2013會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶.ppt

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2013年如皋市會(huì)計(jì)繼續(xù)教育 企業(yè)類(lèi) 稅務(wù)會(huì)計(jì)如皋市財(cái)政局陶明建 2013年4月 課本的整體框架結(jié)構(gòu) 一 概述 第一章 二 流轉(zhuǎn)稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)其他稅種 城市維護(hù)建設(shè)稅 關(guān)稅 煙葉稅 三 所得稅 包括企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 已與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一為企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 四 資源稅 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 五 財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 契稅 六 行為稅 車(chē)船稅 車(chē)購(gòu)稅 印花稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 2000年暫停 共18個(gè)稅種 其中 煙葉稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅未包含 實(shí)際講解16個(gè) 第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 一 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大組成部分 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 P2 是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律為準(zhǔn)繩 以貨幣為計(jì)量單位 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法 連續(xù) 系統(tǒng) 全面地對(duì)稅款的形成 計(jì)算和繳納事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì) 2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) P2 3 稅收法規(guī)的制約性 強(qiáng)制性 無(wú)償性 固定性 會(huì)計(jì)主體的特定性 納稅人 核算目的的雙重性 兼顧國(guó)家和納稅人 會(huì)計(jì)差異的可調(diào)性 應(yīng)納稅所得調(diào)整 二 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體 直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體 并不等同于會(huì)計(jì)主體 2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 經(jīng)營(yíng)收入 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 費(fèi)用 收益分配 稅款的繳納或減稅 支付的滯納金和罰款 三 稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能 任務(wù)與目標(biāo) 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能 核算職能 監(jiān)督職能和籌劃職能 事先 稅法允許范圍優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān) 化解納稅人風(fēng)險(xiǎn) 2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù) P5 6 3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 依法納稅的義務(wù) 正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理 協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 合理選擇納稅方案 進(jìn)行稅務(wù)籌劃 四 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提和原則 1 前提條件 納稅主體 稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體 如房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 資金時(shí)間價(jià)值 納稅會(huì)計(jì)期間2 一般原則 稅法優(yōu)先原則 針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 兩者不一致時(shí)以稅法為準(zhǔn) 對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整 謹(jǐn)慎性原則 較少運(yùn)用 會(huì)計(jì)上的減值壞賬計(jì)提稅法不承認(rèn) 稅務(wù)籌劃原則 如增值稅申報(bào)與重延期繳納形成滯納金 接受審查原則 定期 不定期 五 工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容可從不同時(shí)間階段來(lái)劃分 1 月初的工作內(nèi)容 繳納稅款等P 8 9 2 月中的工作內(nèi)容3 月末的工作內(nèi)容4 年末的工作內(nèi)容2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)P 10 六 稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序 稅務(wù)登記是指經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人在開(kāi)業(yè) 歇業(yè)以及經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生改組 合并等重大變動(dòng)時(shí) 必須向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書(shū)面登記的一項(xiàng)制度 是整個(gè)納稅程序的首要環(huán)節(jié) 可分為開(kāi)業(yè)登記 變更登記 注銷(xiāo)登記和其他稅務(wù)登記 一 稅務(wù)登記 1 開(kāi)業(yè)登記企業(yè)以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 個(gè)體戶(hù) 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位 簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人 應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) 持有關(guān)證件 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件 2 變更登記 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí) 應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容需做更改的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收回原稅務(wù)登記證件 并按變更后的內(nèi)容 重新核發(fā)稅務(wù)登記證件 注意事項(xiàng) P 19 3 注銷(xiāo)登記 納稅人發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤消以及其他情形 依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前 持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記 按規(guī)定不需要在工商行政管理部門(mén)辦理注銷(xiāo)登記的 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi) 持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記 4 停業(yè) 復(fù)業(yè)登記 納稅人經(jīng)確定實(shí)行定期定額繳納方式 其在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記 說(shuō)明停業(yè)的理由 時(shí)間 停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng) 用 存情況 并如實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)停業(yè)登記表 納稅人決定恢復(fù)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)辦理復(fù)業(yè)登記 領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿 以及領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票 納入正常管理 5 外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 納稅人在外縣 市 進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 如建筑公司在外地的工程 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后 按照一地一證的原則 核發(fā) 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 6 稅務(wù)登記證件的用途 申請(qǐng)減稅 免稅 退稅領(lǐng)購(gòu)發(fā)票外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng) 二 賬證設(shè)置和管理 1 涉稅賬簿設(shè)置2 編制涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證3 登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿4 編制稅務(wù)報(bào)表5 涉稅資料的保管 三 納稅申報(bào) 1 納稅申報(bào)的概念 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后 