某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、 公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取 得同一集團內另外一家企業(yè)60的股權。合

5、并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為1500萬 長期股權投資的成本為900萬 差額100萬調整資本公積和留存收益,13,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 借：長期股權投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關資產(chǎn) 10000000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益,14,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 1.長期股權投資的成本確定 合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積和留存收益,15,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,

6、二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1 元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 借：長期股權投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000,16,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并和新設合并： 取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬 會計政策調整 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調整資本公積、留存收益,17,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,例3：A公司于2006年3月10日對同一集團內 某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項

7、企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股 （每股面值1元）作為對價。合并日，A公 司及B公司的所有者權益構成如下：,18,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 2000萬 未分配利潤 800萬 合計 7400萬 合計 2000萬,19,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,A公司應進行會計處理： 借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元自資 本公積轉入留存收益 借：資本公積 12000000

8、貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤 8000000,20,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： 合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等,21,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： 控股合并情況下： 形成母子公司關系，應編制合并財務報表 包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表,22,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： 原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內，對比較報表也應進

9、行相 關調整,23,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并報表的編制： 合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關資產(chǎn)、負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策 借：被合并方所有者權益 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益,24,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調整： 例4：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益 為300萬元，甲公司按持股比例60計算應享有 180萬元。 合并資產(chǎn)負債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤 1800000 有關調整應以資本公積的賬面余額減記至零為限,25,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并

10、利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤 合并當期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映 凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤,26,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購買法 確定購買方 確定購買日 確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負債間分配 合并差額的處理,27,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）購買日的確定 取得對被購買方控制權的日期 參考有關條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準 有關資產(chǎn)的劃轉手續(xù) 購買價款的支付 控制權的轉移等,28,1.企業(yè)會計準則企

11、業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益,29,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對 價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股 權，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。 4200萬元計入合并當期損益 企業(yè)合并成本為12000萬元,30,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并成本的調整 調整很可能發(fā)生

12、 金額能夠可靠計量 如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后 兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應 在原購買出價的基礎上另付10的價款。,31,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關費用計入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： 與發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額 與發(fā)行權益性證券相關的費用抵減發(fā)行收入,32,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關的確認條件（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量） 無形資產(chǎn)和或

13、有負債（公允價值能夠可靠計量）,33,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （五）商譽及應計入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益,34,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例6：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬 面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企 業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下：,35,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長期投資 4000 6000 長期借款

14、3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000,36,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資 6000 商譽 3000 貸：長期借款 3000 相關資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000,37,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 購買日的確定控制權轉移日 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 第一次購買20股權支付3000萬 第二次購買50股權支付8000萬 企業(yè)合并成本：11000萬,38,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例7：

15、甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。204年確認投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。,39,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 205年2月，甲公司以30000萬元的價格進一步購入乙公司40的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為70000萬元。 1對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調 整（假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積） 借：盈余公積 800000 利潤分配未分配利潤 7200000 貸：

16、長期股權投資 8000000,40,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權投資 300000000 貸：銀行存款 300000000 3.商譽的計算 （1）取得20股份時應確認的商譽1000000004000000002020000000元 （2）進一步取得40股份時應確認的商譽3000000007000000004020000000元 （3）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額200000002000000040000000元,41,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財務報表中對與原持有股份相對應

17、的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已持有的20股份在原投資日至購買日之間的價值變化6000萬元（700000000400000000）20%,應相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積,42,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務報表的編制 總原則：控股合并情況下，自購買日起合 并 購買日 合并當期期末,43,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務報表的編制 購買日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負債表 設置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值 如： FV CA 固定資

18、產(chǎn) 1000萬 600萬,44,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,四、業(yè)務合并的處理 業(yè)務：一般指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動 或資產(chǎn)的組合，具有獨立的投入、加工處 理過程，能夠計算其成本費用支出或收入 等 如企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間等,45,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,四、業(yè)務合并的處理 多項資產(chǎn)購置：所購置的資產(chǎn)之間沒有內在的 聯(lián)系，不構成單獨的生產(chǎn)過程，僅是單項資產(chǎn)的 打包購買 會計處理：購買成本按照各單項資產(chǎn)公允價值 占所購入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配,46,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,五、兩種處理方法的比較： （一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價值VS公允價值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及

19、合并當期凈損益、負商譽的影響 （三）對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價值 商譽的減值,47,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽,同時調整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽,48,1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并,六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的,應沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽,49,3.企業(yè)會計準則所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎 三、遞延所

20、得稅資產(chǎn)和負債的確認 四、所得稅的確認和計量 五、銜接規(guī)定,50,3.企業(yè)會計準則所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負債的界定 權責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比,51,3.企業(yè)會計準則所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性： 例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33% 會計處理:2004年計入損益 稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除,52,3.企業(yè)會計準則所得稅,一、確認

21、遞延所得稅的必要性 按照應付稅款法： 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計: 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736,53,3.企業(yè)會計準則所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 如果確認遞延所得稅,則: 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計: 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670,54,3.企業(yè)會計準則所得稅,資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求 時點：

22、 一般在資產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時 基本核算程序： 1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異 4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債 5.確定利潤表中的所得稅費用,55,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （一）計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額,56,3.企業(yè)會計準

23、則所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 1.固定資產(chǎn) 會計：實際成本累計折舊減值準備 稅收：實際成本累計折舊 例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值100010010080720萬元 計稅基礎1000200160640萬元,57,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 2.無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本累計攤銷減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值準備 稅

