XA12第十二章財務會計報告.ppt

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第十二章財務會計報告 林勇軍 第九章財務會計報告 主講人 林勇軍 第十二章財務會計報告 林勇軍 第十二章財務會計報告 通過本章學習 你將掌握 掌握資產(chǎn)負債表 利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 結(jié)構(gòu)及其編制方法 財務報表附注和財務狀況說明書的基本內(nèi)容 財務報表的審核 報送和審批程序 財務報表的分析 學習目標 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 一 財務報告概念根據(jù)會計賬簿記錄和其他核算資料編制的 全面綜合地反映會計主體在一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果的總括性書面文件 二 財務報告組成 會計報表 會計報表附注 其他財務報告會計報表是以會計賬簿為主要依據(jù) 以貨幣為計量單位 全面 總括地反映企業(yè)特定時日或一定時期內(nèi)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告文件 會計報表是會計信息系統(tǒng)的信息傳輸媒介 是經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)經(jīng)過會計核算程序處理的產(chǎn)物 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 三 會計報表的種類 一 按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容 會計報表可以分為反映財務狀況的報表和反映經(jīng)營成果的報表 反映財務狀況的報表主要包括反映靜態(tài)財務狀況的資產(chǎn)負債表和反映動態(tài)財務狀況的現(xiàn)金流量表 反映經(jīng)營成果的報表主要有損益表及其附表 利潤分配表 等 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 二 按照服務的對象分類按服務對象 會計報表可以分為對外報表和對內(nèi)報表 對外報表主要有國家財政部門統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容 格式和種類 如資產(chǎn)負債表 損益表和現(xiàn)金流量表 對內(nèi)報表一般不對外公開 不需要統(tǒng)一的內(nèi)容 格式和種類 由各企業(yè)根據(jù)自身管理的需要制定 如工廠各車間的成本計算表等 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 三 按照編報的時間分類按編報時間 會計報表可以分為年報 季報和月報 年報是按年編制的 反映一年的經(jīng)濟活動成果和財務狀況以及財務狀況變動情況的報表 如現(xiàn)金流量表 損益表 資產(chǎn)負債表 所有者權(quán)益變動表 季報是按季度編制的 反映一個季度的經(jīng)營成果和財務狀況的報表 如資產(chǎn)負債表 損益表 月報是按月份編制的 反映一個月的經(jīng)營成果和財務狀況的報表 一般包括資產(chǎn)負債表 損益表和現(xiàn)金流量表 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 四 按照編制的單位分類按編制單位 會計報表可以分為單位報表和合并報表 單位報表是指獨立核算的基層單位編制的報表 合并報表是指根據(jù)公司所屬單位或所控股單位報送的會計報表連同本單位的會計報表合并編制的會計報表 五 按照編報單位的性質(zhì)分類可以分為企業(yè)會計報表和事業(yè)單位會計報表除此之外 會計報表按從屬關系 還可以分為主要會計報表和附表 按資金運動形態(tài) 可以分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 四 財務報告作用 對信息使用者提供決策有用的財務信息 1 會計報表對本單位的作用2 會計報表對上級主管部門的作用3 會計報表隊其他有關監(jiān)督部門的作用4 會計報表對企業(yè)債權(quán)人和投資者的作用 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 五 編制要求1 資料真實2 指標統(tǒng)一3 內(nèi)容完整4 編制報送必須及時 第十二章財務會計報告 林勇軍 第一節(jié)財務報告概述 六 編制程序1 財產(chǎn)清查 保證賬實相符2 整理和調(diào)整會計分錄 主要是無原始憑證的業(yè)務3 核對賬目 保證賬賬相符 總帳 明細賬 日記賬 4 試算平衡 先對會計記錄進行試算后結(jié)帳5 結(jié)帳 結(jié)出每個帳戶發(fā)生額和余額6 編制會計報表 標志一個會計循環(huán)的結(jié)束 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一 資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是企業(yè)用貨幣度量 從資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 全面 總括地反映會計主體在某一特定時日財務狀況的會計報表 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 二 資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表為報表的不同使用者分析評價企業(yè)財務狀況 據(jù)以做出各自的經(jīng)濟決策具有重要的意義 主要表現(xiàn)在以下幾個方面 一 通過該表揭示的資產(chǎn)項目 資產(chǎn)負債表左邊 可以反映企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源極其分布狀況 有利于分析評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力 變現(xiàn)能力和結(jié)構(gòu)的合理性 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 