按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書(shū)面報(bào)表的形式申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù) 是納稅程序的中心環(huán)節(jié) 2 辦理納稅申報(bào)的對(duì)象 納稅人 扣繳義務(wù)人3 納稅申報(bào)的內(nèi)容4 納稅申報(bào)期限 根據(jù)稅種及稅務(wù)機(jī)關(guān)安排 5 納稅申報(bào)的方式 直接 郵寄 特快專(zhuān)遞 數(shù)據(jù)電文 電子申報(bào)網(wǎng)上 簡(jiǎn)易 繳納稅款 其他未按規(guī)定申報(bào)納稅處罰 限期改正 可處2000元以下罰款 逾期未改 罰2000 10000元 四 稅款繳納 1 稅款繳納方式 轉(zhuǎn)賬 自核自繳 預(yù)儲(chǔ)科目 現(xiàn)金 支票 信用卡 委托代征 2 納稅期限P 303 延期納稅4 稅款補(bǔ)繳與退還P 31 五 減免稅 分為 報(bào)批類(lèi)減免稅 由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 和審核類(lèi)減免稅 不需要審批 六 稅務(wù)檢查 1 定義 稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律 行政法規(guī)為依據(jù) 對(duì)納稅人 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳 代收代繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng) 2 稅務(wù)檢查的分類(lèi) 1 從形式上分 納稅人自查 專(zhuān)管員檢查 稅務(wù)稽查 2 從檢查的時(shí)間上分 事前檢查和事后檢查 第二章 增值稅 第一節(jié) 增值稅概述 我國(guó)現(xiàn)行增值稅是2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的消費(fèi)型增值稅增值稅是以增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅 一 增值稅的征稅范圍 1 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物2 提供的加工 修理修配勞務(wù)3 進(jìn)口的貨物 二 增值稅的納稅人的分類(lèi) 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù) 以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人 都是增值稅的納稅義務(wù)人 其納稅人按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的多少和會(huì)計(jì)核算是否健全可分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1 一般納稅人 開(kāi)業(yè)一年以上 生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上 其他企業(yè) 如商業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上 2 小規(guī)模納稅人 規(guī)模小 會(huì)計(jì)核算不健全 三 增值稅稅率和征收率 一 增值稅的稅率 17 基本稅率 13 低稅率 出口貨物適用零稅率 適用于一般納稅人 二 增值稅的征收率 3 適用于小規(guī)模納稅人 查賬征收 核定征收 三 對(duì)于特殊項(xiàng)目 6 和4 兩種征收率 P 38 四 減稅免稅的規(guī)定 1 增值稅的免稅項(xiàng)目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 軍工等 2 起征點(diǎn) 2011年11月1日起 執(zhí)行新的規(guī)定 貨物銷(xiāo)售和應(yīng)稅勞務(wù)提高到月銷(xiāo)售額5000 20000元 按次納稅的提高到300 500 次 日 五 增值稅的征收管理 1 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2 納稅期限3 納稅地點(diǎn) 一般實(shí)行 屬地原則 4 納稅環(huán)節(jié) 第二節(jié) 增值稅的計(jì)算 一 一般納稅人的增值稅計(jì)算一般納稅人的增值稅的計(jì)算方法 抵扣制應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 一 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 不含稅銷(xiāo)售額 稅率 銷(xiāo)售額是指納稅人因銷(xiāo)售貨物 勞務(wù) 而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 特殊銷(xiāo)售方式下的計(jì)稅依據(jù) 1 折扣銷(xiāo)售P392 以舊換新 按新貨物同期售價(jià)確定 3 還本銷(xiāo)售 不得扣除還本支出 4 以物易物 雙方作正常購(gòu)銷(xiāo)處理 5 包裝物押金P39注意 從1995年6月1日起 對(duì)外銷(xiāo)售除啤酒 黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算 均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅 二 進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 允許確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的條件 1 購(gòu)進(jìn)物品用于企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售或直接對(duì)外銷(xiāo)售 2 取得 兩票 或符合 三個(gè)規(guī)定 兩票 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證 三個(gè)規(guī)定 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 買(mǎi)價(jià)13 扣除 購(gòu)銷(xiāo)貨物過(guò)程中企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi) 7 企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的廢舊物資作為生產(chǎn)所需原材料 不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 扣稅憑證不符合規(guī)定2 用于非應(yīng)稅 增值稅 項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)3 非正常損失4 納稅人自用消費(fèi)品 二 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 簡(jiǎn)易計(jì)算辦法應(yīng)納稅額 不含稅銷(xiāo)售額 征收率不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 征收率 例1 一般納稅人增值稅計(jì)算案例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 適用17 稅率 2013年2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng) 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明銷(xiāo)售額60萬(wàn)元 2 銷(xiāo)售乙商品 開(kāi)具普通發(fā)票 取得含稅銷(xiāo)售額29 25萬(wàn)元 3 將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 成本20萬(wàn)元 成本利潤(rùn)率10 該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格 4 銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛 開(kāi)具普通發(fā)票 每輛車(chē)取得含稅銷(xiāo)售額1 04萬(wàn)元 該摩托車(chē)每輛原值0 9萬(wàn)元 5 購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明價(jià)款60萬(wàn)元 適用17 稅率 貨物已驗(yàn)收入庫(kù) 支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元 取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票 6 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批 支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元 農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù) 本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20 用于本企業(yè)職工福利 計(jì)算該企業(yè)2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額 答案 1 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 60 17 10 202 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 29 25 1 17 17 4 253 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 20 1 10 17 3 744 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5 1 04 1 4 4 1 2 0 15 進(jìn)項(xiàng)稅額 60 17 6 7 10 626 進(jìn)項(xiàng)稅額 30 13 3 9進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 30 13 20 0 78 本月應(yīng)納增值稅 10 2 4 25 3 74 0 1 10 62 3 9 0 78 4 55 例2 小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算案例 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人 2013年2月 取得零售收入總額10 3萬(wàn)元 計(jì)算該商店2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額 注 2009年 增值稅暫行條例 