2019年納稅咨詢難點、熱點問題解答實用手冊（第一冊）

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國 家 稅 務 總 局大 連 市 稅 務 局納稅咨詢難點、熱點問題解 答 實 用 手 冊（2019 年第一冊）Ⅰ個稅改革熱點專欄 11. 個人所得稅改革熱點政策 .11.1 納稅人 11.1.1 關于“居民個人”和“非居民個人”如何規(guī)定 .11.1.2 外籍人入境滿 183 天后離境超 30 天是否按居民納稅人計算 .11.1.3 如何判定在中國境內(nèi)有住所 .21.1.4 外籍個人來華判定居民身份的優(yōu)惠規(guī)定 .21.2 應納所得額計算 31.2.1 居民個人取得哪些所得為綜合所得 .31.2.2 非居民個人取得所得如何計算繳納個人所得稅 .51.2.3 勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得應如何計算個人所得稅 .51.2.4 對經(jīng)營所得怎么計稅 .61.2.5“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容 71.2.6 公益性捐贈扣除應當符合什么條件 .71.2.7 納稅人向哪些公益性社會組織捐贈可以全額扣除 .81.2.8 公益性捐贈的扣除基數(shù)怎么掌握 .81.2.9 境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化如何操作 .91.2.10 為什么對納稅調(diào)整稅款征收利息不加收滯納金 .101.2.11 全年一次性獎金當月正常工資收入低于 5000 元怎么計稅 .101.2.12 為什么允許個人放棄享受全年一次性獎金政策 .111.2.13 個人取得上市公司股權激勵所得怎么計稅 .111.2.14 個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次股權激勵所得如何算稅 .121.2.15 個人取得非上市企業(yè)股權激勵所得怎么計稅 .131.2.16 保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅 .141.2.17 個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化 .161.2.18 個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇如何計稅 .171.2.9 個人因與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入如何計稅 .171.2.10 外籍個人的住房補貼等津補貼是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠 .181.3 專項附加扣除 191.3.1 新個稅法關于“專項附加扣除”包含哪些 .191.3.2 居民取得綜合所得準予扣除的“專項扣除”有哪些 .201.3.3 個人所得稅專項附加扣除中住房貸款利息扣除的標準是多少 201.3.4 個人所得稅專項附加扣除中子女教育扣除的標準是多少 .211.3.5 子女教育的扣除主體包括誰 .221.3.6 子女教育的扣除在父母之間如何分配 .231.3.7 子女高中畢業(yè)到 9 月上大學期間是否能享受子女教育扣除 .231.3.8 參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”是否可以按照子女教育扣除 .231.3.9 在境外學校接受教育可以享受扣除嗎 .231.3.10 納稅人享受子女教育專項附加扣除需要保存哪些資料 .2413.11 有多子女的父母可以對不同的子女選擇不同的扣除方式嗎 241.3.12 個人所得稅專項附加扣除中贍養(yǎng)老人扣除的標準是多少 .241.3.13 贍養(yǎng)老人專項附加扣除的分攤方式有哪幾種 .251.3.14 贍養(yǎng)老人的分攤扣除是否需要向稅務機關報送協(xié)議 .251.3.15 父母離異再婚的如何享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除 .261.3.16 兄弟姐妹已去世是否可以按獨生子女贍養(yǎng)老人扣除 .261.3.17 孫子女、外孫子女能否按照獨生子女扣除如何判斷 .271.3.18 子女中一個無贍養(yǎng)父母能力是否另一子女全額扣除 .271.3.19 個人所得稅專項附加扣除中繼續(xù)教育扣除的標準是多少 .271.3.20 學歷（學位）繼續(xù)教育支出可在多長期限內(nèi)扣除 .281.3.21 博士讀書時取得律師資格證書可以申報扣除繼續(xù)教育嗎 .281.3.22 納稅人參加現(xiàn)代遠程教育等學習是否可按照繼續(xù)教育扣除 .291.3.23 同時接受多個學歷繼續(xù)教育是否均需要填寫 .291.3.24 個人所得稅專項附加扣除中住房租金扣除的標準是多少 .291.3.25 合租住房可以分別扣除住房租金支出嗎 .311.3.26 員工宿舍可以扣除租金支出嗎 .311.3.27 一年換幾個城市租賃住房如何申報住房租金專項附加扣除 .311.3.28 員工租用公司與保障房公司簽訂的保障房是否可以享受扣除 .311.3.29 個人所得稅專項附加扣除中大病醫(yī)療扣除的標準是多少 .321.3.30 這種跨年度的醫(yī)療費用如何計算扣除額 .331.3.31 個人所得稅如當年扣除不完的部分是否可在以后年度扣除 331.3.32 員工從兩處單位取得工資應由哪個單位減除專項附加扣除 .331.3.33 夫妻婚前分別買住房發(fā)生的首套住房貸款婚后應當如何扣除 .341.3.34 住房貸款利息與住房租金是否可以同時間扣除 341.4 征收管理 351.4.1 個人所得稅法修正后哪些個人需自行辦理納稅申報 .351.4.2 2019 年 1 月 1 日以后扣繳義務人應當如何計算預扣預繳稅額 361.4.3 取得綜合所得的納稅人發(fā)生哪些情形需要辦理匯算清繳 .371.4.5 納稅人可以不將扣除資料給扣繳義務人到時自行申報扣除 .381.4.6 贍養(yǎng)老人的分攤扣除協(xié)議是否需要報送主管稅務機關 .381.4.7 企業(yè)財務部門是否要留存員工專項附加扣除的資料 .381.4.8 扣繳義務人是否可以不接受納稅人提交的專項附加扣除資料 .391.4.9 納稅人如何提供專項附加扣除信息 .401.4.10 專項附加扣除中扣繳義務人如何為納稅人辦理扣繳申報 .401.4.11 納稅人享受住房租金扣除的需要保存哪些資料 .411.4.12 納稅人享受專項附加扣除政策應當如何提交資料 .411.4.13 為什么要求自然人實名辦稅如何操作 .431.4.14 為什么要建立自然人納稅人識別號制度 .431.4.15 工資要按累計預扣法算稅會對我各月的稅款產(chǎn)生什么影響 .441.4.16 哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳 .451.4.17 納稅人無法自行匯算清繳的可以委托哪些人代為辦理 .461.4.18 發(fā)現(xiàn)有關納稅申報信息與實際情況不符的如何處理 .461.4.19 年度預扣預繳稅款與年度應納稅額不一致如何處理 472. 