國家稅收第2章稅收制度的構(gòu)成要素與分類.ppt

《國家稅收第2章稅收制度的構(gòu)成要素與分類.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《國家稅收第2章稅收制度的構(gòu)成要素與分類.ppt（34頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

國家稅收 主編孫世強清華大學出版社 第一節(jié)稅收制度第二節(jié)稅收制度的分類 第二章稅收制度的構(gòu)成要素與分類 第一節(jié)稅收制度 一 稅收制度稅收制度簡稱稅制 是國家各項稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱 是國家向納稅人征稅的法律制度依據(jù)和納稅人向國家納稅的法定準則 核心是稅法 為了制約納稅人 也為了制約納稅機關(guān) 廣義 稅法通則狹義 具體稅種的課征制度 二 稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素主要包括 納稅人 征稅對象 稅率 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 納稅地點 稅收優(yōu)惠和違章處理等 一 納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱 亦稱納稅主體 是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人 是稅款的直接承擔者 主要解決向誰征稅的問題 分為 自然人納稅人 自然人個人和自然人企業(yè) 不具備法人資格的企業(yè) 合伙的 個體 個人承擔義務(wù) 法人納稅人 獨立承擔民事責任的組織 4個條件 12頁 負稅人 實際承擔稅收的單位和個人 稅款的實際承擔者 納稅人是法律上稅收的納稅主體 負稅人是經(jīng)濟上的負稅主體 取決于稅收是否可以轉(zhuǎn)嫁 扣繳義務(wù)人 稅法規(guī)定的直接負有扣繳納稅人稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人 在與納稅人發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系的時候代扣代繳 扣繳義務(wù)人負有與納稅人同等的法律效力 二 征稅對象征稅對象又稱課稅對象或征稅客體 是稅法規(guī)定的征稅的目的物 指對什么東西征稅 即國家征稅的標的物 是稅收制度的核心要素 是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標志 是確定稅種名稱的主要依據(jù) 例如以所得額為征稅對象的稱所得稅 以車船為征稅對象的為車船稅等 目前各個國家征稅的對象主要包括商品 勞務(wù) 所得和財產(chǎn)三大類 與征稅對象相關(guān)的有 1 稅目 是征稅對象的具體項目 設(shè)置方法包括列舉法和概括法 2 計稅依據(jù) 稅基 是計算應(yīng)納稅額的依據(jù) 基數(shù) 計稅依據(jù)是征稅對象的量化 征稅對象側(cè)重從質(zhì)上規(guī)定對什么征稅 計稅依據(jù)則是從數(shù)量上對征稅對象加以計量 計稅依據(jù)乘以稅率就是應(yīng)納稅額 一般分為從價征稅和從量征稅 3 稅源 稅收收入的來源 三 稅率1 稅率是對征收對象征稅的比例或額度 是應(yīng)征稅額占單位課稅對象的比例 解決征多少的問題 體現(xiàn)著征稅的深度 反映國家有關(guān)的經(jīng)濟政策 是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 1 關(guān)系到國家財政收入 2 關(guān)系到納稅人的負擔程度 輕重 3 是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點 作用點 三 稅率 2 分類 我國現(xiàn)行的稅率 1 比例稅率 2 定額稅率 固定稅額 3 累進稅率 三 稅率 2 分類 我國現(xiàn)行的稅率 比例稅率 不論征稅對象數(shù)額大小 均采用相同百分比征收的稅率 不會因為征稅對象數(shù)額的多少而變化 分為單一 差別 幅度比例稅率 比例稅率對同類征稅對象實行等比負擔 有利于鼓勵規(guī)模經(jīng)營和平等競爭 符合效率原則 負擔穩(wěn)定 計算簡便 稅負明確 具體又可分為統(tǒng)一比例稅率 差別比例稅率 幅度比例稅率 中央規(guī)定上下限 地區(qū)差別稅率 三 稅率 2 分類 我國現(xiàn)行的稅率 定額稅率 固定稅額 不采用百分比 按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額 不規(guī)定征收比例 一般適用從量征稅 是稅率的一種特殊形式 可分為地區(qū)差別稅額 幅度稅額和分類分級稅額 三 稅率 2 分類 我國現(xiàn)行的稅率 累進稅率 全額累進稅率絕對額按額累進累進稅率超額累進稅率相對值按率累進 超率累進稅率 土地增值稅 全率累進稅率 把征稅對象從小到大劃分成若干等級 每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率 征稅對象數(shù)額越大稅率越高 稅負合理 適應(yīng)性強 全額累進和超額累進稅率 以個人所得稅工資 薪金所得稅率表為例 應(yīng)納稅所得額 2600元 500以下的稅率5 500 2000的稅率10 2000 5000的稅率15 全額累進稅率 稅額 2600 15 390元超額累進稅率 稅額 500 5 1500 10 600 15 265元 全額累進和超額累進稅率 速算扣除數(shù) 按全額累進稅率計算的稅額 按超額累進稅率計算的稅額 上一級最高所得額 本級稅率 上級稅率 上一級速算扣除數(shù) 后面講 超額累進稅率的計算 每一等級的應(yīng)納稅所得額 稅率 應(yīng)納稅所得額 最高適用稅率 本級速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額 全額累進和超額累進稅率 全率累進稅率和超率累進稅率 例 某房地產(chǎn)公司出售商品房收入1000萬元 規(guī)定扣除項目金額為400萬元 其中包括取得土地所有權(quán)支付的價款 建造商品房及配套設(shè)施成本費用和銷售稅金等 請計算房地產(chǎn)公司應(yīng)納多少土地增值稅 P169頁172頁 解 增值額 轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入 扣除項目金額 1000 400 600萬元增值率 增值額 扣除項目金額 100 600 400 100 150 按全率累進稅率計算應(yīng)納稅額 增值額 稅率 扣除項目金額 增值率 稅率 600 50 300萬元 按超率累進稅率計算 土地增值稅 應(yīng)納稅額 每級距的土地增值額 稅率 應(yīng)納稅額 增值額 適用稅率 扣除項目金額 速算扣除率 600 50 400 15 240萬元或 應(yīng)納稅額 扣除項目金額 增值率 稅率 速算扣除率 