對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè) 將征收率統(tǒng)一為3 應(yīng)繳納的增值稅額 10 3 1 3 3 0 3 第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人 抵扣制P 461 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 2 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 已交稅金 3 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 4 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅 5 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 6 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 7 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 8 應(yīng)交稅金 未交增值稅 小規(guī)模納稅人 簡(jiǎn)易辦法征收 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 增值稅的會(huì)計(jì)處理 一 會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在 應(yīng)交稅費(fèi) 下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 明細(xì)科目 在 應(yīng)交增值稅 明細(xì)帳中 應(yīng)設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專(zhuān)欄 二 會(huì)計(jì)處理1 購(gòu)進(jìn)貨物 接受應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 接受應(yīng)稅服務(wù) 按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計(jì)算的增值稅額 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 賬戶(hù) 按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額 借記 材料采購(gòu) 商品采購(gòu) 原材料 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 等科目 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 貸記 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 等科目 購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨 作相反的會(huì)計(jì)分錄 二 會(huì)計(jì)處理2 銷(xiāo)售貨物 提供應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷(xiāo)售貨物 提供應(yīng)稅服務(wù) 包括視同提供應(yīng)稅服務(wù) 按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額 借記 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 等科目 按規(guī)定收取的增值稅額 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 科目 按確認(rèn)的收入 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 等科目 發(fā)生服務(wù)終止或折讓 作相反的會(huì)計(jì)分錄 二 會(huì)計(jì)處理3 不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理1 購(gòu)入時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的 其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額 應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本 2 購(gòu)入時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的 先按一般購(gòu)進(jìn)貨物 接受應(yīng)稅服務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 一般納稅人發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六 二十七條所列情況的 借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 等科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 科目 屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分 應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品成本一并處理 二 會(huì)計(jì)處理4 繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸記 銀行存款 當(dāng)月繳納上月或以前月份欠繳的增值稅 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸記 銀行存款 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較 假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅 稅率10 假設(shè)征收增值稅 稅率10 增值稅的特點(diǎn) 1 不重復(fù)征稅 具有稅收中性 2 便于對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)退稅 3 多數(shù)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法 買(mǎi)賣(mài)雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條 一 應(yīng)稅范圍 此次 營(yíng)改增 試點(diǎn)行業(yè)為兩個(gè)行業(yè) 一 交通運(yùn)輸業(yè) 包括 陸路運(yùn)輸服務(wù) 鐵路運(yùn)輸除外 水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 二 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢(xún)服務(wù)提示 1 此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè) 生活性服務(wù)業(yè) 金融業(yè)并未納入 2 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以 營(yíng)改增 試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn) 而不是以原有的營(yíng)業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn) 一 應(yīng)稅范圍 一 應(yīng)稅范圍 一 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 一 納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 以下稱(chēng)境內(nèi) 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù) 的單位和個(gè)人 為增值稅納稅人 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅 不再繳納營(yíng)業(yè)稅 單位 是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 個(gè)人 是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人 二 扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外 以下稱(chēng)境外 的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)沒(méi)有代理人的 以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 三 要點(diǎn)1 對(duì)境內(nèi)的理解 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 一 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù) 二 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn) 三 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 2 代扣代繳增值稅的情形 以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的 境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū) 以接受方為扣繳義務(wù)人的 接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū) 不符合上述情形的 仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位或個(gè)人 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 境內(nèi)代理人在上海 境內(nèi)代理人在重慶 無(wú)境內(nèi)代理人 應(yīng)稅服務(wù)接受方在北京 境內(nèi)代理人代扣代繳增值稅 境內(nèi)代理人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 接受方代扣代繳增值稅 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 三 要點(diǎn)3 代扣代繳稅收通用繳款書(shū) 接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù) 也應(yīng)代扣代繳增值稅 但以前較少執(zhí)行此政策 現(xiàn)應(yīng)當(dāng)注意 接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)代扣代繳增值稅的情形的發(fā)生可能性較大 