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策 .472.1 政策內(nèi)容 472.1.1 增值稅小規(guī)模納稅人的最新增值稅優(yōu)惠內(nèi)容 .472.1.2 差額征稅的小規(guī)模納稅人如何確定銷售額 .482.1.3 小型微利企業(yè)所得稅的最新優(yōu)惠內(nèi)容 .482.1.4 判斷符合小型微利企業(yè)的條件是否有變化 .492.1.5 如何計算小型微利企業(yè)判斷條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 492.1.6 2019 年預繳所得稅時小微企業(yè)的判斷方法是如何規(guī)定的 502.2 征收管理 512.2.1 小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限是如何規(guī)定的 .512.2.2 小型微利企業(yè)只有查賬征收方式的才可以享受上述優(yōu)惠嗎 .512.2.3 年度中間符合小型微利企業(yè)條件的應如何享受減免政策 51Ⅱ分稅種熱點、難點問題 521.增值稅 .521.1 應納稅額計算 521.1.1 企業(yè)提供勞務派遣服務如何計算繳納增值稅 .521.1.2 物業(yè)管理的納稅人收取自來水水費如何計算繳納增值稅 .531.1.3 一般納稅人認定之前得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣 .541.1.4 員工出差取得住宿費專用發(fā)票是否允許抵扣進項稅額 .551.1.5 餐飲行業(yè)購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進項稅如何抵扣 .561.1.6 一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人需要什么資料 571.1.7 一般納稅人年底購買的小汽車發(fā)票認證期限是 360 天 581.2 優(yōu)惠政策 581.2.1 圖書批發(fā)、零售是否免征增值稅 .581.3 征收管理 591.3.1 未抵扣進項稅固定資產(chǎn)出售是否可以簡易計稅 .591.3.2 一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人是否還能自行開具專票 .601.3.3 哪些情形納稅人需填報《增值稅預繳稅款表》 .601.3.4 增值稅納稅人住所變動改變稅務登記是否保留一般納稅人資格 .611.3.5 個體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人如何填寫納稅申報表 .611.3.6 納稅人開具發(fā)票時商品對應的簡稱是否會顯示 .621.3.7 增值稅一般納稅人符合哪些條件可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 .621.3.8 對養(yǎng)老基金投資過程提供貸款取得收入是否征收增值稅 .631.4 增值稅發(fā)票管理 641.4.1 開具增值稅普通發(fā)票時“購買方納稅人識別號”是否必須填寫 .642.企業(yè)所得稅 .642.1 稅前扣除 642.1.1 企業(yè)當年未彌補完的虧損是否可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)彌補 .642.2.1 高新技術企業(yè)享受財稅〔2018〕76 號文件政策問題 652.2.2 享受財稅〔2018〕76 號文件規(guī)定的資格企業(yè)如何判斷 662.2.3 高新技術企業(yè)享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否需稅務機關審批 .672.2.4 財稅〔2018〕54 號文件政策的設備必須是新購進嗎 682.2.5 不是科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除規(guī)定 .692.2.6 通過股權轉(zhuǎn)讓收回投資的原暫不征收的稅款應如何處理 .692.3 征收管理 702.3.1 查賬征收納稅人所得稅月（季）度預繳應使用何種申報表 .702.3.2 稅務檢查時調(diào)增的應納稅所得額可否彌補以前年度虧損 .712.3.3 預繳納稅申報表是否只需填寫“本年累計金額” .722.3.4 企業(yè)季度預繳申報企業(yè)所得稅是否可以彌補以前年度虧損 .722.3.5 企業(yè)境外發(fā)生的支出以何種憑證作為稅前扣除憑證 .732.3.6 社?；饡耐顿Y收入是否征收企業(yè)所得稅 732.3.7 企業(yè)按規(guī)定參加雇主責任險投保險費是否可稅前扣除 .742.3.8 企業(yè)從境外購貨支出應以何種憑證作為稅前扣除憑證 .743.財產(chǎn)與行為稅 .753.1 房產(chǎn)稅 753.1.1 人民幣以外貨幣為記賬本位幣如何計算房產(chǎn)稅 .753.2 車船稅 753.2.1 節(jié)能汽車在征收車船稅時是否有稅收優(yōu)惠 .753.2.2 新能源車船在征收車船稅時是否有稅收優(yōu)惠 .763.3 印花稅 773.3.1 社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權是否征收印花稅 .773.4 土地增值稅 783.4.1 企業(yè)合并是否需要繳納土地增值稅 .783.4.2 企業(yè)改制重組轉(zhuǎn)讓土地如何確定支付土地價款 .793.4.3 建造普通標準住宅出售的土地增值稅稅收優(yōu)惠 .803.4.4 個人在企業(yè)改制重組時以房屋進行投資是否征收土地增值稅 .814.其他稅費 .814.1 文化事業(yè)建設費 814.1.1 哪些單位和個人需要繳納文化事業(yè)建設費 .814.2 城建稅、教育費附加 824.2.1 納稅人跨地區(qū)提供建筑服務以哪個稅率計算繳納城建稅 .824.2.2 增值稅零申報其附征是否要零申報 .835.