財務(wù)會計-(交易性金融資產(chǎn)).ppt

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崗位七 資金崗位 四 對外投資業(yè)務(wù) 一 交易性金融資產(chǎn) 本單元內(nèi)容 二 可供出售的金融資產(chǎn) 三 持有至到期投資 四 長期股權(quán)投資 本單元學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo) 了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容了解交易性金融資產(chǎn)的劃分掌握交易性金融資產(chǎn)取得 持有和處置的核算內(nèi)容及方法技能目標(biāo) 掌握交易性金融資產(chǎn)取得 持有和處置的賬務(wù)處理的技能 金融資產(chǎn)的認(rèn)知 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號 金融工具確認(rèn)和計量 規(guī)定 金融資產(chǎn)主要包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 債權(quán)投資 股權(quán)投資 衍生金融資產(chǎn)等 一 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的認(rèn)知 除了貨幣資金和長期股權(quán)投資外 企業(yè)取得的其他金融資產(chǎn)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求進(jìn)行分類管理 一 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的認(rèn)知 根據(jù)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)計量原則不同可分為 1 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項 4 可供出售的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的認(rèn)知 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可以進(jìn)一步分為 一 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 1 交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 1 交易性金融資產(chǎn)概述 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 1 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 3 屬于衍生工具 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益 公允價值變動 公允價值變動損益 一 交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)賬戶 一 交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)賬戶 借方交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)類 貸方 取得的交易性金融資產(chǎn)成本 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面價值的差額等 出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本 出售交易性金融資產(chǎn)時公允價值變動損益的結(jié)轉(zhuǎn) 也可能在借方 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面價值的差額等 一 交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)賬戶 借方公允價值變動損益 損益類 貸方 期末 轉(zhuǎn)入 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面價值的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面價值的差額 一 交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)賬戶 借方投資收益 損益類 貸方 投資時發(fā)生的投資損失 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 的凈收益 投資實(shí)現(xiàn)的投資收益 期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 的凈損失 一 交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)賬戶 借方應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 資產(chǎn)類 貸方 尚未收回的利息 或股利 收到利息 或股利 投資時應(yīng)收而未收的利息 或股利 取得 處置 期末計量 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 一 交易性金融資產(chǎn) 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1 交易性金融資產(chǎn)的取得 1 按 公允價值 計入 交易性金融資產(chǎn) 成本 2 交易費(fèi)用計入 投資收益 3 如果取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)將其確認(rèn)為應(yīng)收項目 記入 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目 不能計入交易性金融資產(chǎn)成本 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1 交易性金融資產(chǎn)的取得 做中學(xué)8 30 2011年5月18日 宏洲公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1000000股 占甲公司有表決權(quán)股份的5 支付價款合計5080000元 其中 證券交易稅等交易費(fèi)用8000元 已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元 宏洲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 借 交易性金融資產(chǎn) 甲股票 成本5000000應(yīng)收股利 甲公司72000投資收益8000貸 其他貨幣資金 存出投資款5080000 取得股票時 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 31 2011年1月3日 宏洲公司從二級市場購入丙公司債券 支付價款合計2060000元 其中 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元 交易費(fèi)用20000元 該債券面值2000000元 剩余期限為3年 票面年利率為4 每半年末付息一次 宏洲公司將其劃分為交易性金融產(chǎn) 取得債券時 借 交易性金融資產(chǎn) 丙債券 成本2000000應(yīng)收利息 丙公司40000投資收益20000貸 銀行存款206000 1 交易性金融資產(chǎn)的取得 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 單選題1A公司購入股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn) 