稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治

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1、編號(hào)： 時(shí)間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第26頁 共26頁 0 導(dǎo) 論 稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。 稅收優(yōu)惠作為重要的調(diào)控手段，自古有之。早在我國戰(zhàn)國時(shí)期的秦國，在“商鞅變法”中即規(guī)定：耕織致粟帛多者復(fù)其身。意思就是，對(duì)努力耕織增產(chǎn)粟帛的，免除其徭役負(fù)擔(dān)。這可以看作是最早期的稅收優(yōu)惠形態(tài)?，F(xiàn)代社會(huì)中，稅收優(yōu)惠已成為許多國家和地區(qū)吸引投資、引導(dǎo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。 在不同的歷史時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，

2、稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種： 稅收減免，指對(duì)特定的納稅人和征稅對(duì)象部分或全部免除應(yīng)納稅額。 稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅來源不予征稅，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。 稅收扣除，指準(zhǔn)許納稅人將符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從應(yīng)稅對(duì)象中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。 稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。 優(yōu)惠稅率，指對(duì)特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用較一般稅率為低的稅率征稅。 延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或

3、分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負(fù)。 加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負(fù)得以遞延。 盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請(qǐng)退還其以前年度已納部分稅款。 優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵(lì)納稅人從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負(fù)。主要包括出口退稅和再投資退稅。 我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代末80年代初，是隨著改革開放的逐步深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開和深化的。幾十年來，稅收優(yōu)惠對(duì)加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，

4、推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立；對(duì)吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步；對(duì)國家階段性政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 0.1 稅收優(yōu)惠詳析 所謂稅收優(yōu)惠，是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱；是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。 稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分，盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。而越來越多的人則

5、認(rèn)為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。對(duì)于上述兩種認(rèn)識(shí)，本書把前者稱為“狹義的稅收優(yōu)惠”，后者稱為“廣義的稅收優(yōu)惠”。 本書對(duì)稅收優(yōu)惠的介紹，以“廣義的稅收優(yōu)惠”界定。這是因?yàn)?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入，人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出，與納入國家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)上沒有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結(jié)果，都是減少了政府可供支

6、配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí)，20世紀(jì)60年代以來，西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念——“稅式支出”，把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上，美國首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年，美國國會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中作出的扣除，或給予的專項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹鴩鴷?huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今，美國國會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出，正式建立了通過預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、

7、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國家相繼編制稅式支出表，對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制，以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。 綜上所述，稅式支出是指國家預(yù)算中以間接支出方式表示的，由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看，財(cái)政支出屬于直接支出，需要經(jīng)過法定的支出程序；稅收優(yōu)惠則屬于間接支出，沒有實(shí)際的支出程序，而是通過稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的，表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。 與財(cái)政支出相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國家

8、制定的各項(xiàng)稅收政策，使國家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中針對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行業(yè)和社會(huì)群體及個(gè)人給予的政策性鼓勵(lì)和照顧措施能夠及時(shí)有效地落實(shí)到位。也正是由于稅收優(yōu)惠沒有實(shí)際的支出程序，盡管在稅收法律、法規(guī)中對(duì)享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象、范圍、條件和申報(bào)審批程序，做了大量詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，但這種支出分散性的特點(diǎn)，無疑會(huì)造成在實(shí)際操作中的隨意性和寬嚴(yán)失度等問題。將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政預(yù)算管理，建立稅式支出制度，有利于政府有效控制因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而損失的稅收收入總量，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)與方式；有利于正確評(píng)價(jià)實(shí)施稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果，及時(shí)修正稅收優(yōu)惠各項(xiàng)條款，便于更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。 目前，

9、雖然中國還沒有建立稅式支出制度，但稅式支出的理論與實(shí)踐，已引起中國稅收理論界和業(yè)務(wù)部門的重視。 0.2 稅收優(yōu)惠的作用 稅收優(yōu)惠作為稅收制度和稅收政策的重要組成部分，其作用的大小與稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和發(fā)揮的作用緊密聯(lián)系。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，稅收地位越來越重要，其作用越來越明顯。與之相適應(yīng)，稅收優(yōu)惠作為稅收制度對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，恰恰是對(duì)稅制本身的統(tǒng)一性和固定性的一種必要的靈活補(bǔ)充。因此，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要，配合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，及時(shí)制定和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，有利于更好地貫徹執(zhí)行黨和國家各個(gè)時(shí)期的路線、方針、政策，

10、更加充分地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用。 1．配合經(jīng)濟(jì)體制改革 稅收優(yōu)惠涉及領(lǐng)域廣，政策性強(qiáng)，具有靈活性、及時(shí)性和適應(yīng)性強(qiáng)的特征。三十年來的改革實(shí)踐證明，無論是財(cái)政體制、金融體制、投資體制的改革，還是計(jì)劃體制、企業(yè)管理體制、外貿(mào)體制、流通體制的改革，都涉及方方面面的利益調(diào)整，都需要付出必要的代價(jià)來解決改革中存在的各種矛盾和問題。對(duì)各項(xiàng)改革予以必要的補(bǔ)償，有的是直接通過財(cái)政支出來解決的，有的是通過稅收制度的建立來調(diào)整的。大量的、經(jīng)常采用的則是通過制定特定的稅收優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠條款來予以鼓勵(lì)和照顧。因此，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，通過實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，靈活、及時(shí)地處理和

