《稅收制度－消費(fèi)稅》PPT課件.ppt

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第十章稅收制度第三部分 商品和勞務(wù)課稅 消費(fèi)稅 一 消費(fèi)稅概述 一 消費(fèi)稅概念和歷史沿革1 消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)支出為征稅對(duì)象而征收的一種稅 第二節(jié)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是我國(guó)1994年稅制改革時(shí)設(shè)置的稅種 是對(duì)貨物征收增值稅以后 再根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品 主要是一些消費(fèi)品 進(jìn)行征收 當(dāng)時(shí)主要選擇了煙 酒 小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品 消費(fèi)稅作為一種選擇性的稅收 除了承擔(dān)著籌集財(cái)政收入的任務(wù)以外 還具有調(diào)節(jié)生產(chǎn) 引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配等功能 十多年來 消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)較快 已由1994年的516億元增加到2005年的1634億元 增長(zhǎng)三倍多 同時(shí)在有效組織財(cái)政收入 促進(jìn)資源合理配置和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要的作用 直接消費(fèi)稅 對(duì)消費(fèi)者在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)直接征收消費(fèi)稅 價(jià)外加收 間接消費(fèi)稅 對(duì)生產(chǎn)或銷售消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)者征稅 消費(fèi)者間接負(fù)擔(dān) 2 歷史沿革 1950年頒布的 稅政實(shí)施要?jiǎng)t 中有特種消費(fèi)行為稅 1953年取消 1989年曾開征特別消費(fèi)稅 對(duì)彩電 小汽車征收 1994年稅制改革 取消產(chǎn)品稅 改征增值稅 原稅率高的產(chǎn)品再征消費(fèi)稅 目前 世界上有120多個(gè)國(guó)家開征消費(fèi)稅 二 消費(fèi)稅的特點(diǎn)1 以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象 屬于對(duì)物征稅 2 隨著應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的實(shí)現(xiàn)而征稅 稅收收入及時(shí) 穩(wěn)定 3 以銷售全額為計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅簡(jiǎn)便易行 便于征收管理 4 選擇性征稅 具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用 1 取得財(cái)政收入 2002年我國(guó)煙草行業(yè)創(chuàng)稅利1400億元 比上年增長(zhǎng)200億元 平均每天創(chuàng)稅利4億元 是歷史最好水平2 調(diào)節(jié)消費(fèi) 消費(fèi)結(jié)構(gòu) 消費(fèi)方向 消費(fèi)水平 限制消費(fèi)行為 三 消費(fèi)稅的作用 一 征稅范圍 納稅人 征消費(fèi)稅的產(chǎn)品 1 對(duì)人類健康 社會(huì)秩序 生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品 如煙 酒 2 奢侈品 如貴重首飾 化妝品 二 消費(fèi)稅稅制的主要內(nèi)容 3 高能耗及高當(dāng)消費(fèi)品 如小汽車 摩托車 4 不可再生和替代的石油類消費(fèi)品 如汽油 柴油 5 具有財(cái)政意義的消費(fèi)品 征收廣泛 對(duì)納稅人影響不大的消費(fèi)品 消費(fèi)稅的納稅人 為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 包括各類企業(yè) 內(nèi)外統(tǒng)一 新的改革之前 消費(fèi)稅有11個(gè)稅目 14個(gè)子稅目 分別采取比例稅率 定額稅率和復(fù)合稅率三種形式 二 稅目和稅率 三 計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 一般應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 比例稅率 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額 適用稅率 2 定額稅率 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 適用稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 包括向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 含消費(fèi)稅不含增值稅 消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅 3 具體規(guī)定 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 包括銷售者的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用者的應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 委托加工者收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 進(jìn)口商的海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅數(shù)量 納稅人用外購(gòu)或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)稅時(shí) 可以扣除上述已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅 已售出的應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量等問題被買方退貨 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 可以退還已經(jīng)征收的消費(fèi)稅 1 生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 不納稅 用于其他消費(fèi)的 在移送使用時(shí)納稅 一般可以按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 可按組成計(jì)稅價(jià)格納稅 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 利潤(rùn) 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 銷售貨物 成本 利潤(rùn) 消費(fèi)稅 增值稅 增值稅 銷項(xiàng)稅額 消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格 成本 利潤(rùn) 1 消費(fèi)稅稅率 計(jì)稅價(jià)格 1 委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 這類消費(fèi)稅通常由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 一般可以按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算 3 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 可按組成計(jì)稅價(jià)格納稅 組成計(jì)稅價(jià)格 材料成本 加工費(fèi) 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 委托加工貨物 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 材料成本 加工費(fèi) 1 消費(fèi)稅稅率 材料成本 加工費(fèi) 消費(fèi)稅 增值稅 計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 1 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 4 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物 增值稅 消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格 完稅價(jià)格 關(guān)稅 1 消費(fèi)稅稅率 完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅 增值稅 計(jì)稅價(jià)格 5 消費(fèi)稅計(jì)稅方法的特殊規(guī)定 1 計(jì)稅價(jià)格的核定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格 2 應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅的規(guī)定已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)納稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款 應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算 3 兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 兼營(yíng)銷售 兼營(yíng)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量 