關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析

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中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題目：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 學(xué)習(xí)中心： 內(nèi)蒙古學(xué)習(xí)中心 學(xué) 號(hào)： 090F12133061 姓 名： 陳 晶 焱 專 業(yè)： 會(huì) 計(jì) 指導(dǎo)教師： 陳燕飛 2015 年 8 月 1 日 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師指導(dǎo)意見(jiàn)表 學(xué)生姓名： 陳晶焱 學(xué)號(hào)： 090F12133061 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 指導(dǎo)教師意見(jiàn)：（請(qǐng)對(duì)論文的學(xué)術(shù)水平做出簡(jiǎn)要評(píng)述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實(shí)驗(yàn)結(jié)果和計(jì)算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問(wèn)題和不足之處。） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 論文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行了論述，選題符合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)要求，觀點(diǎn)正確，論點(diǎn)突出，論據(jù)充分，引用的文獻(xiàn)也較適當(dāng)，寫作規(guī)范，符合邏輯。 指導(dǎo)教師結(jié)論： 合格 （合格、不合格） 指導(dǎo)教師 姓名 陳燕飛 所在單位 內(nèi)蒙古遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 指導(dǎo)時(shí)間 2015-9-29 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱教師評(píng)閱意見(jiàn)表 學(xué)生姓名：陳晶焱 學(xué)號(hào)： 090F12133061 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 評(píng)閱意見(jiàn)：（請(qǐng)對(duì)論文的學(xué)術(shù)水平做出簡(jiǎn)要評(píng)述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實(shí)驗(yàn)結(jié)果和計(jì)算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問(wèn)題和不足之處。） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一門面向社會(huì)公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題歷來(lái)都是會(huì)計(jì)界和法律界經(jīng)久不衰且尚未徹底解決的熱門話題。本論文選題有較好的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義。 本文主題較清楚，觀點(diǎn)比較明確，論據(jù)比較充分，收集的資料較為豐富，結(jié)構(gòu)較為清晰合理，重點(diǎn)比較明確，有較好的邏輯性，語(yǔ)言文字比較流暢。 本文的不足之處在于文章沒(méi)有介紹當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任現(xiàn)狀，與現(xiàn)實(shí)結(jié)合不夠緊密；另外，文中實(shí)例較少，顯得略微空洞。 總體來(lái)看，本文達(dá)到了網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的水平，符合網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的規(guī)范要求，同意該同學(xué)參加論文答辯。 修改意見(jiàn)：（針對(duì)上面提出的問(wèn)題和不足之處提出具體修改意見(jiàn)。評(píng)閱成績(jī)合格，并可不用修改直接參加答辯的不必填此意見(jiàn)。） 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱成績(jī) （百分制）： 75 評(píng)閱結(jié)論： 同意答辯 （同意答辯、不同意答辯、修改后答辯） 評(píng)閱人姓名 李利華 所在單位 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 評(píng)閱時(shí)間 2015-10-10 論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析》，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及使用過(guò)的材料。對(duì)論文的完成提供過(guò)幫助的有關(guān)人員已在文中說(shuō)明并致以謝意。 本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒(méi)有違反學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，沒(méi)有侵權(quán)行為，并愿意承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任和法律后果。 論文作者（簽字）： 陳晶焱 日期：　2015　年　8　月　1　日 3 摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)范也就越顯重要，只有規(guī)范了法律制度才能維護(hù)市場(chǎng)的秩序，防止虛假驗(yàn)資，脫逃稅款等違法行為。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何避免法律訴訟，已經(jīng)成為該行業(yè)及行業(yè)內(nèi)每位成員都該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，本文也希望能通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究，對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和完善有所裨益，并減少或避免有關(guān)訴訟的發(fā)生。 論文首先對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行論述，指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的嚴(yán)重訴訟危機(jī)并對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行分析，接著引出幾個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾、法律及國(guó)際慣例的沖突。最后通過(guò)政策的改革及對(duì)其他國(guó)家的相關(guān)法律責(zé)任的借鑒，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出避免法律訴訟的對(duì)策和措施。 