11、協(xié)調(diào)各方利益矛盾，鼓勵(lì)符合改革目標(biāo)與發(fā)展方向的各種行為，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。 2．促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 國家通過制定不同的稅收優(yōu)惠，配合國家產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品給予特殊的鼓勵(lì)和照顧，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代。例如，通過設(shè)置增值稅及其稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)向?qū)I(yè)化協(xié)作和社會(huì)化生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)之間的橫向聯(lián)合和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改造，具有一定的積極作用。通過對(duì)科技、教育、社會(huì)福利、資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)、產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，降低其稅收負(fù)擔(dān)，可以吸引更多的資金投入到這類領(lǐng)域，從而加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

12、3．促進(jìn)對(duì)外開放 稅收優(yōu)惠在促進(jìn)對(duì)外開放方面所起的作用是十分明顯的。特別是在對(duì)外開放的初期，通過對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市制定各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于吸引外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，起到了不可替代的歷史性作用。隨著改革開放的深入，對(duì)國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)國家需要扶持的民族工業(yè)給予了必要的稅收優(yōu)惠，對(duì)提高國際競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展對(duì)外貿(mào)易起到了積極的推動(dòng)作用。例如，對(duì)鋼材、棉花和購買國產(chǎn)設(shè)備予以稅收優(yōu)惠，對(duì)出口企業(yè)給予全額退稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)和設(shè)計(jì)企業(yè)以及汽車國產(chǎn)化給予鼓勵(lì)和扶持的稅收優(yōu)惠等，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和外向型經(jīng)濟(jì)

13、的發(fā)展已經(jīng)發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，并將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 4．促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展 稅收優(yōu)惠的實(shí)施在配合經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大對(duì)外開放的同時(shí)，對(duì)于配合國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用十分明顯。例如：國家為了促進(jìn)“老、少、邊、窮”地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)給予一定的稅收優(yōu)惠，可以減輕這些地區(qū)企業(yè)、單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，吸引更多的投資者到“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)進(jìn)行投資，從而促進(jìn)這些地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再如：國家通過對(duì)民政福利企業(yè)以及殘疾人員、下崗職工和低收入階層給予稅收

14、優(yōu)惠的照顧，以增加這些特殊社會(huì)成員的就業(yè)機(jī)會(huì)和提高其收入水平，對(duì)于保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，促進(jìn)共同富裕等社會(huì)政策目標(biāo)也有積極的作用。 0.3 稅收優(yōu)惠的分類 稅收優(yōu)惠可以從不同的角度進(jìn)行分類。大體上有以下幾種分類方法： 1．按稅種分類 按照稅種設(shè)置的不同，稅收優(yōu)惠可以分為流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠、所得稅類稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅類稅收優(yōu)惠、行為稅類稅收優(yōu)惠。具體可以劃分為增值稅稅收優(yōu)惠、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠、關(guān)稅稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠、印花稅稅收優(yōu)惠等。可以說，一個(gè)國家（或地區(qū)）設(shè)置多少個(gè)稅種，就可以按稅種劃分為多少種稅收優(yōu)惠。按稅種劃分稅收優(yōu)

15、惠是最基本的分類方法。 2．按優(yōu)惠方式分類 按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時(shí)間優(yōu)惠。 （1）稅額優(yōu)惠，是指通過直接減少納稅人的應(yīng)納稅額的方式來免除或減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。免稅、減稅、出口退稅、再投資退稅、即征即退、先征后返、稅額扣除、稅收抵免、稅收饒讓、稅收豁免、以稅還貸、投資抵免等均屬于稅額優(yōu)惠的 范疇。 （2）稅率優(yōu)惠，是指通過降低稅率的方式來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。稅率減征、優(yōu)惠稅率、協(xié)定稅率、關(guān)稅中的暫定稅率等屬于稅率優(yōu)惠的范疇。 （3）稅基優(yōu)惠，是指通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。起征點(diǎn)、免征額、稅

16、項(xiàng)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅前還貸、縮短折舊年限、匯總納稅等，均屬于稅基優(yōu)惠的范疇。這類優(yōu)惠方式的最終結(jié)果均使納稅人的計(jì)稅依據(jù)減少，從而使應(yīng)納稅額減少。 （4）時(shí)間優(yōu)惠，是指通過推遲稅款的繳納時(shí)間來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。緩稅、加速折舊、存貨計(jì)價(jià)等均屬于時(shí)間優(yōu)惠。 3．按納稅人分類 按照享受稅收優(yōu)惠的納稅人不同，稅收優(yōu)惠可以分為本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠兩大類。本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為本國企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、事業(yè)單位享受的稅收優(yōu)惠、機(jī)關(guān)團(tuán)體享受的稅收優(yōu)惠和個(gè)人享受的稅收優(yōu)惠等。外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，外國企業(yè)享受的稅收優(yōu)

17、惠，外交機(jī)構(gòu)、國際組織和外交人員享受的稅收優(yōu)惠以及外籍人員享受的稅收優(yōu)惠等。 4．按行業(yè)分類 按享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的不同，可以將稅收優(yōu)惠分為第一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。具體又可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠、能源交通運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)惠、制造業(yè)稅收優(yōu)惠、商業(yè)與外貿(mào)稅收優(yōu)惠、建筑安裝業(yè)稅收優(yōu)惠、科技及新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、文化體育衛(wèi)生稅收優(yōu)惠、民政福利與社會(huì)保障稅收優(yōu)惠、金融保險(xiǎn)證券稅收優(yōu)惠、行政司法與公共事業(yè)稅收優(yōu)惠等。 5．按優(yōu)惠期限分類 稅收優(yōu)惠按照其享受期限可以分為長(zhǎng)期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠。長(zhǎng)期優(yōu)惠，是指沒有明確規(guī)定享受期限的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠，只要稅法不修改和優(yōu)惠

