2012屆會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生論文.doc

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1、2012屆會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生論文（設(shè)計(jì)）課題名稱：增值稅會(huì)計(jì)問題探討學(xué)生姓名：李秀鳳 指導(dǎo)老師：李晗江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院2011年8月摘要納稅籌劃方法的研究對(duì)于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的貫徹、稅法制度的完善、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)等方面都具有重要的意義。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國(guó)企業(yè)的地位和作用都舉足輕重，越來(lái)越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使它們保持健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，其給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)在企業(yè)稅收中所占的比重較大。稅收籌劃作為理財(cái)學(xué)的重要組成部分，它對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有積極的作用。關(guān)鍵詞企業(yè)增值

2、稅 稅收籌劃 可行性 必要性目錄第一章 引言第二章 企業(yè)增值稅納稅籌劃基本理論2.1增值稅納稅籌劃概述2.2增值稅稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅等相關(guān)概念辨別第三章 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析3.1企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析3.1.1稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)必定進(jìn)行增值稅稅收籌劃3.1.2稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性3.2企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析3.2.1稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅稅收籌劃具有可行性3.2.2增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)具有可行性第四章 我國(guó)目前增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題4.1增值稅納稅籌劃理解方面存在的問題4.2增值稅納稅

3、籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問題4.3增值稅納稅籌劃需求及人才方面存在的問題第五章 針對(duì)納稅籌劃存在問題的解決措施 5.1正確理解納稅籌劃的含義5.2規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)5.3培養(yǎng)納稅籌劃人才 5.4加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理第六章 完善我國(guó)增值稅稅收籌劃的對(duì)策6.1完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境6.2更新增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念6.3實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性6.4協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系結(jié)語(yǔ)參考文獻(xiàn)致謝詞第一章 引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，納稅籌劃越來(lái)越得到企業(yè)的重視。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國(guó)企業(yè)的地位和作用都舉足輕重，越來(lái)越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使它們保持健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在

4、我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，其給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)在企業(yè)稅收中所占的比重較大。稅收籌劃作為理財(cái)學(xué)的重要組成部分，它對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有積極的作用。第二章 企業(yè)增值稅納稅籌劃基本理論2.1增值稅納稅籌劃概述稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和

5、進(jìn)口貨物金額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。眾所周知，增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一，它不僅在國(guó)家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中也占有舉足輕重的地位，所以，增值稅的合理籌劃十分重要。2.2增值稅稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅等相關(guān)概念辨別2.2.1增值稅稅收籌劃與偷稅偷稅，稱逃稅或稅收欺詐，在國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際稅收詞匯中的定義為“偷稅”一詞指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。由以上定義可以看出，“偷稅”的基本特征：一是非法；二是欺詐。這

6、與稅收籌劃完全不同，稅收籌劃是通過(guò)事先的安排來(lái)避免或減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，而偷稅卻是發(fā)生在應(yīng)稅行為發(fā)生以后，納稅人未如實(shí)履行繳納稅款的義務(wù)。稅收籌劃具有合法性，偷稅是違法行為，偷稅將受到法律的制裁。由此可見，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅人正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，是合法的，不但不會(huì)受到主管機(jī)關(guān)的處罰，還將受到法律保護(hù)。2.2.2增值稅稅收籌劃與避稅荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際稅收詞匯中對(duì)避稅定義為:“避稅”一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示為納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。從法律的角度考慮，有學(xué)者提出了避稅行為可分為合法意識(shí)避稅和違法意識(shí)避稅兩類，兩者的劃

7、分以是否違法作為根據(jù)。合法性意識(shí)的避稅是納稅人根據(jù)國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這種避稅活動(dòng)及產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的立法意圖是一致的。它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能。違法性意識(shí)的避稅是與稅法的立法意識(shí)相悖的，指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，違背國(guó)家的課稅意圖，利用稅法的不足、漏洞及含糊之處進(jìn)行規(guī)避納稅義務(wù)。由以上對(duì)避稅的描述可看出避稅的特征：一是合法性，避稅要以合法的手段來(lái)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)性；二是權(quán)利性，避稅籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的基本權(quán)利之一；三是策劃性，避稅要做到不違法，不受法律制裁，要對(duì)稅法有充分的了解，熟知稅收相關(guān)法