二 通過該表揭示的負債項目 資產(chǎn)負債表右邊 可以了解企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道 有利于分析企業(yè)的償債能力 對于預測未來現(xiàn)金流量以及企業(yè)面臨的財務風險都是十分必要的 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 三 通過該表揭示的所有者權(quán)益項目 右邊 可以評析企業(yè)的財務實力和舉債能力 四 通過該表左右資產(chǎn)與權(quán)益的對比 可以了解企業(yè)的財務實力 財務負擔和償債能力 五 通過前后期資產(chǎn)負債表中資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益相關指標的對比分析 可以了解企業(yè)財務狀況的發(fā)展軌跡 從而為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供重要依據(jù) 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 三 理論依據(jù) 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益四 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 一 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)由表頭 表體兩部分組成 二 表頭部分列示會計報表的名稱 編制單位 編制日期 貨幣計量單位 三 表體是會計報表的表格部分 是會計報表的主體 其基本格式有賬戶式和報告式兩種 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 賬戶式是指將資產(chǎn)列示在報表的左方 負債及所有者權(quán)益列示在報表右方的左右對稱式列示方式 報告式是指將資產(chǎn)項目列示在報表的上方 負債和所有者權(quán)益依次列示在報表下方的垂直式列示方式 按我國會計有關規(guī)章規(guī)定 我國一般采用賬戶式 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 四 資產(chǎn)負債表項目的排序 1 資產(chǎn)按其流動性進行排列 流動性越強的項目越排列在前 流動性越弱的項目越放在后 所有的資產(chǎn)項目按其流動性分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類 流動資產(chǎn)按其流動性又可分為 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應收及預付賬款 存貨 等項目 長期資產(chǎn)按其流動性可以進一步分為 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 和 其他資產(chǎn) 等項目 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 2 負債項目按其償還期限進行排序所有的負債項目可以分為流動負債和長期負債兩大類 流動負債可以進一步分為 短期借款 應付及預收款項 和 其他應付款 等內(nèi)容 長期負債也可按其償還的期限進一步劃分為 長期借款 長期應付款 和 其他長期負債 等內(nèi)容 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 3 所有者權(quán)益項目按其永久性遞減順序進行排列 實收資本 在先 資本公積 盈余公積 和 未分配利潤 等項目緊隨其后 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 五 編制方法資產(chǎn)負債表中 年初數(shù) 欄內(nèi)各項數(shù)字 應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表中 期末數(shù) 欄內(nèi)所列數(shù)直接填列 期末數(shù) 欄內(nèi)各項目金額的填列由于資產(chǎn)負債表項目與賬簿記錄不完全一樣 所以具體編制時可分以下幾種情況 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一 根據(jù)有關總帳與明細賬余額直接填列 最典型的項目是 應收票據(jù) 短期借款 等 二 根據(jù)有關總賬和明細賬戶的期末余額加減調(diào)整填列 1 貨幣資金 現(xiàn)金余額 銀行存款余額 其他貨幣資金余額2 應收賬款 凈額 應收賬款總帳科目下余額在借方的明細 預收賬款總賬科目下余額在借方的明細 壞賬準備預收賬款 應收賬款總帳科目下余額在貸方的明細 預收賬款總賬科目下余額在貸方的明細 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 應收賬款 總 例1 銷貨95000給C 款未收到 借 應收賬款 C95000貸 主營業(yè)務收入95000例2 收到C公司100000貨款 存入銀行 借 銀行存款10萬元貸 應收賬款 C10萬元應收賬款里有 C 預收賬款里不再設 C A B C 7000 8000 5000 余10000 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 例1 預收丙公司貨款54000元 款存銀行借 銀行存款54000貸 預收賬款 丙54000例2 丙公司需求本公司發(fā)貨6萬元 本公司發(fā)貨完畢 借 預收賬款 丙60000貸 主營業(yè)務收入60000 預收賬款 總賬 30000 甲 乙 丙 19000 17000 6000 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 3 預付賬款 預付賬款總帳科目下借方明細 應付賬款總帳科目下借方明細應付賬款 預付賬款總帳科目下貸方明細 應付賬款總帳科目下貸方明細4 存貨 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 5 未分配利潤 12月31日根據(jù) 利潤分配 未分配利潤 明細科目的余額直接填列 貸方填正數(shù) 借方填負數(shù) 1月 11月 a A Bb A Cc B Dd C D 