關(guān)鍵詞：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2、因素分析3、法律責(zé)任4、審計(jì)失敗  目 錄 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 1 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及審計(jì)失敗的含義 1 （二） 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 1 （三） 國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 1 二、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機(jī) 3 （一） 國(guó)外經(jīng)歷的訴訟危機(jī) 3 （二） 國(guó)內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件 3 三、 導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素分析 5 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素 5 （二） 事務(wù)所的因素 5 （三） 技術(shù)缺陷 6 （四） 客戶造假 6 （（五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的不健全 6 四、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律值得關(guān)注的問(wèn)題 8 （一） 會(huì)計(jì)界與法界的沖突 8 （二） 社會(huì)責(zé)任與盈利性的沖突 8 （三） 法規(guī)和公眾認(rèn)知與國(guó)際慣例的沖突 8 五、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)避免訴訟的對(duì)策 9 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策 9 （二） 事務(wù)所的對(duì)策 9 （三） 審計(jì)技術(shù)的提高 10 （四） 熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì) 11 （五） 審計(jì)期望的改善 11 （六） 積極推動(dòng)相關(guān)法律、法規(guī)的完善 11 六、 結(jié)論 13 七、 致謝...................................................14 參考文獻(xiàn) 15 16 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 經(jīng)濟(jì)利益的波動(dòng)幅度都是由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定。對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，社會(huì)公眾主要還是期待能制定有關(guān)的法律來(lái)規(guī)范責(zé)任人。因而有關(guān)責(zé)任人對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任承擔(dān)越來(lái)越嚴(yán)格，主要是體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律責(zé)任的承擔(dān)方面。 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及審計(jì)失敗的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有按照合同的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循該有的職業(yè)謹(jǐn)慎，抑或?qū)徲?jì)報(bào)告有意沒(méi)有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表，從而使審計(jì)報(bào)告的使用者遭到經(jīng)濟(jì)等方面的虧損，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。 審計(jì)失敗是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支、財(cái)政及財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞與虛假，沒(méi)能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)評(píng)價(jià)并且改善企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理，但是依舊發(fā)表或披露審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而引發(fā)了審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)失敗。 （二） 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 西方發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任中最為常見(jiàn)是民事責(zé)任，但最嚴(yán)重的要數(shù)刑事責(zé)任，可是刑事責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任里也是比較少見(jiàn)的。某些確立的刑事責(zé)任訴訟案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要負(fù)擔(dān)的不光是為辯護(hù)支付的費(fèi)用、還有罰金甚至拘役等刑罰。但是有些民事責(zé)任也會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉等嚴(yán)重后果。2002年發(fā)生的震驚美國(guó)以及全世界的美國(guó)安達(dá)信的破產(chǎn)事件，安達(dá)信為世通、安然等公司的財(cái)務(wù)作假、并且銷毀了證據(jù)、妨礙司法檢查，結(jié)果安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判決罰款50萬(wàn)美元且緩期5年，在此之后安達(dá)信公司不得不答應(yīng)撤銷它為美國(guó)州內(nèi)上市公司提供審計(jì)服務(wù)的執(zhí)照，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。由此便可看出西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度的嚴(yán)厲程度。 （三） 國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任重點(diǎn)有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任三種。其中，民事責(zé)任主要是以經(jīng)濟(jì)等方式對(duì)受害人的虧損進(jìn)行賠償；行政責(zé)任則有警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收非法所得、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證等；刑事責(zé)任主要是依照相關(guān)的法律責(zé)任對(duì)有責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)法律程序處以一定的徒刑，包括管制、拘留、剝奪政治權(quán)利等。