24、收：計稅基礎實際成本累計攤銷 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。 賬面價值160萬元 計稅基礎144萬元,58,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 2.無形資產(chǎn) 內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。 無形資產(chǎn)成本：600萬 計稅基礎：0,59,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 3.交

25、易性金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元 計稅基礎：800萬元,60,3.企業(yè)會計準則所得稅,資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況： 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資 其他計提減值準備的資產(chǎn),61,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即 負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自

26、費用中提取的負債,62,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計基礎 1.預計負債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 預計負債賬面價值100萬元 預計負債計稅基礎賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0,63,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 1.預計負債 例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。 會計：按照或有事項準

27、則規(guī)定，確認預計負債 稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬元 計稅基礎賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額01000萬元,64,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 2.應付職工薪酬 會計：所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為1700萬元。 應付職工薪酬賬面價值2000萬元 計稅基礎賬面價值2000萬元可從未來應稅利益中扣除的

28、金額02000萬元,65,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 暫時性差異與時間性差異的關系： 所有時間性差異 例：應收賬款 賬面價值 1000萬 計稅基礎 0 其他暫時性差異：計入權益交易和事項 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本1000萬 期末市價1080萬元 80萬元計入資本公積,66,3.企業(yè)會計準則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的減少,67,3.企業(yè)會計準

29、則所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （二）暫時性差異,可抵扣暫性差異: 將導致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負債 的未來期間內減少 應納稅所得額,應納稅暫時性差異: 將導致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負債的未 來期間內增加應納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負債,68,3.企業(yè)會計準則所得稅,暫時性差異: 資產(chǎn) 負債 賬面價值 計稅基礎 應納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債) (遞延所得稅資產(chǎn)) 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負債),69,3.企業(yè)會計準則所得稅,應納稅暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬

30、面價值為200萬元 計稅基礎為150萬元 未來納稅義務增加負債 可抵扣暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元 計稅基礎為200萬元 未來納稅義務減少資產(chǎn),70,3.企業(yè)會計準則所得稅,三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 （一）遞延所得稅負債的確認 原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外 例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負債表日，按照

31、會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應確認6.6萬元的遞延所得稅負債。,71,3.企業(yè)會計準則所得稅,特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認 假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下： 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款 2100 2100 存貨 1740 1240 500 其他應付款 （3

32、00） 0 （300） 應付賬款 （1200） （1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn)、負債的 公允價值 5040 3690 1350,72,3.企業(yè)會計準則所得稅,例： 假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債（135030） 405 可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 4635 商譽 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（136530%)，則會進一步增加商譽的價值(136530%),73,3.企業(yè)會計準則所得稅,2.除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時既不影響會計利

33、潤,也不影響應納稅所得額 例：一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎為180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本,74,3.企業(yè)會計準則所得稅,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認： 原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時,包括以下兩個方面: 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應納稅暫時性差異轉回 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關證據(jù),75,3.企業(yè)會計準則所得稅,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認： 特殊情況： 1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也

34、不影響應納稅所得額 例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量,76,3.企業(yè)會計準則所得稅,四、所得稅的確認與計量 所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率 遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加（減少）當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）,77,3.企業(yè)會計準則所得稅,四、所得稅的確認與計量 遞延所得稅費用的確認： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調整商譽 確認時記入權益的交易 記入權益,78,3.企業(yè)會計準則所得稅,綜合舉例： 甲企業(yè)206年12月

35、31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000 存貨 20000000 22000000 2000000 預計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000,79,3.企業(yè)會計準則所得稅,綜合舉例： 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。 應確認遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元 應確認遞延所得稅負債60萬3319.8萬元 應交所得稅1000萬33330萬元,80,3

36、.企業(yè)會計準則所得稅,206年： 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應交稅金應交所得稅 3300000 遞延所得稅負債 198000,81,3.企業(yè)會計準則所得稅,207年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預計負債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 2000000 0 2000000 總計 2000000 1600000,82,3.企業(yè)會計準則所得稅,分析： 1.期末應納稅暫時性差異

37、 200萬 期末遞延所得稅負債(20033%) 66 期初遞延所得稅負債 19.8 遞延所得稅負債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2,83,3.企業(yè)會計準則所得稅,假定207年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,則: 應交所得稅=200033%=660萬 確認利潤表中的所得稅費用時: 借:所得稅 7524000 貸:應交稅金應交所得稅 6600000 遞延所得稅負債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000,84,3.企業(yè)會計準則所得稅,五、銜接規(guī)定 1.原采用應付稅款法核算所

38、得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行 日,應首先調整有關資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后 計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響， 同時調整盈余公積和未分配利潤,85,3.企業(yè)會計準則所得稅,五、銜接規(guī)定 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值 及計稅基礎如下表所示： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000 固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000 無形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000 預計負債 1000000 0 1000000 總計 8000000 2200000,86,3.企業(yè)會計準則

39、所得稅,五、銜接規(guī)定 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33，按10提取 盈余公積，則： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 利潤分配-未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負債 2640000,87,3.企業(yè)會計準則所得稅,五、銜接規(guī)定 2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調整 后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應予確認 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，沖減原 已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調整留 存收益,88,3.企業(yè)會計準則所得稅 五、銜接規(guī)定 例： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000 固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000 無形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000 預計負債 1000000 0 1000000 遞延所得稅貸項 264000 總計 8000000 2200000,89,3.企業(yè)會計準則所得稅,五、銜接規(guī)定 例： 借：遞延所得稅貸項 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤 237600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負債 2640000,90,謝謝！,