18、規(guī)定不被廢止，其稅收優(yōu)惠就長(zhǎng)期適用。定期優(yōu)惠，是指稅法規(guī)定在某一段確定的時(shí)期內(nèi)納稅人能享受的稅收優(yōu)惠，通常分為規(guī)定優(yōu)惠起止期限可享受的稅收優(yōu)惠和明確優(yōu)惠年限的稅收優(yōu)惠。 6．按審批程序分類 按照享受稅收優(yōu)惠的審批程序的不同，稅收優(yōu)惠可以分為無需經(jīng)過審批程序即能享受的稅收優(yōu)惠和需經(jīng)申請(qǐng)審批才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：個(gè)人所得稅法規(guī)定的免征額，增值稅、營業(yè)稅規(guī)定的起征點(diǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除以及稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)扣除項(xiàng)目等，均無需納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，只要按稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除即可，而對(duì)稅法規(guī)定的減稅、免稅稅收優(yōu)惠，出口退稅優(yōu)惠、先征后返、即征即退、稅收抵免、稅收饒讓、投資抵免、再投資退

19、稅等，則需按稅法規(guī)定的程序，一般先由納稅人提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，才能享受稅收優(yōu)惠。 7．按法律地位分類 按照在稅法中的地位不同，稅收優(yōu)惠可以分為法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠。所謂法定優(yōu)惠，是指在各稅種的基本法中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。這類優(yōu)惠一般具有長(zhǎng)期適用性和較強(qiáng)的政策性，屬于長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠。所謂特定優(yōu)惠是指國家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，為發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，而制定的各種稅收優(yōu)惠政策。這類優(yōu)惠一般是稅法中不能或不宜一一列舉，而對(duì)法定優(yōu)惠進(jìn)行解釋的補(bǔ)充規(guī)定；或者是在稅法出臺(tái)后，由于客觀形勢(shì)的變化而作為法定優(yōu)惠的補(bǔ)充條款。特定優(yōu)惠通常由國務(wù)院或國家主管稅收業(yè)

20、務(wù)的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署以稅收法規(guī)、規(guī)章的形式發(fā)布，具有較強(qiáng)的靈活性、時(shí)效性和不確定性。特定優(yōu)惠可以是長(zhǎng)期優(yōu)惠，也可以是定期優(yōu)惠，大部分都是定期優(yōu)惠。臨時(shí)優(yōu)惠是為了照顧納稅人某些特殊困難和特殊原因而臨時(shí)規(guī)定的稅收優(yōu)惠，具有不確定性和不可預(yù)見性的特征，它通常是定期的、一次性的優(yōu)惠。 另外，稅收優(yōu)惠還可以按優(yōu)惠的區(qū)域不同分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海沿江開放城市稅收優(yōu)惠、中西部及貧困地區(qū)稅收優(yōu)惠等。按優(yōu)惠的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分為國內(nèi)業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠和涉外業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠。按優(yōu)惠鼓勵(lì)的對(duì)象不同，分為出口稅收優(yōu)惠、進(jìn)口稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)稅收

21、優(yōu)惠、資源綜合利用稅收優(yōu)惠等。 0.4 稅收優(yōu)惠的方式 從廣義稅收優(yōu)惠所涵蓋的內(nèi)容看，稅收優(yōu)惠的方式主要有以下幾種：（1）免稅； （2）減稅；（3）緩稅；（4）出口退（免）稅；（5）即征即退；（6）先征后返；（7）稅額抵扣；（8）稅收抵免；（9）稅收饒讓；（10）稅收豁免；（11）投資抵免；（12）保稅制度；（13）以稅還貸；（14）稅前還貸；（15）虧損結(jié)轉(zhuǎn)；（16）匯總納稅；（17）起征點(diǎn)；（18）免征額；（19）加速折舊；（20）存貨計(jì)價(jià)；（21）稅項(xiàng)扣除；（22）稅收停征。 1．免稅 免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特

22、殊規(guī)定，是世界各國及各個(gè)稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。 免稅是把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性有機(jī)結(jié)合起來制定的措施。在經(jīng)濟(jì)生活中，稅收立法確定的稅收制度，包括設(shè)立稅種、設(shè)計(jì)稅目和稅率，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般群體的平均承受能力來制定的，適應(yīng)了普遍性、一般性的要求。但具體到不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)和不同的納稅人、征稅對(duì)象，往往需要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)一些需要扶持、鼓勵(lì)或照顧的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或納稅人、征稅對(duì)象給予特殊的規(guī)定，以體現(xiàn)稅收因地制宜、區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)的原則。因此，在統(tǒng)一征稅的基礎(chǔ)上，采取免稅的稅收優(yōu)惠，以適應(yīng)個(gè)別的特殊的情形，成為世界各國稅收制度普遍采取的一種政策措施。 免稅一般可以分為法定

23、免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種： （1）法定免稅，是指在稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權(quán)的決策機(jī)關(guān)規(guī)定，并列入相應(yīng)稅種的稅收法律、稅收條例和實(shí)施細(xì)則之中。這類免稅條款，免稅期限一般較長(zhǎng)或無期限，免稅內(nèi)容具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，一旦列入稅法，若沒有特殊情況，一般不會(huì)修改或取消。這類免稅主要是從國家（或地區(qū)）國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的大局出發(fā)，對(duì)一些需要鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目或關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定的行業(yè)領(lǐng)域，給予的稅收扶持或照顧，具有長(zhǎng)期的適用性和較強(qiáng)的政策性。如：按照我國增值稅暫行條例第15條的規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；按照營業(yè)稅暫行條例第8條的規(guī)定對(duì)托兒所、幼兒園、養(yǎng)