通常情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中，行政責(zé)任和民事責(zé)任的承擔(dān)關(guān)鍵是由于違約及過(guò)失；民事責(zé)任與刑事責(zé)任的承擔(dān)則是因?yàn)槠墼p。以上三類有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任之間并不矛盾，但也不可彼此替代，民事責(zé)任一般由受害方主動(dòng)提起訴訟，行政或刑事責(zé)任由國(guó)家財(cái)政部門或司法部門追查。目前，我國(guó)頒布了不少涉及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的法律法規(guī)，例如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任的條款。但是我國(guó)大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件還是民事訴訟，因?yàn)槲覈?guó)民事案件的立法體系還不夠完善，很容易對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方保護(hù)過(guò)度或訴訟過(guò)度。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機(jī) （一） 國(guó)外經(jīng)歷的訴訟危機(jī) 美國(guó)最先曝出的是安然公司的財(cái)務(wù)丑聞，安然公司所從事的能源及相關(guān)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)在美國(guó)能源行業(yè)擁有霸主的地位，其在2002年1月9日正式被美國(guó)司法部進(jìn)行刑事調(diào)查。與此同時(shí)，紐約證券交易所也正式對(duì)安然公司的股票交易進(jìn)行取消，且將對(duì)其上市資格也進(jìn)行取消。安然公司的財(cái)務(wù)丑聞不僅使股民對(duì)其不再有信心，美國(guó)股市及企業(yè)界也遭受了很大震動(dòng)。接著，同年6月25日美國(guó)世界通信公司，電信業(yè)的巨頭也被爆出了盈利虛報(bào)的丑聞。它使美國(guó)股市受到了嚴(yán)重的創(chuàng)傷。 正當(dāng)大部分股民還在驚慌失措的時(shí)候，兩日后，美國(guó)辦公設(shè)備制造業(yè)的巨頭施樂(lè)公司也承認(rèn)自己財(cái)務(wù)有問(wèn)題。在此之后，美國(guó)第二大、世界第三大的制藥公司默克公司于7月8日在向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交的報(bào)告中承認(rèn)，過(guò)去三年里公司將124億美元還未收回的應(yīng)收賬款列入盈利中，而該款項(xiàng)占公司以往三年1/10的總盈利。以及2003年美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健的會(huì)計(jì)造假案等。 美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案件本來(lái)還有很多沒(méi)有被公眾知道，根據(jù)調(diào)查顯示美國(guó)上市公司有30%以上都存在報(bào)告虛假盈利數(shù)據(jù)的嫌疑，像微軟公司這樣世界知名的企業(yè)也不乏其中。美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局及州司法局都在對(duì)這類公司進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)其中一些公司提起訴訟。 （二） 國(guó)內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從恢復(fù)并發(fā)展了20多年，期間渡過(guò)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定比較寬暢的階段后，與其他同行們一樣，也終于“迎來(lái)”了他們的“訴訟爆炸”時(shí)代。 1993年的深圳原野、海南中水和北京長(zhǎng)城這三大案件的到來(lái)沖破了中國(guó)會(huì)計(jì)界的寧?kù)o樂(lè)園。2001年又有湖北立華、中天勤、深圳華鵬等事件接踵進(jìn)入了社會(huì)公眾的視線，這讓中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭受了空前的信任危機(jī)。這之后 “銀廣夏”財(cái)物案件的曝光，以及2012中磊事務(wù)所對(duì)萬(wàn)福生科審計(jì)的失敗，被取消A股審計(jì)資格，主審會(huì)計(jì)師被吊銷執(zhí)照。另外綠大地審計(jì)丑聞，深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體垮掉使中國(guó)的這個(gè)行業(yè)徹底步入了冬天，中國(guó)會(huì)計(jì)師的道德與誠(chéng)信也終于遭受到許多投資者的懷疑。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理程序的健全與否基本上決定了社會(huì)公眾利益是否得到了保護(hù)，但也因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益與公眾的利益是一致的，所以公眾只得承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。很多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件里，社會(huì)各界的學(xué)者、專家都有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承當(dāng)什么樣或多大程度的責(zé)任從不同角度進(jìn)行過(guò)討論。 三、導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素分析 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不高 若審計(jì)人員的敬業(yè)精神不強(qiáng)，思想水準(zhǔn)不高，工作態(tài)度不認(rèn)真，簽字蓋章很隨意，都會(huì)使計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，同時(shí)，也成為導(dǎo)致法律責(zé)任承擔(dān)的重要原因。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足 現(xiàn)如今，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系正在努力完善相關(guān)政策以便可以更快與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。如：新法規(guī)、新準(zhǔn)則的頒布，使已取得從業(yè)資格證書，也要不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，從而使會(huì)計(jì)人員的工作能力得到提升、方式與方法也能與國(guó)際水品接軌。