征收管理 .835.1 跨區(qū)域涉稅管理 835.1.1 什么情況下應該申請?zhí)顖蟆犊鐓^(qū)域涉稅事項報告表》 .835.1.2 個人向境外支付外匯資金什么情況在稅務機關進行稅務備案 .845.1.3 個人向境外支付外匯資金什么情形不需到稅務機關進行備案 .855.1.4 新辦納稅人首次申領發(fā)票的稅務機關辦理時限 .875.1.5 國地稅合并后原國稅機關已監(jiān)制的發(fā)票可使用到什么時間 .885.1.6 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后原開具發(fā)票錯誤如何處理 .885.1.7 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否能自行開具專票 .895.1.8 納稅人跨區(qū)域經(jīng)營結(jié)束是否需向機構(gòu)所在地的稅務機關反饋 .895.1.9 跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的有效期是多長時間 .905.1.10 購貨方取得專票后發(fā)現(xiàn)開票有誤的應如何處理 .905.1.11 納稅人哪種情況可直接向市場監(jiān)管部門申請注銷清稅證明 .915.1.12 哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票 .925.1.13 納稅人首次辦理申請領用增值稅發(fā)票業(yè)務的需要幾個工作日 .945.1.14 增值稅電子普通發(fā)票什么時間啟用新版發(fā)票監(jiān)制章 .955.1.15 建筑服務自開票單位在開具發(fā)票時是否應當填開發(fā)票備注欄 .955.1.16 稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票相關問題 .966.國際稅收 .976.1 非居民企業(yè)所得稅 976.1.1 非居民企業(yè)所得發(fā)生地主管稅務機關如何確定 .976.1.2 非居民個人是否可以享受稅收協(xié)定待遇 .986.1.3 扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂的合同是否要備案 .981Ⅰ個稅改革熱點專欄1.個人所得稅改革熱點政策1.1 納稅人1.1.1 關于“居民個人”和“非居民個人”如何規(guī)定個人所得稅法修正后，關于“居民個人”和“非居民個人”是如何規(guī)定的？根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。1.1.2 外籍人入境滿 183 天后離境超 30 天是否按居民納稅人計算外籍人入境滿 183 天后離境超過 30 天，再次入境是否按照居民納稅人計算？2按照《中華人民共和國個人所得稅法》中華人民共和國主席令第九號第一條，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)居住累計滿 183 天的任一年度中有一次離境超過 30 天的，該條是判斷能否享受稅收優(yōu)惠的條款。1.1.3 如何判定在中國境內(nèi)有住所如何判定在中國境內(nèi)有住所納稅人在中國境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系等原因，而在中國境內(nèi)“習慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系”是判定有住所的原因條件，“習慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習慣性居住”這一狀態(tài)?！傲晳T性居住”，相當于定居的概念，指的是個人在較長時間內(nèi)，相對穩(wěn)定地在一地居住。對于因?qū)W習、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習慣性居住。從這一點可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。1.1.4 外籍個人來華判定居民身份的優(yōu)惠規(guī)定外籍個人來華判定居民身份的時間由一年改為 183 天后，3為吸引外籍人才，實施條例對此進行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？ 修改后的個人所得稅法將無住所個人來華判定為稅收居民的時間，由原來一年調(diào)整為 183 天，這一調(diào)整主要是與國際慣例接軌。為進一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場不變，實施條例延續(xù)了原來對無住所個人來中國境內(nèi)短于五年對其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時參考國際慣例對外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實施條例第四條對此進行了優(yōu)化完善：一是將無住所個人全球所得申報納稅的境內(nèi)居住時間由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”，向全世界釋放中國稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號；二是在境內(nèi)居住累計滿 183 天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務機關備案，其來源于境外且由境外支付的所得，免予在中國繳納個人所得稅；三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計不滿 183 天，或者其間有一次離境超過 30 天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。1.2 應納所得額計算1.2.1 居民個人取得哪些所得為綜合所得執(zhí)行修正后的《中華人民共和國個人所得稅法》，居民個4人取得哪些所得為綜合所得？居民個人取得綜合所得如何計算個人所得稅應納稅所得額？根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；……居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；……第六條 應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額?！緱l第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。51.2.2 非居民個人取得所得如何計算繳納個人所得稅個人所得稅法修正后，非居民個人取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費這四項所得的，應如何計算繳納個人所得稅？根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：非居民個人取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等 4 項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。1.2.3 勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得應如何計算個人所得稅居民個人的勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，應當如何計算個人所得稅？ 62019 年 1 月 1 日起，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，勞務報酬、稿酬、特許權所得屬于居民個人的綜合所得。