400 150 50 15 240萬元 四 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 是指對處于運動之中的征稅對象選定的應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié) 一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié) 簡單地講 就是繳納稅款的環(huán)節(jié) 商品和勞務(wù)從產(chǎn)生到消費 中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 比如商品主要包括生產(chǎn) 銷售 消費環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)所要解決的就是在征稅中應(yīng)征幾道稅以及在哪幾道環(huán)節(jié)上征稅的問題 五 納稅期限納稅期限 是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后 第一次發(fā)生業(yè)務(wù)開始 多長時間為一期向國家繳納稅款的時間界限 按期納稅和按次納稅 納稅義務(wù)發(fā)生時間段納稅期限確定應(yīng)納稅款的結(jié)算期限確定繳納稅款的期限 確定納稅期限 包含兩方面的含義 一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限 即多長時間納一次稅 一般有1天 3天 5天 10天 15天 一個月等幾種 二是確定繳納稅款的期限 即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫 六 納稅地點 納稅人的具體納稅地點 確定后有利于對稅款的源泉控制 七 稅收優(yōu)惠減免稅稅收抵免 減稅和免稅減免稅起征點 指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限免征額 指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額 稅基式減免 起征點和免征額稅率式減免 降低稅率稅額式減免 減少稅額 起征點是不達點不征稅 達到點全額征稅 而免征額是對一定的銷售額免征 免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 是對所有納稅人的照顧 當課稅對象小于起征點和免征額時 都不予征稅 當課稅對象大于起征點和免征額時 起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅 免征額制度僅對課稅對象超過免征額部分征稅 八 違章處理 行政責任 如吊銷稅務(wù)登記證 罰款違章處理經(jīng)濟責任 補繳稅款 加收滯納金刑事處罰 移送司法機關(guān)追究刑事責任 第二節(jié)稅收制度的分類 一 以征稅對象為標準的稅收分類 二 以計稅依據(jù)為標準的稅收分類 三 以稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁為標準的稅收分類 四 以管理權(quán)限為標準的稅收分類 五 以稅收與價格的關(guān)系為標準的稅收分類 六 其他幾種分類標準 1 流轉(zhuǎn)稅 商品稅 商品的流轉(zhuǎn)額 流轉(zhuǎn)收入額 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關(guān)稅 2 所得稅 純收益額 個人所得稅和企業(yè)所得稅 3 資源稅 對開發(fā)和利用的自然資源征收 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 4 財產(chǎn)稅 以各種財產(chǎn)為征稅對象 房產(chǎn)稅和車船稅 5 行為稅 對特定經(jīng)濟行為征收 印花稅 契稅 征稅對象 一 按征稅對象分 目前我國共有19個稅種18頁 從價稅 以價格為計稅標準 大部分稅種 從量稅 以重量 體積 面積等自然單位為計量標準 車船稅 資源稅 二 按稅收的計稅依據(jù)標準劃分 直接稅 納稅人自己承擔 無法轉(zhuǎn)嫁 所得稅 間接稅 納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人 由他人負擔稅收 增值稅 營業(yè)稅 消費稅等 三 按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分 中央稅 國稅地方稅 地稅中央與地方共享稅 四 按管理權(quán)限不同分 國家稅務(wù)局的征管范圍 1 增值稅 消費稅2 海關(guān)代征的增值稅 消費稅3 各銀行總部集中繳納的營業(yè)稅 所得稅4 中央固定收入的中央企業(yè)所得稅 地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅5 外資企業(yè)所得稅 自2002年1月1日起 新登記注冊的企業(yè)事業(yè)單位 社會團體和其他組織所得稅6 證券交易印花稅7 含儲蓄存款利息所得個人所得稅8 車輛購置稅9 國稅局征管稅收的滯 補 罰收入 地方稅務(wù)局的征管范圍1 營業(yè)稅 不含鐵道部 各銀行總行和各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅 2 企業(yè)所得稅 不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅以及從2002年1月1日起新辦企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅 3 個人所得稅 不包括儲蓄存款個人所得稅 4 資源稅 5 城鎮(zhèn)土地使用稅 6 土地增值稅 7 城市維護建設(shè)稅 不含鐵道部 各銀行總行和各保險總公司集中繳納的部分 8 房產(chǎn)稅 包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅 9 車船使用稅 包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的車船使用牌照稅 10 印花稅 11 屠宰稅 12 筵席稅 全國大部分地區(qū)未開征 13 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 已停征 14 地方稅務(wù)機關(guān)還負責教育費附加 文化事業(yè)建設(shè)費 15 社會保險費 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅為中央與地方共享稅 由國稅局征收的共享稅由國稅局直接劃入地方金庫 價內(nèi)稅 計稅依據(jù)是含稅價格 消費稅 營業(yè)稅 價外稅 計稅依據(jù)是不含稅價格 增值稅 五 按稅收和價格的關(guān)系分 貨幣稅實物稅 六 按稅收繳納形式分 農(nóng)業(yè)稅以前是繳實物的 后來也改為繳人民幣了 現(xiàn)在已經(jīng)沒有繳實物的了 一般稅 普通稅 七 按稅收用途分目的稅 特別稅