24、老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營 業(yè)稅。 （2）特定免稅，是根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化和貫徹稅收政策的需要，對(duì)個(gè)別、特殊的情況專案規(guī)定的免稅條款。這類免稅，一般是在稅法中不能或不宜一一列舉而采用的政策措施，或者是在經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化后作出的免稅補(bǔ)充條款。這類免稅，一般由稅收立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，由國家或地區(qū)行政機(jī)構(gòu)及國家主管稅務(wù)的部門，在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)作出決定。其免稅范圍較小，免稅期限較短，免稅對(duì)象具體明確，多數(shù)是針對(duì)具體的個(gè)別納稅人或某些特定的征稅對(duì)象及具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)。這種免稅規(guī)定，具有靈活性、不確定性和較強(qiáng)的限制性，一般都需要納稅人首先提出申請(qǐng)，提供符合免稅條件的有關(guān)證明文件和相關(guān)

25、資料，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核或逐級(jí)上報(bào)最高主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，才能享受免稅的優(yōu)惠。 （3）臨時(shí)免稅，是對(duì)個(gè)別納稅人因遭受特殊困難而無力履行納稅義務(wù)，或因特殊原因要求減除納稅義務(wù)的，對(duì)其應(yīng)履行的納稅義務(wù)給予豁免的特殊規(guī)定。這類免稅一般在稅收法律、法規(guī)中均只作出原則規(guī)定，并不限于哪類行業(yè)或者項(xiàng)目。它通常是定期的或一次性的免稅，具有不確定性和不可預(yù)見性的特征。因此，這類免稅與特定免稅一樣，一般都需要由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)審核批準(zhǔn)后，才能享受免稅的照顧。 上述三類免稅規(guī)定，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時(shí)免稅是輔助方式，是對(duì)法定免稅的補(bǔ)充。世界各國對(duì)特定免稅和臨時(shí)免稅，都嚴(yán)格

26、控制，盡量避免這類條款所產(chǎn)生的隨意性和不公正性等負(fù)面影響。由于中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)尚處于不斷修改完善階段，為了保證國家各項(xiàng)改革措施和方針政策貫徹落實(shí)，在現(xiàn)有法定免稅政策的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充大量特定免稅和臨時(shí)免稅條款，不僅是不可避免的，也是十分必要的。 2．減稅 減稅又稱稅收減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。它是對(duì)某些納稅人、征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、鼓勵(lì)或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。與免稅一樣，它也是稅收的嚴(yán)肅性與靈活性相結(jié)合制定的政策措施，是普遍采取的稅收優(yōu)惠方式。由于減稅與免稅在稅法中經(jīng)常結(jié)合使用，人們習(xí)慣上統(tǒng)稱為減免稅。減稅一般分為法定減

27、稅、特定減稅和臨時(shí)減稅。 減稅的具體辦法通常有四種： （1）稅額比例減征法。即對(duì)按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例，以減少納稅人應(yīng)納稅額的一種方法。例如：個(gè)人所得稅法第3條規(guī)定，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%個(gè)人所得稅；按照財(cái)稅字[1999]210號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。稅額比例減征法的計(jì)算公式為： 減征稅額=應(yīng)納稅額×減征比例 （2）稅率比例減征法。即按照稅法規(guī)定的法定稅率或法定稅額標(biāo)準(zhǔn)減征一定比例，計(jì)算出減征稅額的一種方法。例如：按照財(cái)稅字[2000]26號(hào)文件規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和

28、小客車，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅。按照[86]財(cái)稅字第82號(hào)文件規(guī)定，對(duì)冶金獨(dú)立礦山鐵礦石減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收資源稅。稅率比例減征法的計(jì)算公式為： 減征稅額=法定稅率×減征比例×計(jì)稅依據(jù) （3）降低稅率法。即采用降低法定稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)的方法來減少納稅人的應(yīng)納稅額。例如：按照國稅發(fā)[1997]39號(hào)文件規(guī)定，國家政策性銀行減按5%的稅率征收營業(yè)稅。降低稅率法的計(jì)算公式為： 減征稅額=（法定稅率-降低后的稅率）×計(jì)稅依據(jù) （4）優(yōu)惠稅率法。是在稅法規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象再規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率，以此來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種減稅方法。

29、例如：企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)應(yīng)稅所得，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)稅、船舶噸稅按照國際稅收協(xié)定或國際公約等條款對(duì)等處理國際間稅收待遇的原則，均在稅法中明確規(guī)定了與普通稅率相對(duì)照的優(yōu)惠稅率表。另外，關(guān)稅稅則公布的暫定稅率，以及涉外稅收中所適用的協(xié)定稅率等，均是優(yōu)惠稅率不同方式的表達(dá)，其實(shí)質(zhì)都屬低于基本稅率的稅率，都是減稅政策在不同稅種和不同場(chǎng)合中的運(yùn)用與表述。 3．緩稅 緩稅，又稱延期納稅，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部稅款的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。為了照顧某

30、些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成的繳稅困難，許多國家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。有的是對(duì)某個(gè)稅種規(guī)定準(zhǔn)予緩稅，有的則是對(duì)所有稅種規(guī)定準(zhǔn)予緩稅。 中國稅法關(guān)于延期納稅的主要內(nèi)容包括： （1）基本規(guī)定。按照2001年4月28日九屆全國人大常委會(huì)第21次會(huì)議審議通過的《中華人民共和國稅收征管法（修訂案）》第31條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)，不加收滯納金。 （2）適用范圍。按照2002年9月7日中華人民共和國國務(wù)院第362號(hào)令公布

31、的 《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第41條的規(guī)定，納稅人遇有下列情形之一的，屬于稅收征管法第31條所稱特殊困難： ① 因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的。如遇有水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。 ② 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 （3）審批權(quán)限。稅收征管法規(guī)定，納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有現(xiàn)行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申