但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略這方面的培訓(xùn)，也不會(huì)主動(dòng)擴(kuò)充自己的認(rèn)知面以便適應(yīng)今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某個(gè)單位時(shí)對(duì)該單位所記錄的交易事項(xiàng)缺少了該有的專業(yè)懷疑態(tài)度、或使用的審計(jì)流程不當(dāng)、或搜集的審計(jì)證據(jù)不夠、或?qū)芾懋?dāng)局過(guò)分信任、或?qū)蛻糇鞅椎闹匾暢潭炔粔颍愃频穆殬I(yè)態(tài)度的不謹(jǐn)慎必定會(huì)引起相應(yīng)法律責(zé)任的承擔(dān)。例如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)沒(méi)有對(duì)銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)、海關(guān)報(bào)關(guān)單等關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這也成為該所審計(jì)失敗的主要因素之一。 4. 審計(jì)欺詐的存在 審計(jì)欺詐也被稱作審計(jì)人員舞弊，它的行為目的是故意欺詐或坑騙他人。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，欺詐就是以欺騙他人為目的，本來(lái)早就知道被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，依舊以不真實(shí)的語(yǔ)言出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。欺詐要承擔(dān)的法律后果是最為嚴(yán)峻的，而目的不純的特征也使之與過(guò)失相區(qū)分。 （二） 事務(wù)所的因素 1. 事務(wù)所體制的不完善 目前，有限責(zé)任公司是我國(guó)絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式。注冊(cè)資本只有幾十萬(wàn)，但卻擔(dān)負(fù)著數(shù)十億的業(yè)務(wù)。這種情形下，成立事務(wù)所的成本非常低，卻有著非常高的潛在利潤(rùn)，要保持獨(dú)立性是很難的事。經(jīng)過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)幾百年的審計(jì)踐行可以證明：直接越過(guò)合伙制，采取有限公司制而不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的扶持和籌劃是不可行的。 2. 事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性 從一個(gè)角度看，被審計(jì)單位為了讓審計(jì)結(jié)果對(duì)本身有益，會(huì)借助關(guān)系人事先與審計(jì)單位達(dá)成某種“默契”。另一角度來(lái)看，審計(jì)單位也會(huì)為了尋求更大的經(jīng)濟(jì)利益，為了爭(zhēng)取到客戶，往往會(huì)將審計(jì)質(zhì)量降低，甚至出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 3. 事務(wù)所質(zhì)量控制政策與程序的不完善 為了獲得利益，審計(jì)單位總是會(huì)費(fèi)盡心思的壓縮成本，如：對(duì)審計(jì)人員的進(jìn)修及后續(xù)教育的相關(guān)問(wèn)題的不重視；分工或授權(quán)不當(dāng)；承接的任務(wù)不能勝任；內(nèi)部控制不夠完善，三級(jí)復(fù)核制度不能有效落實(shí)；也有事務(wù)所會(huì)實(shí)行承包、收入分成，將審計(jì)所得承包給個(gè)人，并把事務(wù)所的公章也出讓給個(gè)人；還有些事務(wù)所的個(gè)人收益取決于被審計(jì)單位的收益。 （三） 技術(shù)缺陷 由于現(xiàn)代審計(jì)主要是以評(píng)議被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)為根本的抽樣審計(jì)，這就使固有風(fēng)險(xiǎn)留存于審計(jì)之中，審計(jì)人員的技能與被審計(jì)單位內(nèi)部的控制系統(tǒng)的完備情況對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)有非常大的影響。而關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)，也僅僅需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)行必須的檢測(cè)，無(wú)法確保對(duì)其會(huì)計(jì)制度和控制環(huán)境有絕對(duì)的把握，因而無(wú)法對(duì)所有差錯(cuò)進(jìn)行有效的判別。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大主要由于審計(jì)誤差和抽樣審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)弊端的存有。也不是說(shuō)審計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裾諏徲?jì)準(zhǔn)則的條件，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技巧、程序就能發(fā)覺(jué)所有差錯(cuò)。萬(wàn)一被審計(jì)單位高層管理人員配合舞弊很容易就讓原本合乎評(píng)測(cè)的內(nèi)部控制制度失去效力。這也就不難看出，若企業(yè)管理者當(dāng)局蓄意舞弊會(huì)使審計(jì)過(guò)程變得艱難，也很容易失敗。 （四） 客戶造假 審計(jì)工作的特征使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度以及任勞任怨的精神，還要求有扎實(shí)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)當(dāng)局的作假方式也是在繼續(xù)創(chuàng)新，變得越來(lái)越隱秘，越來(lái)越高超。與此同時(shí)，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷變化的各類經(jīng)濟(jì)間的交易工具也使客戶造假更容易。如：衍生金融工具在持續(xù)進(jìn)步轉(zhuǎn)變，兼并、破產(chǎn)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生。由于這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大的同時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)的范圍愈來(lái)愈大，審計(jì)的過(guò)程愈來(lái)愈繁雜、愈來(lái)愈難。 （五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的不健全 經(jīng)濟(jì)的繁榮使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)上的名望及作用在持續(xù)上升，由于市場(chǎng)的逐漸發(fā)展也增加了信息鑒定的必要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)期望值也被社會(huì)公眾所提升。早期，由于公眾對(duì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生的神秘感及其發(fā)揮的作用的有限性，所以人們很少對(duì)其發(fā)難，但如今公眾對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注勝過(guò)以往任一時(shí)期。