8、規(guī)及條例，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、由于種種原因活動(dòng)等到進(jìn)行精心安排。從上述對(duì)避稅的認(rèn)識(shí)中，可得出:稅收籌劃和避稅有相同之處，也有不同之處：一是相同之處，兩者都是納稅人選擇的事前籌劃行為，都具有相同的目的性，其為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是不同之處，稅收籌劃與避稅所采取的手段和措施不同，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，避稅是利用稅收政策的漏洞、不足之處，達(dá)到逃避納稅的目的，而稅收籌劃主要是利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策的導(dǎo)向，是受國(guó)家鼓勵(lì)和保護(hù)的。2.2.3增值稅稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅，又稱為稅收節(jié)減，是指在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、稅收計(jì)算方法可以選擇時(shí)，納稅人以達(dá)到最低稅負(fù)、創(chuàng)造企業(yè)最大利益為目標(biāo)，對(duì)企

9、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅方案的最佳選擇。由此看來(lái)，節(jié)稅是在符合稅收法規(guī)的規(guī)定的前提下，在稅收政策、法規(guī)允許、鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收優(yōu)化選擇,應(yīng)該鼓勵(lì)的行為。稅收籌劃與節(jié)稅是有共同點(diǎn)的，節(jié)稅也是一種合法的納稅籌劃，也可說(shuō)是稅收籌劃的手段之一，也會(huì)受到稅收法律政策的約束和影響。第三章 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析3.1 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析3.1.1 稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)必定進(jìn)行增值稅稅收籌劃稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅收籌劃的存在。稅收就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段。它的基本特點(diǎn)之一就是無(wú)償性。3.1.1.1 進(jìn)行增

10、值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利稅收的無(wú)償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。從這個(gè)意義上說(shuō)，節(jié)約增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益。在既定增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，企業(yè)對(duì)于不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往也不同，增值稅稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說(shuō)企業(yè)通過(guò)增值稅的稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家增值稅稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的目標(biāo)，需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，這樣才能使政府的導(dǎo)向行為落到實(shí)處。因此，進(jìn)行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。那么，企業(yè)通過(guò)增值稅稅收

11、籌劃所取得的收益是合法收益。對(duì)企業(yè)增值稅涉稅行為進(jìn)行籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法行為滋生的行為，更是鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)的有力措施。企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，生存、發(fā)展、壯大，必然要努力降低一切影響它實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)。增值稅稅收籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。3.1.1.2 進(jìn)行增值稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的在企業(yè)交易往來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)增值稅的影響幾乎無(wú)處不在。增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國(guó)家財(cái)

12、政收入的重要來(lái)源。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，通過(guò)合理手段降低企業(yè)所增值稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對(duì)國(guó)家而言，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)是以符合稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模琼槕?yīng)增值稅法立法的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)和國(guó)家是雙贏的。當(dāng)然政府課征增值稅對(duì)企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個(gè)前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。3.1.2稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性3.1.2.1

13、 我國(guó)稅收監(jiān)管力度將不斷加大隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，為了給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國(guó)的稅收監(jiān)管力度不斷加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照國(guó)務(wù)院整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作部署，以深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)，以查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度，加大對(duì)涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的案件，將嚴(yán)格依法及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。3.1.2.2 稅收監(jiān)管力度的加大使企業(yè)選擇增值稅籌劃具有必然性隨著稅務(wù)稽查力度的加強(qiáng)，企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，應(yīng)具有的理性反應(yīng)使其選擇包括增值稅稅收籌劃在內(nèi)的稅收籌劃具有必然性。因?yàn)槠髽I(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中

14、的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動(dòng)，只是這種沖動(dòng)要受到法制和理性的約束。事實(shí)上是，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，增值稅制也將實(shí)行轉(zhuǎn)制，許多政府行為不可避免地存在漏洞，如制度不嚴(yán)，監(jiān)管不力等等，正是由于這些缺陷，使得企業(yè)偷稅漏稅有“泛濫”之勢(shì)。但是，依法納稅是法律規(guī)定的強(qiáng)制義務(wù)，企業(yè)偷稅漏稅減少稅款支出的可能性會(huì)隨著稅收監(jiān)管力度的加大而不斷減小。3.2企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國(guó)增值稅稅收政策的引導(dǎo)性、增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能等特點(diǎn)使得企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃具有可行性。3.2.1稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增