本年利潤 未分配利潤 C B D A 第十二章財務會計報告 林勇軍 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 三 根據(jù)表上項目加減調(diào)整填列 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 一 損益表的概念損益表是以貨幣為計量單位 全面總括反映會計主體一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表 又稱收益表或利潤表 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 二 損益表的作用其作用主要表現(xiàn)在 一 有利于報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營成果及其構(gòu)成情況 以便做出正確的投資或信貸決策 二 有利于有關部門或人員考核企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績和管理效率 以促進其不斷改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益 三 有利于企業(yè)管理者根據(jù)報表的有關數(shù)據(jù)預測企業(yè)未來的盈利能力和變現(xiàn)能力 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 三 損益表的結(jié)構(gòu) 一 分為表頭和表體兩個部分 二 表頭四要素 單位 報表名稱 時間和貨幣單位 三 表體列示方法有單步式和多步式 我國通常采用的是多步式 單步式 一步算出凈利潤多步式 三步算出凈利潤 四 損益表表體的橫向有兩欄數(shù)字 本月數(shù) 反映本月發(fā)生額 本年累計數(shù) 反映年初至本月末的累計發(fā)生額 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 四 損益表計算企業(yè)凈利潤的步驟如下 一 計算營業(yè)利潤 即營業(yè)收入減去營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務費用 營業(yè)費用以及資產(chǎn)減值損失 再加上公允價值變動收益和投資收益 得營業(yè)利潤 二 計算利潤總額 即以營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入 再減去營業(yè)外支出 得利潤總額 三 計算凈利潤 即以利潤總額減去所得稅費用 得凈利潤 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 五 損益表的編制方法損益表中 上年累計金額 欄 填列上年全年累計實際發(fā)生額 根據(jù)上年度損益表的 本年累計金額 欄數(shù)字填列 在編制月份損益表時 應將 上年累計金額 欄改為 本月金額 欄 根據(jù)各損益類賬戶的當月發(fā)生額填列 具體編制時分以下幾種情況 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 一 根據(jù)有關損益類總分類賬戶本月的借方或貸方發(fā)生額直接填列 表現(xiàn)比較典型的如 營業(yè)稅金及附加 賬戶直接根據(jù)該賬戶借方發(fā)生額填列 二 根據(jù)有關損益類總分類賬戶本月的借或貸方發(fā)生額加 減 計算填列 如 營業(yè)收入 項目就是由 主營業(yè)務收入 賬戶與 其他業(yè)務收入 賬戶的合計填列 第十二章財務會計報告 林勇軍 第三節(jié)損益表 三 根據(jù)損益表中有關項目數(shù)字的計算填列 如 凈利潤 項目就是由表中 利潤總額 減去 所得稅費用 填列的 損益表中 本年累計數(shù) 是反映年初至本月末的累計發(fā)生額 在編制損益表時 把有關項目本月末發(fā)生額與本月前各月該項目發(fā)生額累計起來填列 第十二章財務會計報告 林勇軍 損益表格式 第十二章財務會計報告 林勇軍 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金流量表的概念 以貨幣為計量單位 全面總括反映會計主體一定時期現(xiàn)金流入 流出多少及其原因的會計報表 二 現(xiàn)金的概念 一 現(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有的期限短 流動性強 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小的投資 會計實務上是指3個月到期的短期投資 二 現(xiàn)金概念有狹義和廣義之分 狹義的現(xiàn)金就是庫存現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金 銀行存款 扣除定期存款 其它貨幣資金和現(xiàn)金等價物 第十二章財務會計報告 林勇軍 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 三 現(xiàn)金流量的種類 一 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 二 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 三 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的影響數(shù) 第十二章財務會計報告 林勇軍 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 四 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 一 現(xiàn)金流量表分為表頭 表體和補充資料三部分 二 表頭四要素 表名 編制單位 時年 年度 和貨幣單位 三 表體部分有四項內(nèi)容 經(jīng)營 投資 籌資 上半部分流入 下半部分流出 匯率變動對現(xiàn)金 第十二章財務會計報告 林勇軍 根據(jù)期末余額直接填列的項目 短期借款期初余額100000償還50000借款200000償還150000借款100000期末余額200000資產(chǎn)負債表的 短期借款 項目應填 200000 關閉窗口 第十二章財務會計報告 林勇軍 本章結(jié)束