一是在事先就要有所考慮 二是要保證履行代扣代繳的義務(wù) 接受境外單位或個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅服務(wù) 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的稅收通用繳款書(shū)不允許抵扣 接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù) 代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書(shū)不允許抵扣 換言之 綜合 和 的規(guī)定來(lái)看 以通用繳款書(shū)作為扣稅憑證 需注意其代扣代繳的稅種及稅目 一是應(yīng)是代扣代繳增值稅 二是涉及稅目必須是應(yīng)稅服務(wù) 加工修理修配勞務(wù)不在允許抵扣的范圍之內(nèi) 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 四 混業(yè)經(jīng)營(yíng)1 定義試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 2 核算要求 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 納稅人應(yīng)分別核算 否則從高適用稅率或征收率 1 兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用稅率 2 兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用征收率 3 兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用稅率 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 四 混業(yè)經(jīng)營(yíng)3 混業(yè)經(jīng)營(yíng) 兼有 與混合銷(xiāo)售 兼營(yíng)之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營(yíng) 兼有 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目混合銷(xiāo)售 企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 營(yíng)改增后 兼營(yíng) 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 營(yíng)改增后 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn) 上海 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元 含本數(shù) 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額 是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi) 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額 含免稅 減稅銷(xiāo)售額 應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額有扣除項(xiàng)目的納稅人 其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算 北京市的初步認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 不區(qū)分是否運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人 以2011年全年 2012年1月至營(yíng)改增前一個(gè)月的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)500萬(wàn)元以上 含 的納稅人為達(dá)標(biāo)的一般納稅人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人 且一經(jīng)認(rèn)定 所有銷(xiāo)售額均適用一般計(jì)稅方法 不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 1 貨物銷(xiāo)售 加工修理修配勞務(wù) 應(yīng)稅服務(wù) 超過(guò)50 80萬(wàn) 工業(yè) 其他 未超過(guò)500萬(wàn) 2 貨物銷(xiāo)售 加工修理修配勞務(wù) 應(yīng)稅服務(wù) 未超過(guò)50 80萬(wàn) 工業(yè) 其他 超過(guò)500萬(wàn) 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十四條 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十九條 下原鎮(zhèn)醫(yī)療器械企業(yè)目前全國(guó)普查國(guó)稅 營(yíng)改增增值稅一般納稅人認(rèn)定工作 超標(biāo)納稅人需填寫(xiě) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅期間營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)通知 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 未按規(guī)定期限報(bào)送 確認(rèn)通知 的 視為不確認(rèn)為超標(biāo)納稅人 未按規(guī)定如實(shí)進(jìn)行確認(rèn)的 承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任 三 稅率和征收率 一 此次 營(yíng)改增 共設(shè)四檔稅率 其中新增了兩檔稅率 11 和6 1 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17 2 交通運(yùn)輸業(yè)11 3 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外 6 4 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) 稅率為零 零稅率的征稅項(xiàng)目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為 如國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等 部分項(xiàng)目難以從海關(guān)取得監(jiān)管信息 因此適用免稅政策 如境外工程勘探 境外會(huì)展服務(wù)等 三 稅率和征收率 二 征收率為3 主要適用于兩種納稅人 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù) 選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù) 包括輪客渡 公交客運(yùn) 軌道交通 出租車(chē) 可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 四 計(jì)稅方法 此次擴(kuò)圍的文件就 暫行條例 對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法的描述用 一般計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 兩個(gè)新名詞進(jìn)行了定義 一 一般計(jì)稅方法1 定義 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí) 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 2 適用范圍 一般納稅人 四 計(jì)稅方法 二 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1 定義 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額 征收率2 適用范圍 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù) 公共交通運(yùn)輸服務(wù) 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 一經(jīng)選擇 36個(gè)月內(nèi)不得變更 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)售額 稅率 一 一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額對(duì)銷(xiāo)售額的理解 1 不含稅銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身含稅銷(xiāo)售額的換算 不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 稅率 2 銷(xiāo)售額的范圍 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3 外幣銷(xiāo)售額的折算 發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià) 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十條 第三十三條 第三十四條 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 二 特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1 折扣銷(xiāo)售在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額的 可按折扣后金額作為銷(xiāo)售額折扣銷(xiāo)售 銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí) 因購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知 國(guó)稅函 2010 56號(hào) 納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù) 價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明的 以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額征收增值稅 未在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從價(jià)款中減除 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第三十九條 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 