居民個人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時，以收入減除 20%的費用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征 20%費用的基礎上，再減按 70%計算。在預扣預繳環(huán)節(jié)，扣繳義務人在向居民個人支付勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時，每次收入不超過 4000 元的，減除費用按 800 元計算，每次收入 4000 元以上的，減除費用按收入的 20%計算。勞務報酬所得適用國家稅務總局公告 2018 年第 61號文件附件規(guī)定的個人所得稅預扣率表二，稿酬、特許權使用費所得稅適用 20%的比例預扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當將勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。1.2.4 對經(jīng)營所得怎么計稅對經(jīng)營所得怎么計稅？ 經(jīng)營所得的計稅方法為“先分后稅”，具體如下：一是經(jīng)營所得的納稅人是個體戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個人合伙人，個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經(jīng)營活動的載體，個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)本身不直接是個人所得稅納稅人。7二是個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)，作為個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營載體，其本身是一個經(jīng)營機構(gòu)。計稅時，先以該經(jīng)營機構(gòu)的收入總額減去成本、費用、損失等之后，其余額為個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)層面的應稅所得，這是一項稅前所得。三是個體戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關規(guī)定，減去每年6 萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個人按照經(jīng)營所得項目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計算應納稅額。1.2.5“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容？實施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出（試點階段，未全面實施），以及國務院規(guī)定的其他項目。1.2.6 公益性捐贈扣除應當符合什么條件公益性捐贈扣除應當符合什么條件？8需同時符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)；二是通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關進行捐贈；三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。個人向受贈對象的直接捐贈支出，不得稅前扣除。1.2.7 納稅人向哪些公益性社會組織捐贈可以全額扣除納稅人向哪些公益性社會組織捐贈，可以全額扣除？稅法第六條規(guī)定：個人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。經(jīng)國務院批準，財政部、稅務總局先后發(fā)文，對納稅人向中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等幾十家公益性社會組織的捐贈，可以全額扣除。個人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。1.2.8 公益性捐贈的扣除基數(shù)怎么掌握公益性捐贈的扣除基數(shù)怎么掌握？修改后的實施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈的計算基數(shù)，是扣除捐贈額之前的應納稅所得額。納稅人計算稅款時，應以扣除捐贈額之后的余額，為應納稅所得額。91.2.9 境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化如何操作實施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化，如何操作？此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實行“分國不分項”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應納稅額、抵免限額的計算方法相應有所變化：（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營所得均為累進稅率，計算境內(nèi)外所得的應納稅額時，需將個人來源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營所得，分別合并后計算應納稅額。其他所得為比例稅率，計算個人境內(nèi)和境外應納稅額時，不需合并計算，依照稅法規(guī)定單獨計算應納稅額即可。根據(jù)新稅法精神，個人同時有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個 6 萬元和與本人相關的專項附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計稅，分別減除相關費用的計算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。（二）抵免限額的計算。來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計算公式，另行規(guī)定。10（三）抵免過程。居民個人在境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家（地區(qū)）抵免限額的，在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家（地區(qū)）抵免限額的，當年不需在中國補稅，但當年沒有抵免完畢的部分，在以后五個年度內(nèi)延續(xù)抵免。1.2.10 為什么對納稅調(diào)整稅款征收利息不加收滯納金為什么對納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？避稅不同于偷稅，避稅的有關交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款?