審計(jì)期望差距指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用和對(duì)審計(jì)人員行為結(jié)果的理解與審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間的差距。由于這種差距，社會(huì)公眾與審計(jì)行業(yè)之間的溝通在目標(biāo)上就有所不同，糾紛也是在所難免的?？墒巧鐣?huì)公認(rèn)以為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬與名望是依靠本身的驗(yàn)證職責(zé)而取得，那樣他就需要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的義務(wù)及作用，工作方面要客觀、獨(dú)立、公正，在技能方面也要有足夠的勝任能力，可以在審計(jì)報(bào)表上發(fā)現(xiàn)漏洞與缺陷，保證呈現(xiàn)到公眾面前的是正確的財(cái)務(wù)報(bào)表?？烧嫦嗖⒎侨绱?，審計(jì)的主要目的僅僅在于對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性、一致性和公允性發(fā)表聲明。因此審計(jì)結(jié)果并不是要發(fā)覺(jué)財(cái)務(wù)報(bào)表上的所有差錯(cuò)和遺漏，或許只可以發(fā)覺(jué)其中的重大錯(cuò)誤。如果運(yùn)用了科學(xué)的技術(shù)和程序?qū)嵭辛藱z查，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裱霜?dú)立審計(jì)的原則，這樣就算具有某些未發(fā)覺(jué)的差錯(cuò)，也是由于成本效益和抽樣審計(jì)的限制，而不歸于審計(jì)失敗。 可是社會(huì)公眾對(duì)這些人獲得了利益，但結(jié)果卻未能達(dá)到他們所希望的表示不能接受。例如，自20世紀(jì)60年代中期，民間審計(jì)方面的訴訟案件在西方社會(huì)也持續(xù)出現(xiàn)。但是很多的起訴案件都是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者或者投資者的失誤使一些投資者遭受損失，但他們不管審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中遵守了審計(jì)準(zhǔn)則與否，都想從審計(jì)單位那里得到更大的補(bǔ)償來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)上的損失。 四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律值得關(guān)注的問(wèn)題 （一） 會(huì)計(jì)界與法界的沖突 當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任最關(guān)切和擔(dān)憂的就是相關(guān)民事責(zé)任問(wèn)題，即使大多數(shù)國(guó)家的政府都制定了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)準(zhǔn)則和法律規(guī)定，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠遵循從而維護(hù)社會(huì)公眾的切身利益，從而減少或避免因錯(cuò)誤引起的訴訟的發(fā)生。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度修復(fù)、重建只有二十多年，可是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟卻逐年增加。近年來(lái)，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的審計(jì)案件使全體社會(huì)成員都為之一怔，這出乎意料的訴訟浪潮在會(huì)計(jì)界引起了軒然大波。陰云頓時(shí)布滿了這曾經(jīng)令多少人羨慕的職業(yè)。通過(guò)這些案件我們可以看出會(huì)計(jì)界與法界在民事法律責(zé)任方面的沖突。 （二） 社會(huì)責(zé)任與盈利性的沖突 對(duì)于社會(huì)公眾的所付的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要社會(huì)責(zé)任。社會(huì)公眾作為最大的投資者，他們需要審計(jì)人員能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確完全的表達(dá)出來(lái)。但審計(jì)人員又存在于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，同樣是“經(jīng)濟(jì)人”，所以還要為自身的收益奮斗，從而產(chǎn)生了兩類相互抗衡的利益——社會(huì)公眾的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，這兩種利益是相同的，可是短時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)椤敖?jīng)濟(jì)人”利益的驅(qū)使讓他們不顧其他人的利益，只因?yàn)橄氆@得更多的收益，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任和他們的利益就出現(xiàn)了沖突。 （三） 法規(guī)和公眾認(rèn)知與國(guó)際慣例的沖突 現(xiàn)如今，一種特別的局面出現(xiàn)在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等相關(guān)法律及公眾認(rèn)知方面都不難發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)生的相關(guān)民事責(zé)任只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，并不是個(gè)人責(zé)任。這說(shuō)明審計(jì)人員似乎不必承擔(dān)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的民事責(zé)任。而國(guó)際慣例卻表明審計(jì)人員的民事責(zé)任都應(yīng)當(dāng)為個(gè)人責(zé)任，這也表明了我國(guó)的法規(guī)與國(guó)際慣例的沖突。 五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)避免訴訟的對(duì)策 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策 1. 提高自己的勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)自己有一個(gè)堪當(dāng)能力的準(zhǔn)確定位。接受業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師要有充實(shí)的業(yè)務(wù)技能去完結(jié)接受的業(yè)務(wù)，若全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有辦法堪當(dāng)、或者無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)，事務(wù)所理應(yīng)不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)。接著便是要每位審計(jì)人員都有提高自己勝任能力的意識(shí)，主要有：（1）改革資格考試的方式、及時(shí)更新考試內(nèi)容并提高進(jìn)入門檻。