二 特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額2 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第十一條 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 一 向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 二 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的 或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額 一 按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 二 按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 三 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 三 當(dāng)期的理解 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 一 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 先開(kāi)具發(fā)票的 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng) 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng) 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 是指書(shū)面合同確定的付款日期 未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的 為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 二 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 三 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 四 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 案例1 A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù) 合同價(jià)款50萬(wàn)元 合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬(wàn)元 余款在3個(gè)月內(nèi)付清 但實(shí)際10萬(wàn)的預(yù)付款到9月15日才付 雖然A企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年9月15日 但由于其2012年8月10日開(kāi)始提供咨詢(xún)服務(wù) 且合同約定的付款時(shí)間為2012年8月20日 根據(jù)本條規(guī)定 無(wú)論是否收到款項(xiàng) 其10萬(wàn)元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年8月20日 而非9月15日 案例2 某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē) 租金5000元 月 一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元 則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生 并按60000元確認(rèn)收入 而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法 也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入 案例3 試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年7月20日接受乙企業(yè)委托運(yùn)輸一批物資 運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元 不含稅 下同 甲企業(yè)7月24日開(kāi)始運(yùn)輸 8月2日抵達(dá)目的地 期間于7月26日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元 30日收到運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元 8月2日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元 甲企業(yè)7月份銷(xiāo)售額為多少 分析 甲企業(yè)7月24日開(kāi)始運(yùn)輸 說(shuō)明已經(jīng)開(kāi)始提供運(yùn)輸勞務(wù) 因此其7月26日和7月30日收到的運(yùn)費(fèi)均應(yīng)按本條規(guī)定以收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成 8月2日運(yùn)抵目的地 因此甲企業(yè)7月份的銷(xiāo)售額為20 50 70萬(wàn)元 五 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 四 發(fā)生服務(wù)中止或者折讓扣減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 開(kāi)具紅字發(fā)票 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù) 因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額 應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減 發(fā)生服務(wù)中止 購(gòu)進(jìn)貨物退出 折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后 提供應(yīng)稅服務(wù)中止 折讓 開(kāi)票有誤等情形 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的 不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 3 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外 按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 買(mǎi)價(jià) 扣除率本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià) 是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額 是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用 包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用 建設(shè)基金 不包括裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 5 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū) 以下稱(chēng)通用繳款書(shū) 上注明的增值稅額 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 1 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù) 取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 2 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 按照從提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 3 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù) 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū) 以下稱(chēng)通用繳款書(shū) 上注明的增值稅額 上述納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同 付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 否則 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 4 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù) 用于 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 所列項(xiàng)目的 不屬于 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 以下稱(chēng) 增值稅條例 第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 二 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅 以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅 項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物 接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 其中涉及的固定資產(chǎn) 專(zhuān)利技術(shù) 非專(zhuān)利技術(shù) 商譽(yù) 商標(biāo) 著作權(quán) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn) 專(zhuān)利技術(shù) 非專(zhuān)利技術(shù) 商譽(yù) 商標(biāo) 著作權(quán) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利技術(shù) 非專(zhuān)利技術(shù) 商譽(yù) 商標(biāo) 著作權(quán)除外 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 是指 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 不動(dòng)產(chǎn) 是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì) 形狀改變的財(cái)產(chǎn) 包括建筑物 構(gòu)筑物和其他土地附著物 納稅人新建 改建 擴(kuò)建 修繕 裝飾不動(dòng)產(chǎn) 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 