15、值稅稅收籌劃具有可行性3.2.1.1 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性我國(guó)稅收政策的行業(yè)差異主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部。在增值稅制上主要體現(xiàn)在對(duì)一些行業(yè)的產(chǎn)品實(shí)行13%的增值稅優(yōu)惠稅率和對(duì)具備相應(yīng)條件的出口行業(yè)的貨物退稅或免稅。總體上，政府稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向型：鼓勵(lì)生產(chǎn)性企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口型行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主。這些差異性為企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)提供了可能。3.2.2增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)具有可行性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

16、任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)且并不容易，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可以得知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格的升降來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。1商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最主要的方式是變動(dòng)商品的價(jià)格。因而，以

17、商品為課稅對(duì)象的增值稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。2供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。社會(huì)中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，商品價(jià)格的確定最終取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可以靈活調(diào)節(jié)生產(chǎn)的數(shù)量，最終使其在所期望的價(jià)格水平上銷售出去，因而所納稅款，完全可以作為價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終取決于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過(guò)調(diào)整

18、購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁比較難。如果把供給和需求結(jié)合起來(lái)考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極其特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實(shí)現(xiàn)。所以，商品的供需彈性決定了企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。3企業(yè)謀求利潤(rùn)的目標(biāo)對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)都有謀求盡可能多的利潤(rùn)為目標(biāo)，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值稅顯然也是為這一目標(biāo)服務(wù)的。但是在某些特定環(huán)境下，兩者也會(huì)發(fā)生矛盾。如為了全部轉(zhuǎn)嫁增值稅必須把商品的售價(jià)提高到一定的水平，而售價(jià)的提高就會(huì)影響銷售量，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)總利潤(rùn)。此時(shí)，企業(yè)必須比較轉(zhuǎn)嫁所得和商品銷量

19、減少的損失，若后者大于前者，則企業(yè)寧肯負(fù)擔(dān)一部分增值稅稅款以保證商品的銷量。這類情況在競(jìng)爭(zhēng)性商品的增值稅轉(zhuǎn)嫁中有所表現(xiàn)，在獨(dú)占性商品的轉(zhuǎn)嫁活動(dòng)中更為常見。第四章 我國(guó)目前增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題4.1增值稅納稅籌劃理解方面存在的問題我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅籌劃問題重視不夠，一方面，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅；另一方面，由于在過(guò)去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。4.2增值稅納稅籌

20、劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問題從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關(guān)系到納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。4.3增值稅納稅籌劃需求及人才方面存在的問題納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)高智商復(fù)合型人才需要具備納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全

21、面了解掌握企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高，稅務(wù)執(zhí)法人員、特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對(duì)納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠。第五章 針對(duì)納稅籌劃存在問題的解決措施5.1正確理解納稅籌劃的含義正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專家的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。5.2規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

22、指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容：一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：5.2.1 加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解

23、就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。5.2.2 提高納稅籌劃人員素質(zhì)納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。5.2.3 企業(yè)管理層充分重視作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意

24、識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.2.4 保持籌劃方案適度靈活 企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。5.2.5 搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的

25、稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)；另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。5.3培養(yǎng)納稅籌劃人才 納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。優(yōu)秀的納稅籌劃人員不僅能制訂成功

26、的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者，溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。5.4加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，

27、某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動(dòng)涉及的利益雖然是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。第六章 完善我國(guó)增值稅稅收籌劃的對(duì)策稅收籌劃是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃向縱深發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。針對(duì)目前增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問題，以及影響和制約我國(guó)增值稅稅收籌劃發(fā)展的因素是相當(dāng)廣泛的