32、請(qǐng)延期納稅報(bào)告之日起20日內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 現(xiàn)行海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅延期繳納，應(yīng)由納稅人于有關(guān)貨物申報(bào)進(jìn)口前或申報(bào)進(jìn)口之日起7日內(nèi)，向主管海關(guān)提出書面申請(qǐng)，并遞交關(guān)稅繳納計(jì)劃和由其開戶銀行或主管部門出具納稅擔(dān)保函件，并支付緩稅期間的利息。逾期不繳納關(guān)稅的，即構(gòu)成關(guān)稅滯納，海關(guān)將依法追繳稅款并加收滯納金。 中國稅法對(duì)緩稅的適用范圍包括了所有開征的稅種。總體上看，中國稅法雖然對(duì)緩稅的申請(qǐng)及審批程序作出較為嚴(yán)格的規(guī)定，但除關(guān)稅規(guī)定緩稅應(yīng)支付利息外，其他稅種均無此類限制。 歷史的和國際的經(jīng)驗(yàn)證明，只

33、有對(duì)批準(zhǔn)緩稅的條件和審批程序作出較為嚴(yán)格的限制規(guī)定，才能防范實(shí)施延期納稅可能產(chǎn)生的不良后果。20世紀(jì)50年代，美國政府為了鼓勵(lì)美國公司境外投資和提高公司在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)定對(duì)美國公司的子公司在境外取得的收入，沒有匯回美國之前，不繳納美國公司所得稅。許多美國公司抓住這一條大鉆空子，將其濫用到不當(dāng)?shù)某潭?，紛紛跑到低稅國建立意在避稅的子公司，?dǎo)致美國國際收支開始出現(xiàn)逆差。雖然1962年美國《國內(nèi)收入法典》并未取消該項(xiàng)延期納稅的條款，但對(duì)參與避稅活動(dòng)的美國境外子公司剝奪了其享受延期納稅的權(quán)利，并對(duì)緩稅加以嚴(yán)格限制，這一經(jīng)驗(yàn)值得中國借鑒。 4．出口退（免）稅 出口退（免）稅，是指對(duì)出口貨物已征收的

34、國內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)出口貨物退稅或免稅，是國際上普遍實(shí)行的政策，其目的在于增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，以不含國內(nèi)稅的價(jià)格向國外輸出商品，擴(kuò)大出口貿(mào)易。但是，為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，一些國家并不直接給予出口貨物免征國內(nèi)稅，而是實(shí)行先按供國內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品計(jì)征，待產(chǎn)品出口后，按向海關(guān)申報(bào)并實(shí)際出口的數(shù)量，計(jì)算其已征收的稅款，并退還給出口商。 按照WTO的有關(guān)規(guī)定，免除或退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)稅，不超過其實(shí)際繳納數(shù)額的，將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷稅。根據(jù)這一規(guī)則，出口退稅可以部分退還，也可以全部退還已繳稅款，但不得超過原實(shí)際繳納的國內(nèi)稅款的數(shù)額。因此，各

35、國政府為最大限度地鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，普遍采取了退還出口產(chǎn)品從最初流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出口環(huán)節(jié)累計(jì)實(shí)際繳納的全部稅款的措施。 隨著改革開放的深化和進(jìn)出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，中國普遍實(shí)行了對(duì)出口產(chǎn)品退稅或免稅的政策，除國家禁止出口的貨物和極少數(shù)產(chǎn)品外，出口貨物全額退免國內(nèi)稅款。 （1）出口退（免）稅的原則。為盡可能鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，同時(shí)又不違反有關(guān)政府貼補(bǔ)的規(guī)定，中國對(duì)出口退稅采取“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則。即：凡出口屬于增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除特定出口不退稅的產(chǎn)品外，在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收了多少增值稅、消費(fèi)稅稅款，報(bào)關(guān)出口后則退還多少稅款；出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有納稅的，報(bào)關(guān)出口后不予退稅。

36、 （2）出口退（免）稅的企業(yè)范圍。中國現(xiàn)行享受出口退（免）稅的出口企業(yè)，主要有以下8類： ① 有出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)。 ② 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。 ③ 有出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)。 ④ 有出口經(jīng)營權(quán)的中外合資和合資連鎖企業(yè)。 ⑤ 外商投資企業(yè)。 ⑥ 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。 ⑦ 指定退稅企業(yè)。 ⑧ 特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。具體包括： v 對(duì)外承包工程公司； v 對(duì)外修理修配企業(yè)； v 外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司； v 在國內(nèi)采購境外投資的企業(yè)； v 從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)； v 從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)和列名鋼鐵企業(yè)； v 出境口岸免稅店； v 機(jī)電產(chǎn)

37、品出口中標(biāo)企業(yè)； v 利用中國政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業(yè)； v 對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的企業(yè)。 （3）出口退（免）稅的貨物范圍。按現(xiàn)行規(guī)定，凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，同時(shí)具備下列四個(gè)條件的出口貨物，準(zhǔn)予退還和免征增值稅和消費(fèi)稅： ① 屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ② 必須經(jīng)中國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物； ③ 必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； ④ 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 在出口貨物中，由于一些貨物在銷售方式、結(jié)算方法和消費(fèi)環(huán)節(jié)的特

38、殊性，以及國際間的特殊情況，雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，國家規(guī)定特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍如下： ① 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； ② 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的貨物； ③ 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； ④ 企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物； ⑤ 利用外國政府貸款或國際金融組織，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品； ⑥ 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； ⑦ 利用中國政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物； ⑧ 對(duì)