個(gè)人消費(fèi) 包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類(lèi)禮品 包括煙 酒 服裝 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn) 是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 工具 器具等 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 二 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 不包括固定資產(chǎn) 加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 在 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2011 111號(hào)文件中 對(duì)非正常損失的定義進(jìn)行補(bǔ)充修改 非正常損失的定義 是指因管理不善造成被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì)的損失 以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物 其中 被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物 是補(bǔ)充增加的內(nèi)容 4 接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù) 5 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē) 汽車(chē) 游艇 但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 二 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算 特別規(guī)定 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十九條 有下列情形之一者 應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 一 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 二 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 三 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物 接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項(xiàng)目除外 的 應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的 按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十八條 發(fā)生服務(wù)中止 購(gòu)進(jìn)貨物退出 折讓而收回的增值稅額 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1 增值稅專(zhuān)用發(fā)票從貨物銷(xiāo)售方 加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣 增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種 1 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票 2 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 此票種是新增票種 也是新增加的增值稅抵扣憑證 是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票 通過(guò)新的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)進(jìn)行稽核比對(duì) 3 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證2 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣 目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的 試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí) 需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明 其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證3 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況 1 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 2 進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 3 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 4 從農(nóng)戶(hù)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品 按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證4 運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況 1 接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù) 取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 按照該發(fā)票上注明的增值稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 2 接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù) 取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 3 接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù) 取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外 不得作為增值稅扣稅憑證 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證5 中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣 應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書(shū)包括如下兩種方式 1 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的 由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū) 境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方 接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書(shū)后 按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 2 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 且在境內(nèi)沒(méi)有代理人 以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的 由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書(shū) 接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書(shū)后 按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 四 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證5 中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)需注意 境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的 抵扣稅款方均為接受方 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同 付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 資料不全的 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 五 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 617號(hào) 1 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū) 先比對(duì)后抵扣 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū) 應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù) 申請(qǐng)稽核比對(duì) 未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū) 先比對(duì)后抵扣 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū) 應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 六 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 五 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 特別提示 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本原則 當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證 抵扣的時(shí)限規(guī)定 超過(guò)期限未認(rèn)證的 不能再認(rèn)證 認(rèn)證的當(dāng)期未抵扣的 不能轉(zhuǎn)下期再抵扣 案例 A企業(yè)外購(gòu)一機(jī)械設(shè)備 2012年7月1日取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 該納稅人于2012年10月18日認(rèn)證 并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣 該張專(zhuān)票的抵扣期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi) 