（2）對(duì)執(zhí)業(yè)前從業(yè)時(shí)間進(jìn)行適宜的增長(zhǎng)，進(jìn)而積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（3）完善后續(xù)教育很關(guān)鍵，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等手段持續(xù)接事務(wù)技能的培訓(xùn)，并進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。 2. 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)其余各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很特別的行業(yè)，它不但需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有非常強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性，也需要有非常高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低對(duì)其法律責(zé)任的承擔(dān)程度會(huì)有很大的影響。因?yàn)閷徲?jì)抽樣技術(shù)與時(shí)間成本的限制，審計(jì)人員不可能準(zhǔn)確無(wú)誤的檢驗(yàn)出全部審計(jì)中存在的問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違反職業(yè)道德造成的審計(jì)失誤要比因技術(shù)問(wèn)題造成審計(jì)失誤在法律責(zé)任的承擔(dān)方面要嚴(yán)重的多，所以對(duì)引起審計(jì)實(shí)務(wù)的原因的分析也非常重要。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高會(huì)使審計(jì)失誤降低很多，因此這種提高就會(huì)顯得尤為重要。 3. 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完結(jié)審計(jì)任務(wù)時(shí)不能或缺的兩個(gè)最基本的條件：職業(yè)判斷力與審計(jì)程序的科學(xué)性。審計(jì)準(zhǔn)則中一般都會(huì)對(duì)審計(jì)程序做出很明確的規(guī)定，但是它不能解決某個(gè)特定單位的特定問(wèn)題，所以它也不能保證審計(jì)的質(zhì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒別證據(jù)或選擇有關(guān)審計(jì)程序時(shí)都要一貫的堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎，任一步驟上都要做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。 （二） 事務(wù)所的對(duì)策 1. 制度的合理 自1998年注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所便開(kāi)始更改制度，且在第二年底全部都完成。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，這次改革制度后絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的體制都是有限責(zé)任制，還有少數(shù)的事務(wù)所采用了合伙的體制。很多西方國(guó)家都是有限責(zé)任、合伙會(huì)及個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所三種基本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所究竟要以什么樣的制度才能以維護(hù)社會(huì)公眾與投資者的合法權(quán)益來(lái)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是要這個(gè)行業(yè)踴躍追求、勇于試驗(yàn)的。 2. 審計(jì)服務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變 注冊(cè)會(huì)計(jì)師特殊的行業(yè)性質(zhì)使他們的勞動(dòng)報(bào)酬來(lái)源于客戶，但是又要負(fù)責(zé)于社會(huì)公眾，從而出現(xiàn)了獲利與責(zé)任階層相分離。由此審計(jì)人員便進(jìn)入了兩難的地步：堅(jiān)持原則可能會(huì)因?yàn)榈米锟蛻舳辛耸タ蛻舻臐撛陲L(fēng)險(xiǎn)；對(duì)客戶妥協(xié)，又不再擁有社會(huì)公眾的信任甚至受到相應(yīng)的法律制裁。在我國(guó)出現(xiàn)的審計(jì)違規(guī)案件及犯罪案件中，很大部分都是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師害怕失去客戶而答應(yīng)了客戶不當(dāng)?shù)臈l件。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更注意公眾的利益，而不只是為客戶效勞，這從客觀上也提高了審計(jì)單位在執(zhí)行審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。 3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立、健全 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重心就是質(zhì)量管理，其應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自己的行業(yè)宗旨，堅(jiān)信質(zhì)量是根本。若一個(gè)事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格的進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管，就可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門致使整個(gè)企業(yè)面臨毀滅。一個(gè)典型的案例就是北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事件，因?yàn)樵撌聞?wù)所缺少質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。最終二分所為了十萬(wàn)元的驗(yàn)資費(fèi)用使整個(gè)事務(wù)所解散。所以完整、嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量監(jiān)管系統(tǒng)的建立、健全是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要的，而且要將其確實(shí)落實(shí)到每一個(gè)事務(wù)所、每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一位員工、從而使每一位進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠嚴(yán)格認(rèn)真遵守專業(yè)要求以及職業(yè)道德。 （三） 審計(jì)技術(shù)的提高 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免法律責(zé)任的最基礎(chǔ)的保障就是科學(xué)的審計(jì)模式。