每股支付價款4元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 5元 另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元 A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為 萬元 A 800 700 803D 703 答案 B 答案解析 入賬價值 200 4 0 5 700 萬元 業(yè)務(wù)題12013年4月10日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7元的價格購入A公司的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1200元 請編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的會計分錄 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 解析 初始投資成本 50000 7 350000 元 借 交易性金融資產(chǎn) A公司 成本 350000投資收益1200貸 銀行存款351200 承上例 如果股票購買價格中包含每股0 2元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 其他條件不變 借 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 成本 340000投資收益1200應(yīng)收股利10000貸 銀行存款351200 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 1 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入 借記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目 貸記 投資收益 科目 2 收到現(xiàn)金股利或債券利息時 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 30 2011年6月20日 宏洲公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利72000元 2012年4月20日 甲公司宣告發(fā)放2011年現(xiàn)金股利2000000元 2012年5月10日 宏洲公司收到甲公司發(fā)放的2011年現(xiàn)金股利 A 借 其他貨幣資金 存出投資款72000貸 應(yīng)收股利 甲公司72000 持有期間的現(xiàn)金股利 2 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 D 借 應(yīng)收股利 甲公司 2000000 5 100000貸 投資收益100000E 借 其他貨幣資金 存出投資款100000貸 應(yīng)收股利 甲公司100000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 31 2011年1月10日 收到丙公司債券2010年下半年利息40000元 2011年7月11日 收到丙公司債券2011年上半年利息 2012年1月10日 收到丙公司債券2011年下半年利息 A 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息 丙公司40000 持有期間的利息 2 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 C 借 應(yīng)收利息 丙公司 2000000 4 2 40000貸 投資收益40000D 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息 丙公司40000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 31 2012年1月10日 收到丙公司債券2011年下半年利息 持有期間的利息 2 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 F 借 應(yīng)收利息 丙公司 2000000 4 2 40000貸 投資收益40000G 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息 丙公司40000 業(yè)務(wù)題22013年8月25日 A公司宣告2012年半年度利潤分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 40元 并于2012年9月20日發(fā)放 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股 請編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司相關(guān)的會計分錄 隨堂練習(xí) 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 解析 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借 應(yīng)收股利20000貸 投資收益20000收到股利時 借 銀行存款20000貸 應(yīng)收股利20000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量 公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益 公允價值上升 公允價值 賬面價值借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益公允價值下降 公允價值 賬面價值借 公允價值變動損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 30 2011年6月30日 甲公司股票收盤價為每股5 20元 2011年12月31日 宏洲公司扔持有甲公司股票 12月30日 周五 甲公司股票收盤價為每股4 90元 持有期間的期末計量 3 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 B 2011年6月30日 確認(rèn)甲公司股票公允價值變動 5 20 5 00 1000000 200000 元 借 交易性金融資產(chǎn) 甲股票 公允價值變動200000貸 公允價值變動損益 甲股票200000 C 2011年12月31日 確認(rèn)甲公司股票公允價值變動 4 90 5 20 1000000 300000 元 借 公允價值變動損益 甲股票300000貸 交易性金融資產(chǎn) 甲股票 公允價值變動300000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 31 2011年6月30日 丙公司債券的公允價值為2300000元 不含利息 2011年12月31日 丙公司債券的公允價值為2200000元 不含利息 持有期間的期末計量 3 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 B 2011年6月30日 確認(rèn)丙公司債券公允價值變動 2300000 2000000 300000 元 借 交易性金融資產(chǎn) 丙債券 公允價值變動300000貸 公允價值變動損益 丙債券300000 E 2011年12月31日 確認(rèn)甲公司股票公允價值變動 2200000 2300000 100000 元 借 公允價值變動損益 丙債券100000貸 交易性金融資產(chǎn) 丙債券 公允價值變動100000 業(yè)務(wù)題3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 確認(rèn)公允價值變動損益 2013年6月30日 華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見下表 要求 填寫完整下表 編制華聯(lián)公司2013年6月30日相關(guān)的會計分錄 