尼日利亞稅收制度概述.doc

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尼日利亞稅收制度概述 2010年02月08日 尼日利亞制定了完整的稅法。為方便我對(duì)外投資合作企業(yè)更好地了解當(dāng)?shù)囟愔?，現(xiàn)作一簡(jiǎn)要介紹。 一、尼稅收征管體系 尼實(shí)行聯(lián)邦制，設(shè)有聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府。與此相對(duì)應(yīng)，尼稅收征管也實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)管理，各級(jí)政府負(fù)責(zé)征收不同的稅種。 （一）聯(lián)邦稅 聯(lián)邦稅由尼聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局（Federal Inland Revenue Service）負(fù)責(zé)征收，主要包括公司所得稅、石油利潤(rùn)稅、增值稅、教育稅、公司資本收益稅、公司印花稅、公司扣繳稅、信息技術(shù)發(fā)展費(fèi)等稅種。此外，聯(lián)邦首都區(qū)居民的個(gè)人所得稅、個(gè)人扣繳稅、資本收益稅、印花稅，尼外交部職員、警察人員、武裝人員的個(gè)人所得稅，以及非尼日利亞居民的個(gè)人所得稅也由尼聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局征收。 （二）州內(nèi)稅 州內(nèi)稅由各州的州內(nèi)稅收委員會(huì)（State Board of Inland Revenue）負(fù)責(zé)征收，主要包括州內(nèi)居民的個(gè)人所得稅、個(gè)人扣繳稅、資本收益稅、賭博和彩票稅，以及商用場(chǎng)所注冊(cè)費(fèi)、州首府道路注冊(cè)費(fèi)等。 （三）地方稅 地方稅由地方政府稅收委員會(huì)（Revenue Committee）負(fù)責(zé)征收，主要是與地方政府行政管理有關(guān)的稅費(fèi)，比如酒稅、出生和婚姻注冊(cè)費(fèi)、公共廣告費(fèi)、州首府以外的道路注冊(cè)費(fèi)、動(dòng)物牌照費(fèi)、電視許可費(fèi)等。 二、尼稅收征管程序 尼稅務(wù)征收以納稅人申報(bào)為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督和催繳。納稅的基本程序如下： 1、納稅人在就近的聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局辦公室或地方稅務(wù)部門注冊(cè)，取得稅務(wù)編號(hào)； 2、納稅人在規(guī)定的納稅期內(nèi)開(kāi)展自評(píng)，計(jì)算出應(yīng)繳稅額； 3、納稅人根據(jù)自評(píng)結(jié)果填寫(xiě)稅務(wù)申報(bào)表，連同審計(jì)報(bào)表、固定資產(chǎn)表、負(fù)債表等報(bào)表，到稅務(wù)部門核準(zhǔn)的銀行[1]繳稅。銀行代收稅款及各種申報(bào)表后，向納稅人出具收款憑證； 4、納稅人依據(jù)銀行憑證向稅務(wù)部門換取正式收據(jù)，并辦理完稅證明。 三、尼主要稅種 （一）公司所得稅 根據(jù)尼公司所得稅法，公司應(yīng)就其一個(gè)納稅年度內(nèi)的全部收益繳納所得稅。應(yīng)稅收益包括經(jīng)營(yíng)收入、租金、分紅、利息、折扣、特許權(quán)使用費(fèi)、養(yǎng)老金收益、年金，以及來(lái)自于短期貨幣工具如政府債券的收益等內(nèi)容。 1、納稅人 在尼從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獲得收益的所有公司，均構(gòu)成納稅義務(wù)人。但在尼注冊(cè)設(shè)立的公司，以其全球范圍內(nèi)的收益計(jì)算應(yīng)稅收益，外國(guó)公司僅以其在尼獲得的收益繳納所得稅。 2、稅率 　根據(jù)尼公司所得稅法，該稅的稅率為應(yīng)稅收益的30%。但如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)未獲得利潤(rùn)，或其取得的全部利潤(rùn)少于公司所得稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)按照最低納稅標(biāo)準(zhǔn)繳稅，具體如下： （1） 營(yíng)業(yè)額少于50萬(wàn)奈拉（包括50萬(wàn)奈拉），且已從事經(jīng)營(yíng)至少4個(gè)日歷年度的，最低納稅標(biāo)準(zhǔn)為毛利潤(rùn)的0.5%；或凈資產(chǎn)的0.5%；或?qū)嵗U資本的0.25%；或企業(yè)該年度營(yíng)業(yè)額的0.25%，但最高不超過(guò)50萬(wàn)奈拉；取其中最高者。 （2） 營(yíng)業(yè)額大于50萬(wàn)奈拉的，除依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)繳稅以外，還應(yīng)就超過(guò)50萬(wàn)奈拉營(yíng)業(yè)額的部分，按0.125%的稅率繳納。 （3） 從事農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司；有25%以上外國(guó)投資的公司；及新設(shè)經(jīng)營(yíng)4年以內(nèi)的公司，免于繳納最低納稅額。 3、豁免 　　根據(jù)公司所得稅法，向尼教會(huì)組織、慈善組織、教育組織和科研機(jī)構(gòu)提供的捐助，免于繳納公司所得稅，但豁免金額不得超過(guò)捐助公司該年度收益總額的10%，以防其規(guī)避所得稅。 4、納稅時(shí)間 公司從事經(jīng)營(yíng)超過(guò)18個(gè)月的，申報(bào)所得稅的時(shí)間應(yīng)為企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束起6個(gè)月內(nèi)。新設(shè)立的公司則應(yīng)在設(shè)立后的18個(gè)月內(nèi)，或會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)申報(bào)所得稅。 （二）個(gè)人所得稅 根據(jù)尼個(gè)人所得稅法，個(gè)人應(yīng)就其一年內(nèi)的全部收益繳納所得稅。應(yīng)稅收益包括個(gè)人工資、獎(jiǎng)金、交易盈余、利息、分紅、養(yǎng)老金、年金，以及來(lái)自于許可他人使用或占用其財(cái)產(chǎn)所獲得的收益等。 1、納稅人 與公司所得稅的規(guī)定相同，尼居民應(yīng)就其全球范圍內(nèi)的收益繳納個(gè)人所得稅，非尼本國(guó)居民僅就其在尼獲得的收益繳稅。但尼法律規(guī)定，如非尼居民在12個(gè)月的期間內(nèi)，在尼居住183天以上（含183天），視為尼居民。 2、稅率 個(gè)人所得稅目前實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-25%，具體如下： 級(jí)數(shù) 應(yīng)稅額（奈拉） 稅率（%） 1 小于30000的部分 5 2 30000-60000的部分 10 3 60000-110000的部分 15 4 110000-160000的部分 20 5 大于160000的部分 25 3、豁免 根據(jù)尼個(gè)人所得稅法，部分津貼、補(bǔ)助不超過(guò)以下限額的，可以不繳納個(gè)人所得稅，具體如下： （1）150000奈拉住房補(bǔ)貼/年； 　 （2）15000奈拉交通補(bǔ)貼/年； （3）5000奈拉餐飲補(bǔ)貼/年； （4）10000奈拉公用事業(yè)補(bǔ)貼（水電煤氣）10000/年； （5）6000奈拉娛樂(lè)補(bǔ)貼/年； （6）離職津貼，但最多不超過(guò)其年基礎(chǔ)工資的10%。 （三）增值稅 根據(jù)尼增值稅法，增值稅包含在商品價(jià)格以內(nèi)，在消費(fèi)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)上，由出售商品的企業(yè)代政府向其消費(fèi)者收取商品價(jià)格5%的增值稅。由于企業(yè)在購(gòu)入原料時(shí)被代扣稅款（進(jìn)項(xiàng)稅），同時(shí)在銷售商品時(shí)又收取稅款（銷項(xiàng)稅），尼增值稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以月為單位計(jì)算凈增值稅（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅），將代收的盈余稅款上交稅務(wù)部門，或就被多扣的部分辦理退稅。 1、 豁免 根據(jù)尼增值稅法，以下商品或服務(wù)免征增值稅：藥品、書(shū)籍和教學(xué)資料、嬰兒用品、農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)設(shè)備、肥料、農(nóng)用化學(xué)品、出口商品、醫(yī)療服務(wù)、宗教服務(wù)、社區(qū)銀行和按揭機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，以及出口服務(wù)。 