28、，使我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅稅收籌劃發(fā)展比較緩慢。為此，提出以下對(duì)策建議：6.1完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境6.1.1完善增值稅稅收籌劃的法律環(huán)境稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它、保護(hù)它。因此，首先應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)，明確稅務(wù)籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種表現(xiàn)，消除一些人對(duì)稅務(wù)籌劃的偏見和誤解；其次，完善現(xiàn)行增值稅稅法，稅收權(quán)利與義務(wù)等等稅收基本問題予以規(guī)范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據(jù)，這既有利于征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法，又有利于納稅人稅收籌

29、劃的開展。第三，從保護(hù)納稅人的合法權(quán)益角度出發(fā)，修改國(guó)家賠償法，從法律上明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃違法的認(rèn)定或違法行使職權(quán)給納稅人造成了損的應(yīng)相應(yīng)賠償。6.1.2 完善增值稅稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家的稅收政策成為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，這就為納稅提供了籌劃的空間。稅收籌劃者如果不充分了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)背景，稅收籌劃就缺乏生長(zhǎng)的土壤。那么，在稅收籌劃前，籌劃者要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境:首先是企業(yè)在什么地方進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是在國(guó)家鼓勵(lì)的西部開發(fā)區(qū)，或是在國(guó)家開發(fā)的高新技術(shù)區(qū)，或是在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等。除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動(dòng)力供

30、應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素。針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇的稅收籌劃方法會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)生變化。這在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃時(shí)表現(xiàn)得尤為明顯。因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策要在納稅人具備一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的前提下才能被運(yùn)用。其次是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)方面，企業(yè)是工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。這些不同的行業(yè)的稅收征管政策是不一樣的，納稅人對(duì)稅收籌劃的要求也不盡相同，所體現(xiàn)出來(lái)的稅收籌劃效果也不一樣。由此，完善稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)納

31、稅人來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，是極其具有深遠(yuǎn)影響力的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況制定稅務(wù)籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的應(yīng)變調(diào)整，找出企業(yè)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.2更新增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念6.2.1理清征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)一些人認(rèn)為，進(jìn)行稅收籌劃能為納稅人降低稅負(fù)，增加現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的利潤(rùn)。因此也減少了國(guó)家稅收收人，從而侵害了國(guó)家的利益。這種對(duì)稅收籌劃的曲解，不利于稅收籌劃的完善和發(fā)展。其實(shí)，好的稅收籌劃對(duì)國(guó)家和納稅人都是雙贏，都是一種效益的擴(kuò)張，應(yīng)大力倡導(dǎo)和發(fā)展。稅收籌劃對(duì)納稅人的直接效果是減輕稅

32、負(fù)，對(duì)征稅者國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期利益。從微觀上講，稅收籌劃使納稅人稅負(fù)減輕，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，促進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的提高是國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收人的根本保證。同時(shí)稅收籌劃的推行，也突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增強(qiáng)稅收征管，使企業(yè)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的征納關(guān)系，更好體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)際含義可理解:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”。稅收將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。若這種影響產(chǎn)生負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，

33、社會(huì)利益因此而受到削弱。因此，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，反而會(huì)不斷擴(kuò)大國(guó)家的財(cái)政收入規(guī)模。這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)與稅收的循環(huán)原理的體現(xiàn)。6.2.2 稅收籌劃是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)規(guī)范納稅人內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)由于不同籌資方案稅負(fù)輕重程度存在差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行選擇；由于各行業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同導(dǎo)致企業(yè)最終獲得的收益有所差別，因此稅收籌劃人員也在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃、選擇，在具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種、某一項(xiàng)決策時(shí)

34、，要考慮整體的影響作用和合理性。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境既財(cái)務(wù)管理活動(dòng)：規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)稅收籌劃的首要技術(shù)基礎(chǔ)；其次，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理，稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單地從財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排、計(jì)算中完成的，是需要生產(chǎn)、銷售等許多環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)；第三，加強(qiáng)成本核算，這個(gè)成本不僅是財(cái)務(wù)上的成本，還應(yīng)包括稅收申報(bào)、繳納過(guò)程、稅收籌劃過(guò)程中所涉及的費(fèi)用和開支，以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。6.3實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃

35、的需求會(huì)越來(lái)越大，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入增值稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。一個(gè)高效的稅收籌劃，是要綜合衡量各個(gè)稅收籌劃方案，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所能達(dá)到的效果。納稅人進(jìn)行稅收籌劃要遵循程序性原則。稅收征管法明確規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。因此，任何企業(yè)所進(jìn)