目前，我國(guó)的審計(jì)模式主要依據(jù)于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。近年來(lái)，很多證券的造假案件，尤其是銀廣廈的財(cái)務(wù)造假案反應(yīng)出來(lái)了基礎(chǔ)審計(jì)制度的缺陷。而國(guó)際上大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用的都是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，它由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)及對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的分析決定，與此同時(shí)，分析性復(fù)核方法存在于審計(jì)的全過(guò)程中，這就使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)注重到審計(jì)的每一步。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為可以控制在一定范圍內(nèi)，就可以出具審計(jì)報(bào)告，因此，為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被主動(dòng)控制，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，進(jìn)而便可以使審計(jì)人員的責(zé)任適當(dāng)減輕，并提高工作效率。擁有專業(yè)有效的標(biāo)準(zhǔn)并且能夠嚴(yán)格實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才是一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功的標(biāo)志。 （四） 熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì) 在大多數(shù)客戶造假案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)差錯(cuò)的主要的因素之一則是他們沒(méi)有在進(jìn)行審計(jì)工作之前對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行充分的熟悉與了解。而僅僅局限于有限的會(huì)計(jì)資料，不對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行熟悉，可能就不會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)生前，一定要對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行了解與熟悉，尤其是某類專業(yè)性很強(qiáng)的企業(yè)，這也是避免過(guò)失的一種比較有用的辦法。 （五） 審計(jì)期望的改善 這個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存規(guī)則與其特征的關(guān)注和理解決定了其存在與成長(zhǎng)。公眾過(guò)于高的期望也在某種程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受著風(fēng)險(xiǎn)，但是這種期望產(chǎn)生的關(guān)鍵是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及審計(jì)工作的不了解，這種了解不只是社會(huì)公眾缺乏，甚至金融界、新聞界、法界的專業(yè)人士也會(huì)缺乏。所以我們也可以參考美國(guó)的做法，加強(qiáng)金融界、新聞界、法界等社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)和局限的了解，讓他們了解接收審計(jì)意見(jiàn)時(shí)只能是“合理確信”，并非“絕對(duì)保證”，這將縮短審計(jì)期望的差距。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)將其社會(huì)影響力施展充足，對(duì)行業(yè)進(jìn)行正面宣傳，重新塑造形象、取信于社會(huì)公眾。 （六） 積極推動(dòng)相關(guān)法律、法規(guī)的完善 1. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任重民事責(zé)任的完善 我國(guó)1994年頒布并進(jìn)行實(shí)施的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》主要注重刑事責(zé)任及行政責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束與處理方法而對(duì)民事責(zé)任方面的規(guī)定不夠健全。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前所面臨的訴訟問(wèn)題絕大多數(shù)是民事責(zé)任，所以這應(yīng)該成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律需要補(bǔ)充的首要問(wèn)題。 2. 建立法律責(zé)任的分擔(dān)制度 在有關(guān)的國(guó)際法律條文中很容易得出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告是有連帶責(zé)任的，主要表現(xiàn)為連帶的賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這種責(zé)任進(jìn)行相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)是毫無(wú)疑問(wèn)的，但現(xiàn)在我們必須面對(duì)的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)該承擔(dān)什么程度的責(zé)任?，F(xiàn)如今，我國(guó)還沒(méi)有任何一項(xiàng)法規(guī)或法律對(duì)此作出明確規(guī)定，所以實(shí)踐中采取“深口袋理論”也沒(méi)有辦法避免，也就是說(shuō)誰(shuí)有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，誰(shuí)就要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償。這種承擔(dān)責(zé)任的方式使得應(yīng)由造成錯(cuò)誤后果的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)化到有承擔(dān)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上，這也就造成了法律責(zé)任與過(guò)失不匹配的情況。由此可見(jiàn)，在某種程度上這就放縱了經(jīng)濟(jì)承受能力較弱，但是提供了虛假會(huì)計(jì)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，為了防止“深口袋理論”在我國(guó)的過(guò)度使用，我國(guó)迫切需要建立法律責(zé)任分擔(dān)制度。主要內(nèi)容也可以對(duì)美國(guó)1995年12月22日通過(guò)的《私人證券訴訟改革法案》的規(guī)定進(jìn)行參考，賠償責(zé)任要依據(jù)被告錯(cuò)誤程度以對(duì)應(yīng)的比例來(lái)承擔(dān)。 3. 