2、 注冊(cè) 除從事上述商品或服務(wù)的企業(yè)以外，其他所有企業(yè)均須在聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局注冊(cè)增值稅號(hào)，以辦理增值稅的繳納和退稅。 3、 納稅時(shí)間 根據(jù)尼增值稅法，企業(yè)應(yīng)以月為單位開(kāi)展自評(píng)、計(jì)算凈增值稅，并在月末前依據(jù)自評(píng)結(jié)果選擇到銀行補(bǔ)繳增值稅，或憑原始單據(jù)到聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局辦理退稅。 （四）扣繳稅 根據(jù)尼個(gè)人所得稅法和公司所得稅法，在支付某些特定商品或服務(wù)費(fèi)用的過(guò)程中，付款方有義務(wù)代政府向收款方扣去一定比例的稅款，并在扣款后30天內(nèi)上交稅務(wù)部門。 1、 性質(zhì) 扣繳稅實(shí)際上并不是單獨(dú)的稅種，而是由付款人代政府收取的公司所得稅和個(gè)人所得稅。這主要是出于所得稅收取的便利，特別是避免納稅人隱瞞收入規(guī)避所得稅，因而由法律規(guī)定付款人在支付費(fèi)用時(shí)直接按比例代扣。收款方可以憑付款方開(kāi)具的發(fā)票，在申報(bào)所得稅時(shí)予以抵免。 2、 稅率 根據(jù)尼公司所得稅法和個(gè)人所得稅法，扣繳稅涵蓋的商品和服務(wù)范圍相同，但公司和個(gè)人扣繳的稅率有所不同，具體如下： 商品或服務(wù) 公司扣繳的稅率（%） 個(gè)人扣繳的稅率（%） 分紅、利息、租金 10 10 特許權(quán)使用費(fèi) 10 5 代理費(fèi)、咨詢費(fèi)、技術(shù)和管理費(fèi)、專業(yè)人員費(fèi) 10 5 建筑費(fèi) 5 5 供應(yīng)合同 5 5 （五）資本收益稅 資本收益稅是尼聯(lián)邦政府對(duì)企業(yè)或個(gè)人在處置資產(chǎn)過(guò)程中的收益征收的稅種，稅率為所獲收益的10%。如果納稅人處置資產(chǎn)未獲得收益，比如虧損賤賣，則不需繳納資本收益稅。但是，納稅人在某筆資產(chǎn)處置中遭受的損失，不得抵扣其在其他資產(chǎn)處置中獲得的收益，仍應(yīng)就獲益的資產(chǎn)處置繳稅。處置股票或買賣股份不繳納資本收益稅。 根據(jù)尼資本收益稅法，資本收益稅按年度繳納，即計(jì)入納稅人處置資產(chǎn)當(dāng)年的納稅年度予以繳納。采取分期付款方式處置資產(chǎn)，且付款期限超過(guò)18個(gè)月的，應(yīng)將應(yīng)稅收益按每年付款的比例攤?cè)氩煌攴堇U納。 （六）教育稅 根據(jù)尼1993年第7號(hào)法令，在尼注冊(cè)的公司應(yīng)以其應(yīng)稅收益的2%，向聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局繳納教育稅。教育稅以年為征收單位，與公司所得稅一并繳納。 （七）信息技術(shù)發(fā)展費(fèi) 根據(jù)尼信息技術(shù)發(fā)展局法，特定領(lǐng)域的企業(yè)年?duì)I業(yè)額超過(guò)1億奈拉的，應(yīng)向聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局繳納信息技術(shù)發(fā)展費(fèi)，費(fèi)率為企業(yè)稅前收益的1%。具體的納稅企業(yè)包括：1、GSM服務(wù)提供商和所有的電信公司；2、信息技術(shù)公司和因特網(wǎng)提供商；3、銀行、保險(xiǎn)公司及其他金融機(jī)構(gòu)；4、與養(yǎng)老金有關(guān)的公司及經(jīng)理人。 四、中尼雙邊稅務(wù)協(xié)定 為避免對(duì)企業(yè)所得雙重征稅和防止偷稅漏稅，中尼兩國(guó)政府于2002年4月15日簽署了《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）。經(jīng)履行生效所必需的法律程序，《協(xié)定》自2009年3月21日起生效，自2010年1月1日起執(zhí)行。 根據(jù)該協(xié)定，我對(duì)外投資企業(yè)在尼設(shè)立公司的，該子公司在中國(guó)取得的收入繳納中國(guó)稅收后，再繳納尼稅收時(shí)可將該部分應(yīng)稅收益抵免；我對(duì)外投資企業(yè)未在尼設(shè)立公司，則它在尼獲得的收益繳納尼稅收后，可在中國(guó)稅收中將該部分稅額予以抵免，從而避免對(duì)所得雙重征稅。 此外，尼日利亞目前已與英國(guó)、加拿大、比利時(shí)、法國(guó)、南非、荷蘭、菲律賓、巴基斯坦、羅馬尼亞等國(guó)簽署了雙邊稅收協(xié)定，我對(duì)外投資企業(yè)可利用上述協(xié)定避免被雙重征稅或多征稅。