39、外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物； ⑨ 對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物； ⑩ 列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材； 11 外商投資性公司為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物； 12 出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產(chǎn) 貨物； 13 ???? 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品等12種特定貨物； 14 ???? 外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備； 15 ???? 國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油； 16 ???? 外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品； 17 ???? 外國駐華使（領(lǐng)）館

40、在指定加油站購買的自用汽油、柴油，增值稅實(shí)行退稅； 18 ???? 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物和加工再出口的貨物； 19 ???? 保稅區(qū)外出口企業(yè)委托倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)出口的貨物。 另外，稅法規(guī)定，出口貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書等。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的一些特定貨物，除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，雖然已征收了增值稅、消費(fèi)稅，但也不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如計(jì)劃外出口的原油、卷煙；國家禁止出口的貨物；援外出口貨物；非指定企業(yè)出口的貴重貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般

41、貨物；生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物等。 （4）出口貨物的退稅率。根據(jù)“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則，對(duì)屬于增值稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，按國家規(guī)定的退稅率退稅，并隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)調(diào)整。對(duì)屬于消費(fèi)稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，除規(guī)定退稅率的產(chǎn)品外，按《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率辦理出口退稅。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 （5）出口退（免）稅的計(jì)算。 ① 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)

42、、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司，自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊狻笔侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的稅額部分予以退稅。 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，

43、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額 ② 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅額： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率- 退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格× （征稅率-退稅率） ③ 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托出口貨物，以及對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率 ④

44、 對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅貨物，按所取得的普通發(fā)票計(jì)算應(yīng)退稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額/（1+征收率6%）×退稅率（6%或農(nóng)產(chǎn)品5%） ⑤ 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按不含增值稅的購進(jìn)金額和《消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率（單位稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（單位稅額） 5．即征即退 即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特

45、殊方式的免稅和減稅。 目前，中國采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個(gè)別納稅人。例如：為鼓勵(lì)開發(fā)軟件產(chǎn)品，提高中國軟件生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或改造進(jìn)口軟件后對(duì)外銷售的，按法定稅率17%征稅，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退的政策。為鼓勵(lì)自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅后，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，實(shí)行即征即退政策。為了提高飛機(jī)維修勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，扶持飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的開展，財(cái)稅[2000]102號(hào)文件規(guī)定，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，實(shí)

46、行即征即退辦法。為照顧國有森工企業(yè)的實(shí)際困難和鼓勵(lì)開發(fā)綜合利用產(chǎn)品，財(cái)稅[1998]33號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國有森工企業(yè)以林區(qū)“三剩物”和次薪材為原材料加工生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前增值稅實(shí)行即征即退政策。上述四項(xiàng)即征即退政策，前三項(xiàng)是對(duì)增值稅實(shí)行部分已征稅款的退稅，其實(shí)質(zhì)是減稅政策，后一項(xiàng)是對(duì)增值稅已征稅款全額退稅，其實(shí)質(zhì)是免稅政策。采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時(shí)、操作程序簡(jiǎn)單易行的優(yōu)點(diǎn)。與免稅減稅比較，即征即退方式有利于加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理，便于控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模，是西方發(fā)達(dá)國家運(yùn)用稅式支出制度進(jìn)行稅收優(yōu)惠管理的雛形。 6．先征后返 先征后返又稱先征后退，是指對(duì)

47、按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。與即征即退相比，先征后返具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問題。 目前，我國采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅人和個(gè)別繳納企業(yè)所得稅的納稅人。例如：按照財(cái)稅[1996]78號(hào)文件規(guī)定，對(duì)各黨派、各級(jí)政府、人大、政協(xié)、工青婦和軍事部門及新華社的機(jī)關(guān)報(bào)刊，大中小學(xué)生課本、少兒報(bào)刊、科技圖書和期刊等出版物，增值稅實(shí)行先征后返；按照財(cái)

48、稅[1999]1號(hào)文件規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，增值稅先征后返70%；按照財(cái)稅[1998]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入國家“三線脫險(xiǎn)搬遷企業(yè)”名單的三線企業(yè)，實(shí)行增值稅、營業(yè)稅超基數(shù)返還的政策。 7．稅額抵扣 稅額抵扣又稱稅額扣除，也稱扣除稅額，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對(duì)已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。稅額扣除與稅項(xiàng)扣除不同，前者從應(yīng)納稅款中扣除一定數(shù)額的稅款，后者是從應(yīng)納稅收入中扣除一定金額。因此，在數(shù)額相同的情況下，稅額抵扣要比稅項(xiàng)扣除少繳納一定數(shù)額的稅款。 稅額抵扣廣

49、泛應(yīng)用于各個(gè)稅種。通過稅額抵扣的規(guī)定，避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)專業(yè)化生產(chǎn)已成為世界各國的普遍做法。由于增值稅只對(duì)增值額征稅這一基本原理，決定了稅額抵扣在增值稅中的經(jīng)常、普遍的采用，構(gòu)成了增值稅制度的重要組成部分。例如：中國增值稅條例第8條規(guī)定，納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅款，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中國增值稅還對(duì)一些特殊貨物和產(chǎn)品采取了鼓勵(lì)和照顧的稅額扣除規(guī)定。例如：按照財(cái)稅[1998]114號(hào)文件規(guī)定，對(duì)一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。 除此之外，世界各國還普遍對(duì)流

50、轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種采用稅額扣除的辦法。例如：美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅規(guī)定，納稅人在繳納聯(lián)邦遺產(chǎn)稅前，準(zhǔn)予扣除向州政府繳納的一定限額的死亡稅款和由別的死亡之人轉(zhuǎn)移過來的某些資產(chǎn)已繳納的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅款。中國現(xiàn)行稅制對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、所得稅等稅種也采用了稅額扣除的規(guī)定。例如：按照國稅發(fā)[1995]94號(hào)文件規(guī)定，以委托加工收回已稅汽車輪胎、已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎和摩托車，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。按照國稅發(fā)[1994]15號(hào)文件規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納資源稅稅額中扣除。按照[94]財(cái)農(nóng)字第7號(hào)文件規(guī)定，在農(nóng)業(yè)稅