即抵扣的最晚期限為2012年12月28日 七 差額征稅 差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法 此次營(yíng)改增對(duì)擴(kuò)圍稅目的稅基計(jì)算沿用了此方法 對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè) 其代收代墊金額予以合理扣除 1 定義 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的 允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付給非試點(diǎn)納稅人 指試點(diǎn)地區(qū)不按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人 價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額 七 差額征稅 2 政策要點(diǎn) 1 原營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)此稅目已有差額征稅的規(guī)定 如果原營(yíng)業(yè)稅政策沒(méi)有相關(guān)規(guī)定 則擴(kuò)圍后也不能享受 2 前提是不能取得扣稅憑證 如果能夠取得專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證 優(yōu)先扣稅 不能同時(shí)扣稅又扣額 納稅人需特別注意對(duì)此的準(zhǔn)確核算 3 享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷(xiāo)售額 主要有發(fā)票 財(cái)政票據(jù) 簽收單據(jù)等 4 計(jì)稅銷(xiāo)售額 取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款 1 對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率 七 差額征稅 3 核算要求 納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的 應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷(xiāo)售額 扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額 如 同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 融資租賃服務(wù) 適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷(xiāo)售額 扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額 需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括 期初余額 本期發(fā)生額 本期可抵減金額 本期實(shí)際抵減金額和期末余額 七 差額征稅 例 假設(shè)2012年8月開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增 8月取得的含稅銷(xiāo)售額為170萬(wàn)元 按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為200萬(wàn)元 則8月 扣除項(xiàng)目的期初余額 0扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額 200扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額 0 200 200扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額 170扣除項(xiàng)目的期末余額 200 170 309月取得的含稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元 按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為320萬(wàn)元 則9月 扣除項(xiàng)目的期初余額 30扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額 320扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額 30 320 350扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額 350扣除項(xiàng)目的期末余額 350 350 0 七 差額征稅 3 核算要求 1 當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款 除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外 可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款 上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額 本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款 2 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的 當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款 3 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的 當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除 七 差額征稅 4 政策規(guī)定A 財(cái)稅 2011 111號(hào)附件2第一條第 三 項(xiàng)規(guī)定 即 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的 允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付給非試點(diǎn)納稅人 指試點(diǎn)地區(qū)不按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人 價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的 其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款 也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的 其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款 也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的 不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 七 差額征稅 4 政策規(guī)定B 財(cái)稅 2011 133號(hào)第五條規(guī)定 即 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 第一條第 三 項(xiàng)確定銷(xiāo)售額時(shí) 其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中 不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物 加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款 七 差額征稅 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算表 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目1 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 2 殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 3 航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù) 4 試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún) 技術(shù)服務(wù) 5 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 6 自2012年1月1日起至2013年12月31日 注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 7 臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 8 臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 9 美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變 中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下 在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù) 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目10 隨軍家屬就業(yè) 1 為安置隨軍家屬就業(yè) 隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60 以上 而新開(kāi)辦的企業(yè) 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 2 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 11 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) 1 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 2 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè) 凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60 含 以上的 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目12 城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè) 1 為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30 以上 并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的 經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 