增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任 在我國(guó)股市的運(yùn)行越來(lái)越規(guī)范化的同時(shí)，社會(huì)公眾為了使他們的切身利益得到保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司審計(jì)的作用也就成了社會(huì)公眾迫切需要的。 我國(guó)可以參考美國(guó)的《私人證券訴訟改革法案》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且披露舞弊責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充。該法案具體包括三個(gè)方面的要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任做出規(guī)定：（1）對(duì)證券發(fā)行者進(jìn)行評(píng)估以確保其財(cái)務(wù)狀況能夠維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)是每一次審計(jì)都必須要做的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必按照之前擬定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，以確?？梢园l(fā)現(xiàn)那類能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的直接或者重大的違法行為；（3）包含重大關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序也要存在于每一審計(jì)步驟中。該法案在注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任方面規(guī)定：若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些可能是非法的行為或信息，無(wú)論這種行為或信息會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生巨大影響與否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要能夠斷定這些可能發(fā)生的行為或信息并判斷出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的結(jié)果。除了這些非法行為沒(méi)有明確結(jié)果的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局報(bào)告。 將上述信息通報(bào)給管理當(dāng)局后審計(jì)人員可得到下面結(jié)論：（1）該財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的非法行為會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；（2）被審計(jì)單位高層領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救；（3）審計(jì)人員聲明不能發(fā)布無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或著解除業(yè)務(wù)約定進(jìn)行補(bǔ)救，但是沒(méi)有成功。在以上情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以立刻向董事會(huì)通報(bào)有關(guān)結(jié)果，且董事會(huì)需將上述情況再呈報(bào)給證券交易委員會(huì)。若董事會(huì)一天之內(nèi)未進(jìn)行上報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以自行上報(bào)或者解除客戶服務(wù)合同，然后向證券交易委員會(huì)如實(shí)上報(bào)所發(fā)生的狀況。并且《私人證券法》也規(guī)定了審計(jì)人員對(duì)以上說(shuō)到的報(bào)告中發(fā)表的看法不承擔(dān)任何個(gè)人責(zé)任。 我國(guó)已有審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定遠(yuǎn)不及美國(guó)《私人證券訴訟改革法案》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任的規(guī)定。而更特別的是，在有關(guān)前提齊全時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用受到保密條款的限定，可以直接將客戶的違法行為報(bào)告給證券交易委員會(huì)。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的增強(qiáng)明顯很有幫助，但這種增強(qiáng)還是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任承擔(dān)程度的高低。 結(jié) 論 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在今后的發(fā)展過(guò)程中將要面臨更艱巨的挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)愈演愈烈，這些現(xiàn)象都殷切需要我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)有法律責(zé)任壓力下不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要踴躍增強(qiáng)與社會(huì)各界人士的溝通，增強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的建設(shè)和誠(chéng)信形象的重塑。如果想提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，就要各個(gè)方面的共同努力來(lái)創(chuàng)造一個(gè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展有利的環(huán)境。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的探析，簡(jiǎn)明闡述了其成因，從而得出避免法律責(zé)任的一些做法，借此希望我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠更加蓬勃發(fā)展。 致 謝 借論文完成的這個(gè)機(jī)會(huì)，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師致以衷心的感謝和崇高敬意！本論文是在陳老師的悉心指導(dǎo)下完成的，她對(duì)于學(xué)術(shù)的嚴(yán)謹(jǐn)、對(duì)工作的執(zhí)著、對(duì)理想的追求和對(duì)人生的深刻理解，不僅讓我在這個(gè)過(guò)程中深受感染，也讓我以成為一個(gè)自強(qiáng)不息、胸懷天下的創(chuàng)新型人才為目標(biāo)而不懈地努力。 參考文獻(xiàn) [1].朱倩.《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任與執(zhí)業(yè)利益沖突的思考》.《財(cái)會(huì)通訊》.2005.8 [2].李涌泉.《從審計(jì)期望差距看注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任》.《會(huì)計(jì)之友》2005.3 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