51、計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，已納農(nóng)業(yè)稅稅款準(zhǔn)予在計(jì)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)扣除。按照企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第42條規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其繳納的稅額，可以在繳納所得稅中予以抵扣。 從廣義扣除看，稅額扣除也可以包括納稅人在國外繳納的準(zhǔn)予抵扣的稅款，但由于對(duì)國外稅款的抵扣，在國際稅收中已廣泛使用“稅收抵免”這一專用術(shù)語，故稅額抵扣實(shí)際上是指對(duì)國內(nèi)已納稅款的扣除。 8．稅收抵免 稅收抵免，即對(duì)納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來自國內(nèi)外全

52、部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。稅收抵免是世界各國的一種通行做法，OECD組織《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和世界貿(mào)易組織都對(duì)稅收抵免作出了專門規(guī)定。稅收抵免一般多采取限額抵免辦法，即抵免數(shù)額不得超過按照居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。中國現(xiàn)行稅法對(duì)所得避免雙重征稅，按國際慣例作出了相應(yīng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括： （1）納稅人來源于中國境外的所得，已在中國境外繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅款，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （2）納稅人來源于境外所得在境外實(shí)

53、際繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。 （3）納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國不分項(xiàng)抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額。抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 9．稅收饒讓 稅收饒讓又稱饒讓抵免，是指政府對(duì)本國納稅人在國外享受的所得稅減免稅款，視同

54、在國外實(shí)際繳納稅款而給予抵免扣除待遇的一種稅收優(yōu)惠，是國際間避免雙重課稅協(xié)定所規(guī)定的一種稅收措施。稅收饒讓是稅收抵免的延伸，以稅收抵免為前提，如果沒有稅收抵免，就談不上稅收饒讓。它實(shí)際上是將因減免稅未納或少納的稅款視同已納稅款給予抵免。由于稅收饒讓的是沒有真正繳納過的非居住國政府的稅收，因而人們把稅收饒讓又稱為“影子稅收抵免”。例如：甲國某總公司在乙國設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來源于乙國所得1?000萬元，乙國的所得稅稅率為30%。乙國為鼓勵(lì)外來投資，對(duì)該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬元。甲國政府對(duì)該總公

55、司征收所得稅時(shí)，對(duì)其分公司在國外繳納的所得稅，不是按實(shí)際納稅額150萬元進(jìn)行抵免，而是按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額300萬元給予抵免。這種做法，被稱之為“稅收饒讓”。 在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，許多國家特別是發(fā)展中國家，為了更好地吸引利用外資，往往采取稅收優(yōu)惠措施，給予減免所得稅照顧，居住國在避免國際雙重征稅過程中，如果采用豁免法，則對(duì)來源國采取的稅收優(yōu)惠不會(huì)產(chǎn)生消極影響。但當(dāng)居住國采取抵免法時(shí)，來源國對(duì)居住國投資者采取的稅收優(yōu)惠就被全部抵消，即來源國對(duì)外國投資者所給予的稅收優(yōu)惠，不能使投資者得到，而是自動(dòng)轉(zhuǎn)入投資者居住國的國庫。為此，許多發(fā)展中國家強(qiáng)烈呼吁，居住國在稅收抵免過程中，必須作出某些讓步

56、，這就使稅收饒讓的產(chǎn)生成為必然。 因此，稅收饒讓是居住國對(duì)非居住國政府引進(jìn)資金和技術(shù)所采取稅收優(yōu)惠政策的一種積極的配合。一般來說，稅收饒讓對(duì)非居住國（收入來源國）一方是有利的，但它也絲毫不影響居住國政府行使其居民管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為了某種需要，采取了部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。但是，在稅收實(shí)踐中，有些國家對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等；有些國家則采取消極的態(tài)度，如美國。對(duì)稅收饒讓所采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同。奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家

57、和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家所簽訂的稅收協(xié)定中，有130多個(gè)協(xié)定對(duì)配合稅收抵免，采取了積極的贊同態(tài)度。 中國現(xiàn)行稅法也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款。主要內(nèi)容包括： （1）納稅人（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國企業(yè)）在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。 （2）內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目，當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲

58、得該國家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納的所得稅準(zhǔn)予抵免。 10．稅收豁免 稅收豁免，是對(duì)外交機(jī)構(gòu)和外交人員按照國際公約在稅收方面給予特殊的免稅優(yōu)惠所作的規(guī)定。1961年4月訂立的《維也納外交關(guān)系公約》和1963年4月訂立的《維也納領(lǐng)事公約》，對(duì)外交稅收豁免的原則和范圍作出了規(guī)定，已成為被國際上普遍接受的外交慣例。上述兩個(gè)公約分別于1975年12月和1979年8月在中國生效。中國在個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收法規(guī)中對(duì)外交稅收豁免也作出了相應(yīng)規(guī)定。主要內(nèi)容包括： （1）使（領(lǐng)）館的館舍免納捐稅。如對(duì)外國使（領(lǐng)）館不動(dòng)產(chǎn)的擁有和使用免征契稅、城市房地產(chǎn)稅