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表2012年6月30日單位 元 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 解析 華聯(lián)公司2013年6月30日的會計處理如下 借 公允價值變動損益60000貸 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 公允價值變動 60000借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價值變動 40000貸 公允價值變動損益40000借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 公允價值變動 2000貸 公允價值變動損益2000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 4 交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 賬戶 按該金融資產(chǎn)的賬面余額 貸記 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 賬戶 按其差額 貸記或借記 投資收益 賬戶 同時 應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借記 公允價值變動損益 賬戶 貸記 投資收益 賬戶 或作相反分錄 處置時的投資收益 出售的公允價值 初始入賬金額 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 4 交易性金融資產(chǎn)的處置 借 銀行存款 實(shí)際收到的價款 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 初始投資成本 公允價值變動 或借 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收而尚未收回的股利或利息 投資收益 差額 同時 借 公允價值變動損益 或貸 貸 投資收益 或借 處置時的投資收益 出售的公允價值 初始入賬金額 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 30 2012年5月14日 宏洲公司以每股4 50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓 同時支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元 處置股票 4 交易性金融資產(chǎn)的處置 借 其他貨幣資金 存出投資款 4 5 1000000 7200 4492800交易性金融資產(chǎn) 甲股票 公允價值變動100000投資收益5000貸 交易性金融資產(chǎn) 甲股票 成本5000000同時 借 投資收益100000貸 公允價值變動損益 甲股票100000 3 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 做中學(xué)8 31 2012年6月20日 通過二級市場出售丙公司債券 取得價款2360000元 處置債券 4 交易性金融資產(chǎn)的處置 借 銀行存款2360000貸 交易性金融資產(chǎn) 丙債券 成本2000000 公允價值變動200000投資收益160000同時 借 公允價值變動損益 丙債券200000貸 投資收益200000 業(yè)務(wù)題42013年5月20日 A公司將持有的B公司股票售出 實(shí)際收到價款250000元 股票出售時 B公司股票賬面價值245000元 其中 成本280000元 已確認(rèn)公允價值變動損失35000元 要求 編制A公司有關(guān)股票出售的會計分錄 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的處置 解析 借 銀行存款250000交易性金融資產(chǎn) B股票 公允價值變動 35000貸 交易性金融資產(chǎn) B股票 成本 280000投資收益5000同時 借 投資收益35000貸 公允價值變動損益35000 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的處置 單選題2甲公司將其所有的交易性金融資產(chǎn)出售 售價為3000萬元 出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元 其中成本2500萬元 公允價值變動300萬元 假定不考慮其他因素 甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元 A 200 200 500D 500 答案 C 答案解析 投資收益 3000 2500 500 萬元 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的核算 業(yè)務(wù)題5 1 2013年4月17日 甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票 并將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 支付價款1600萬元 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元 另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元 2 2013年5月5日 甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行 3 2013年6月30日甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元 4 2013年7月15日 甲公司持有B公司股票全部出售 售價為1640萬元 款項存入銀行 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 要求 根據(jù)上述資料 逐筆編制上述甲公司相關(guān)的會計分錄 答案中的金額單位用萬元表示 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的核算 解析 1 2013年4月17日借 交易性金融資產(chǎn) 成本1560應(yīng)收股利40投資收益4貸 銀行存款1604 2 2013年5月5日借 銀行存款40貸 投資收益40 3 2013年6月30日借 公允價值變動損益80貸 交易性金融資產(chǎn)80 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的核算 解析 4 2013年7月15日借 銀行存款1640交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動80貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1560投資收益160同時 借 投資收益80貸 公允價值變動損益80 隨堂練習(xí) 交易性金融資產(chǎn)的核算 多選題1交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有 A 交易性金融資產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用D 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額 答案 AB 交易性金融資產(chǎn)持有的核算 2 本單元 任務(wù) 課后作業(yè) 1 P230單選題第2小題 2 P231多選題第4小題 3 P232判斷題第5 6小題 4 P233綜合訓(xùn)練題第4題 預(yù)習(xí)任務(wù) 1 可供出售的金融資產(chǎn)的劃分 2 可供出售的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 本單元授課結(jié)束 同學(xué)們再見