36、行的稅收籌劃必須遵從法定的程序，制訂籌劃方案并按此方案納稅，特別是對(duì)于一些特定的或特殊的稅收活動(dòng)進(jìn)行的籌劃方式，在稅收活動(dòng)運(yùn)作中應(yīng)按法定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可操作。這樣可避免非法定的操作程序帶來(lái)籌劃無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅人的損失。納稅人進(jìn)行稅收籌劃要遵循有效性原則。納稅人應(yīng)及時(shí)把握增值稅稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，抓住變化帶來(lái)的機(jī)遇，適時(shí)進(jìn)行籌劃。有效性原則主要體現(xiàn)在:一是針對(duì)性，即在具體籌劃運(yùn)作時(shí)，要針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同規(guī)模所實(shí)行的不同的稅收政策，制訂相應(yīng)的稅收籌劃方案。二是時(shí)限性，遇到具有時(shí)

37、間時(shí)限的稅收優(yōu)惠政策，籌劃者必須把握時(shí)機(jī)，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)進(jìn)行籌劃，增加企業(yè)效益，達(dá)到稅收籌劃的高效性。第三，靈活性，即稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等外部因素的變化，不要期望某一種稅收籌劃方案能“從一而終”。任何一種方案都是針對(duì)特定的對(duì)象、時(shí)間、空間而設(shè)計(jì)的。即使同一稅種針對(duì)同一納稅對(duì)象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不近相同。稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須靈活的制定相應(yīng)的稅收籌劃方案來(lái)適應(yīng)不斷變化的因素。6.4協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系稅收合作信賴原則，是稅法基本原則之一，也稱公眾信任原則，它在很大程度上汲取了是

38、民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納的關(guān)系就其本質(zhì)來(lái)看是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面，是納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人。納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。建立和諧的征納關(guān)系主要方面在稅務(wù)機(jī)關(guān)，相當(dāng)多的納稅人認(rèn)為當(dāng)前與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)最主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的肯定、支持和理解。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能認(rèn)為稅收籌劃是納稅意

39、識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，納稅人進(jìn)行稅收籌劃反而是加強(qiáng)稅收依法管理、增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)的表現(xiàn)，稅收籌劃也是誠(chéng)信納稅的表現(xiàn)形式。所以，納稅人在稅收籌劃上需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，也只有這樣才能體現(xiàn)合作信賴原則。結(jié) 語(yǔ)隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加快，納稅人收入的提高、納稅意識(shí)的增強(qiáng)以及企業(yè)國(guó)際化程度的不斷提高，稅收問題在人們?nèi)粘Ｉ钪械耐怀龅匚蝗找骘@現(xiàn)。與此同時(shí)，納稅人除了知道自身有依法納稅的義務(wù)外，也要考慮依據(jù)法律，通過(guò)合理安排來(lái)實(shí)現(xiàn)在符合國(guó)家稅法的立法宗旨下盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利，即進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然選擇，是企業(yè)間的最優(yōu)策略。增值稅作為企業(yè)納稅的主體稅種之一，在企業(yè)的全部稅收支出中占有

40、重大的比例，因此，作為納稅人業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理地進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，就可以最大限度地減少企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。參考文獻(xiàn)1李朋磊.新增值稅法下的企業(yè)納稅籌劃.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2011年1月（總第408期）2王曉芳.我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.2008年6月3劉玉果.企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要途徑J.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）.2006年11期4中小企業(yè)稅收籌劃研究.華雪文.2006年4月5何霞.企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.2006年5月6錢光明對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討M商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006年3月7中小企業(yè)增值稅稅收籌劃分析與研究.朱振.2005年6月8袁華明.增值稅納稅籌劃.2004年5月9企業(yè)納稅籌劃方法研究.董巖.2004年6月10蓋地.稅務(wù)籌劃M.北京:高等教育出版社，2003年11姜敏，傅云龍.正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的積極作用.稅務(wù).2003年(4):20-2112劉雋亭、劉李勝.納稅、避稅與反避稅M.北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2000年