59、、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)使（領(lǐng)）館自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購置稅；對(duì)使（領(lǐng)）館使用的船舶免征船舶噸稅。對(duì)使館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等。 （2）對(duì)使（領(lǐng)）館人員的稅收豁免。對(duì)外交人員及行政技術(shù)人員從境外運(yùn)進(jìn)的自用物品和安家物品免征關(guān)稅及其他稅收。對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購置稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶及未成年子女承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅等。 11．投資抵免 投資抵免，是指政府對(duì)納稅人在境內(nèi)的鼓勵(lì)性投資項(xiàng)目允許按投資額的多少抵免部分或全部應(yīng)納所

60、得稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。實(shí)行投資抵免是政府鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快企業(yè)技術(shù)改造步伐，推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)換代，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種政策措施，是世界各國普遍采取的一種稅收優(yōu)惠政策。從1999年開始，中國政府開始對(duì)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備實(shí)施投資抵免政策。其主要目的在于鼓勵(lì)國內(nèi)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能源、加強(qiáng)資源綜合治理和三廢治理等目的。這一政策的主要內(nèi)容包括： （1）凡在中國境

61、內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。 這里所說的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中列明投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類的投資項(xiàng)目，不包括《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所規(guī)定的投資項(xiàng)目。 允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指由國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的，在批準(zhǔn)的實(shí)施技術(shù)改造的期限內(nèi)實(shí)際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)性機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行抵免的國產(chǎn)

62、設(shè)備，應(yīng)為1999年7月1日以后用貨幣購進(jìn)的未使用過的國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的設(shè)備。不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備和以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 允許抵免的投資，是指除財(cái)政撥款以外的各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。既有銀行貸款和企業(yè)自籌資金投入，又有財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目，按財(cái)政撥款占項(xiàng)目總投資的比例，計(jì)算確定不允許抵免的財(cái)政撥款購置國產(chǎn)設(shè)備投資額，以其余額來計(jì)算抵免投資額。 （2）企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免的，未抵免的投資額可以用在以后年度企業(yè)比購置設(shè)備前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)

63、不得超過 5年。 （3）同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅稅額，在規(guī)定期限內(nèi)抵免。 （4）企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的，其投資抵免年限內(nèi)，每一納稅年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額，可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額。 （5）按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但最長(zhǎng)不得超過7年。 （6）技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，由實(shí)施技術(shù)改造的企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)或直接上報(bào)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)

64、關(guān)審核。中央企業(yè)及其與地方組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，總投資額在5?000萬元以上的項(xiàng)目，報(bào)國家稅務(wù)總局審批；總投資額在5?000萬元以下的項(xiàng)目，由省級(jí)國稅局審批；地方企業(yè)及地方企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，由省級(jí)地稅局審批。 （7）企業(yè)將已享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅額。 12．保稅制度 保稅制度，是指進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管下儲(chǔ)存或用于指定場(chǎng)所（保稅倉庫或保稅工廠），并可免交、部分免交或緩交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)制度。保稅制度是國家利用海關(guān)關(guān)稅的免、減、緩等對(duì)特定進(jìn)口商品的優(yōu)惠待遇，是鼓勵(lì)發(fā)展

65、加工裝配貿(mào)易的一種措施。保稅制度是世界各國廣泛實(shí)行的海關(guān)制度。 保稅制度的實(shí)施通常都是限于特定的貿(mào)易方式（如進(jìn)料或來料加工貿(mào)易）下特定的進(jìn)口貨物，只有這些貨物才能在一定的期限內(nèi)享受關(guān)稅的免、減、緩待遇。這些貨物被稱為保稅貨物。存放保稅貨物的地點(diǎn)一般分為“保稅倉庫”和“保稅工廠”。國家為了實(shí)施對(duì)保稅貨物的監(jiān)管，對(duì)保稅倉庫和保稅工廠及其經(jīng)營人通常都規(guī)定了限制性條件。保稅倉庫和保稅工廠的經(jīng)營人通常都是取得了進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的進(jìn)出口商。保稅倉庫的保稅貨物一般都是完全保稅，即免繳關(guān)稅，都有一定的保稅期限。而保稅工廠的保稅貨物，一般都是有條件保稅，即部分繳納或緩交關(guān)稅，其保稅期限則因不同產(chǎn)品的生產(chǎn)加工復(fù)出口

66、時(shí)間的不同而異。由于保稅貨物都是為了加工復(fù)出口的貨物，這些貨物在經(jīng)得海關(guān)許可后銷往國內(nèi)市場(chǎng)，則應(yīng)按一般進(jìn)口貨物照章繳納免、減、緩的稅額。 中國的保稅制度包括保稅倉儲(chǔ)制度和保稅工廠制度。中國的保稅倉庫限于存放供來料加工、進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，或者暫時(shí)存放后再復(fù)出口的貨物以及經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)緩辦納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)可以向海關(guān)申請(qǐng)建立保稅倉庫。保稅倉庫的保稅貨物的存儲(chǔ)期為1年。如因特殊情況可以向海關(guān)申請(qǐng)延期，但延期最長(zhǎng)不超過1年。中國的保稅工廠限于經(jīng)海關(guān)特準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)專門為出口生產(chǎn)進(jìn)行保稅加工的企業(yè)或承接進(jìn)口料件加工復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)。保稅工廠為外商加工、裝配成品和為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的原材料、零部件、配套件、輔料及包裝物料和加工過程中直接消耗的數(shù)量合理的化學(xué)物品，海關(guān)準(zhǔn)予緩辦進(jìn)口納稅手續(xù)，并按實(shí)際加工出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)口料件，免征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。 13．以稅還貸 以稅還貸，是指納稅人用應(yīng)納稅款歸還貸款的一種稅收優(yōu)惠。國家為了促進(jìn)企業(yè)提高貸款項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，扶持某些產(chǎn)品、某一行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)技術(shù)改造、更新改造能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，對(duì)特定的企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同