；诙咝再|(zhì)不同，對避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴相濟的原則。實施條例規(guī)定，對納稅調(diào)整的稅款，加收利息。1.2.11 全年一次性獎金當月正常工資收入低于 5000 元怎么計稅個人取得全年一次性獎金當月正常工資收入低于 5000 元怎么計稅?2019 年 1 月 1 日起，個人取得全年一次性獎金計算稅款時，不再考慮當月正常工資收入是否低于 5000 元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎金政策，低收入者往往放棄享受11全年一次性獎金政策，將全年一次性獎金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當月工資低于 5000 元差額的問題。當月工資收入低于 5000 元的，其低于 5000 元的差額，計算全年一次性獎金的應納稅額時，不再從全年一次性獎金中減除。1.2.12 為什么允許個人放棄享受全年一次性獎金政策為什么允許個人放棄享受全年一次性獎金政策?全年一次性獎金政策的優(yōu)勢是單獨計稅，不與當年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對于低收入者而言，適用全年一次性獎金政策反而有可能增加其稅負。例如，某人每月工資收入 3000 元，年終有 2 萬元的年終獎金，全年收入低于 6 萬元。如其適用全年一次性獎金政策，需要繳納600 元個人所得稅，放棄享受全年一次性獎金政策（即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅。綜上，對于低收入者而言，放棄此項政策反而更加有利。1.2.13 個人取得上市公司股權激勵所得怎么計稅個人取得上市公司股權激勵所得怎么計稅?上市公司股權激勵對象主要是公司高管和核心技術人員，通過股權激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術人員的“向12心力”。個人取得的上市公司股權激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。2005 年以來，財政部、稅務總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權激勵所得的個人所得稅政策?？傮w思路是將股權激勵所得在不超過 12 個月（最多為 12 個月）的期限內(nèi)分攤計稅。2019 年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權激勵所得的計稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對上市公司股權激勵所得的稅收政策暫維持不變。由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當于原來按 12 個月分攤計稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)公式中的上述股權激勵收入，為減除行權成本后的收入余額。1.2.14 個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次股權激勵所得如何算稅個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項以上股權激勵所得，如何算稅？13上市公司股權激勵形式較多，包括股票期權、股票增值權、限制性股票和股票獎勵等多種形式。個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次（項）以上股權激勵，其取得第一次或者第一項股權激勵所得時，按照以下公式計稅：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)其取得兩次（項）以上股權激勵所得時，將納稅年度內(nèi)各次（項）股權激勵所得合并，按照上述公式計算應納稅額，減去本年度此前股權激勵所得已納稅額的差額，為本次（項）股權激勵所得的應納稅額。1.2.15 個人取得非上市企業(yè)股權激勵所得怎么計稅個人取得非上市企業(yè)股權激勵所得，怎么計稅？個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權激勵，經(jīng)向稅務機關備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅；股權轉(zhuǎn)讓時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照 20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《 財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（ 財稅〔2016〕101 號）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權激勵須同時滿足以下條件：（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃；14（2）股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過，未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準；（3）激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權，其中股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權；（4）激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6 個月在職職工平均人數(shù)的 30%；（5）股票（權）期權自授予日起應持有滿 3 年，且自行權日起持有滿 1 年。限制性股票自授予日起應持有滿 3 年，且解禁后持有滿 1 年。股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿 3 年；（6）股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10 年；（7）實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應在取得非上市公司股權激勵時，參照上市公司股權激勵政策執(zhí)行。1.2.16 保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅？保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務報酬兩部分構(gòu)成?？