分別計(jì)稅 未分別核算 或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的 按適用稅率中最高稅率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù) 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 四 消費(fèi)稅計(jì)算舉例例1 某用化工廠1994年1月銷售化妝品一批 計(jì)稅銷售數(shù)量3000套 每套單價(jià)50元 實(shí)現(xiàn)銷售收入150000元 在其實(shí)現(xiàn)的銷售額中已扣除增值稅款 計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅款 應(yīng)納費(fèi)稅款 150000 30 45000 元 例2 假定例1中某日用化工廠1994年1月實(shí)現(xiàn)的銷售額中未扣除增值稅稅款 計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅 不含增值稅的銷售額為 150000 1 17 128205 13 元 應(yīng)納消費(fèi)稅額 128205 13 30 38461 54 元 例3 某國(guó)有企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車輪胎20個(gè) 發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4000元 加工費(fèi)為800元 乙企業(yè)同類輪胎的單位售價(jià)為400元 2月15日甲企業(yè)將輪胎提回廠后當(dāng)即投入汽車生產(chǎn) 生產(chǎn)的5輛汽車于3月10日全部售出 售價(jià)為每輛40000元 計(jì)算甲企業(yè)委托加工輪胎和銷售汽車的消費(fèi)稅 根據(jù)條例規(guī)定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 輪胎的消費(fèi)稅 400 20 10 800 元 汽車的消費(fèi)稅 40000 5 8 16000 元 補(bǔ)充資料 消費(fèi)稅調(diào)整 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 現(xiàn)行消費(fèi)稅制也存在一些問題 一是征稅范圍只限于11個(gè)應(yīng)稅品目 范圍有些偏窄 不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用 二是原來確定的某些屬于高檔消費(fèi)品的產(chǎn)品 這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)的特征 再征收消費(fèi)稅 不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)和消費(fèi) 三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng) 不能滿足消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的需要 四是消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng) 我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行重大調(diào)整2006年3月21日財(cái)政部新聞辦公室 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 日前 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知 規(guī)定自2006年4月1日起 對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目 稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 高爾夫球及球具 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 名牌手表 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 游艇 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 一次性筷子和實(shí)木地板 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 成品油 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的取消項(xiàng)目 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 具體稅率如下 消費(fèi)稅調(diào)整是一次 吐故納新 1 取消了 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 稅目 同時(shí)將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目 3 擴(kuò)大石油制品征稅范圍 4 對(duì)木制一次性筷子 實(shí)木地板征收消費(fèi)稅 2 將那些有高消費(fèi)特征的產(chǎn)品納入征稅范圍 消費(fèi)稅調(diào)整怎樣影響百姓生活消費(fèi) 一 奢侈消費(fèi)將受遏制 更多體現(xiàn)社會(huì)公平 調(diào)整項(xiàng)目 將游艇納入消費(fèi)稅征收范圍 按照10 的稅率征收消費(fèi)稅 將高爾夫球及球具作為一個(gè)稅目 按照10 的稅率征收消費(fèi)稅 將高檔手表納入征收范圍 按照20 的稅率征收消費(fèi)稅 二 環(huán)保 節(jié)約 就在舉手投足間 調(diào)整項(xiàng)目 將木制一次性筷子和實(shí)木均作為單獨(dú)的稅目 分別按照5 的稅率征收消費(fèi)稅 這一及時(shí)調(diào)整 表明了國(guó)家以稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心 直接體現(xiàn)出靠稅收引導(dǎo)消費(fèi)的作用 納稅的增加 將使生產(chǎn)商不得不考慮提價(jià)的壓力 廣大消費(fèi)者則會(huì)在稅收的導(dǎo)向作用下 考慮購(gòu)買其他類型的產(chǎn)品 一雙筷子 一塊地板 環(huán)保 節(jié)約 其實(shí)就在您的舉手投足之間 三 誰(shuí)耗能多 誰(shuí)就付出更大代價(jià) 調(diào)整項(xiàng)目 對(duì)航空煤油 石腦油 溶劑油 潤(rùn)滑油 燃料油開始征收消費(fèi)稅 這次調(diào)整稅目后 實(shí)際是對(duì)航空煤油 石腦油 溶劑油 潤(rùn)滑油 燃料油開始征收消費(fèi)稅 即擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍 我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來一直保持較高的增長(zhǎng)速度 但與之相伴的卻是高耗能 高污染 擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍的舉動(dòng) 有利于抑制資源的過度消耗 是引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi) 構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì) 環(huán)境友好型社會(huì)的明智之舉 今后 誰(shuí)消耗的能源多 誰(shuí)就必須付出更大的經(jīng)濟(jì)代價(jià) 這將更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)的重要作用 四 遠(yuǎn)離豪華比闊 崇尚輕型汽車 調(diào)整項(xiàng)目 調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu) 提高大排量汽車的稅率 這一調(diào)整 將會(huì)改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念 以前 人們買車考慮的多是牌子和豪華度 今后 人們關(guān)注和崇尚的是它的節(jié)約功能 可以預(yù)測(cè) 汽車的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將發(fā)生相應(yīng)變化 生產(chǎn)耗能型汽車的企業(yè)將受到抑制 開節(jié)能型汽車 將越來越成為社會(huì)的時(shí)尚 而那些以耗能為代價(jià)的豪華車將逐步遠(yuǎn)離百姓生活 此次消費(fèi)稅調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn) 一是突出了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的重點(diǎn) 擴(kuò)大石油制品征稅范圍 對(duì)木制一次性筷子 實(shí)木地板征收消費(fèi)稅以及對(duì)小汽車稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整等都是這方面的具體措施 二是突出了合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配的重點(diǎn) 例如對(duì)游艇 高爾夫球及球具 高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅以及停止對(duì)已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅等 本部分小結(jié) 開征消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)并增加國(guó)家財(cái)政收入 消費(fèi)稅的征稅范圍包括11種產(chǎn)品 計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法 屬于價(jià)內(nèi)稅 消費(fèi)稅與增值稅實(shí)行交叉征收 復(fù)習(xí)思考題 1 消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)和作用 2 掌握消費(fèi)稅稅額的計(jì)算方法