其提供的應(yīng)稅服務(wù) 除廣告服務(wù)外 3年內(nèi)免征增值稅 2 自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù) 除廣告服務(wù)外 3年內(nèi)免征增值稅 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目13 失業(yè)人員就業(yè) 1 持 就業(yè)失業(yè)登記證 注明 自主創(chuàng)業(yè)稅收政策 或附著 高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的 在3年內(nèi)按照每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅 2 服務(wù)型企業(yè) 除廣告服務(wù)外 在新增加的崗位中 當(dāng)年新招用持 就業(yè)失業(yè)登記證 注明 企業(yè)吸納稅收政策 人員 與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的 在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠 定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元 可上下浮動(dòng)20 由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn) 并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案 八 稅收優(yōu)惠 二 四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目1 注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) 2 安置殘疾人的單位 實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù) 限額即征即退增值稅的辦法 上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告服務(wù)除外 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50 的單位 有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件 定義 管理要求等按照 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅 2007 92號(hào) 中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 八 稅收優(yōu)惠 二 四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目2 安置殘疾人的單位享受稅收優(yōu)惠 a 財(cái)稅 2007 92號(hào)中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供加工 修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50 的單位 但不適用于上述單位生產(chǎn)銷(xiāo)售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷(xiāo)售外購(gòu)貨物 包括商品批發(fā)和零售 以及銷(xiāo)售委托外單位加工的貨物取得的收入 b 財(cái)稅 2007 92號(hào)中的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告業(yè)除外 取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50 的單位 但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于 服務(wù)業(yè) 稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入 c 財(cái)稅 2011 111號(hào)中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告服務(wù)除外 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50 的單位 八 稅收優(yōu)惠 二 四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目3 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù) 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3 的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 4 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會(huì) 商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3 的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 八 稅收優(yōu)惠 三 特別提示1 營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 2011年12月31日 含 前 如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠 在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi) 按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠 2 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅 減稅規(guī)定的 可以放棄免稅 減稅 依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅 放棄免稅 減稅后 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 減稅 3 減免稅流程 增值稅減免是依納稅人申請(qǐng)而進(jìn)行的一種行政行為 需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng) 案例 某企業(yè)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù) 但未按規(guī)定持技術(shù)開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同 到其所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定 也未按規(guī)定辦理備案手續(xù) 對(duì)該納稅人無(wú)法給予免征增值稅的政策減免 八 稅收優(yōu)惠 三 特別提示4 放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 5 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán) 其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅 不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán) 也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán) 6 納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物 加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證 一律不得抵扣 八 稅收優(yōu)惠 四 增值稅起征點(diǎn) 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的 免征增值稅 達(dá)到起征點(diǎn)的 全額計(jì)算繳納增值稅 增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù) 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下 一 按期納稅的 為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5000 20000元 含本數(shù) 二 按次納稅的 為每次 日 銷(xiāo)售額300 500元 含本數(shù) 起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 省 自治區(qū) 直轄市財(cái)政廳 局 和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi) 根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn) 并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案 八 稅收優(yōu)惠 四 增值稅起征點(diǎn)適用的增值稅起征點(diǎn)如下 銷(xiāo)售貨物的 為月銷(xiāo)售額20000元 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的 為月銷(xiāo)售額20000元 提供應(yīng)稅服務(wù)的 為月銷(xiāo)售額20000元 按次納稅的 為每次 日 銷(xiāo)售額500元 以上均含本數(shù) 案例 某個(gè)體工商戶(hù) 小規(guī)模納稅人 本月取得設(shè)計(jì)服務(wù)收入20600元 含稅 設(shè)計(jì)服務(wù)不含稅收入為20600 1 3 20000元 該納稅人不需繳納增值稅 若該納稅人收入為20601 03元 不含稅收入為20601 03 1 3 20001元 應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅 即20001 3 600 03元 九 增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理 一 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專(zhuān)用發(fā)票三聯(lián)票 發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián) 作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證 抵扣聯(lián) 作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證 記賬聯(lián) 作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證 增值稅專(zhuān)用發(fā)票六聯(lián)票 在發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他