紤]到保險營銷員、證券經(jīng)紀人在開展15業(yè)務時，承擔一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人的稅負，經(jīng)商原保監(jiān)會、證監(jiān)會同意，將保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的 40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應當依法納入綜合所得，新增加每年 6 萬元的減除費用、“三險一金”、專項附加扣除、其他扣除等扣除項目，應納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險營銷員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。計稅時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除 20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算個人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除 20%費用后余額的 25%計算。日常預扣預繳時，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收負擔，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照累計預扣法計算預繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預扣率表計算當期應預扣預繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預扣預繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定，個人取16得的勞務報酬，應當在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復扣除。1.2.17 個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？稅制改革后，單位和個人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《 財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（ 財稅〔2013〕103 號）的規(guī)定執(zhí)行。具體規(guī)定如下：（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。（2）個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。17（3）超過上述第（1）項和第（2）項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。1.2.18 個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇如何計稅個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實施新稅制后，個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應當并入綜合所得按年計稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負擔，原則上平移原有計稅方法，即對個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務人扣繳稅款，單獨計算納稅，不計入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實踐中，對以下情況，分別處理：（1）按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；（2）按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；（3）按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。（4）個人因出境定居而一次性領取的年金，或者個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。181.2.9 個人因與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入如何計稅個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入，如何計稅？為維護社會穩(wěn)定，妥善安置有關人員，對于個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入，平移原計稅方法，即在當?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過 3 倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式如下：應納稅額=超過 3 倍以上數(shù)額的一次性補償金×適用稅率－速算扣除數(shù)1.2.10 外籍個人的住房補貼等津補貼是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠外籍個人的住房補貼、子女教育費、語言訓練費等津補貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？稅制改革前，用人單位為外籍個人實報實銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費，以及外籍個人發(fā)生的語言訓練費、子女教育費等津補貼免予征收個人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項附加扣除在內(nèi)容上與上述相關補貼性質(zhì)類似。為公平稅負、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對上述外籍個人的 8 項補貼設置 3 年過渡期。即 2019 年 1 月 1 日至192021 年 12 月 31 日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20 號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（ 國稅發(fā)〔1997〕54 號）和《 財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（ 財稅〔2004〕29 號）規(guī)定，選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。自 2022 年 1 月 1 日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等 3 項津補貼免稅政策。1.3 專項附加扣除1.3.1 新個稅法關于“專項附加扣除”包含哪些新個人所得稅法執(zhí)行后，居民個人取得綜合所得計算個人所得稅時準予扣除的“專項附加扣除”包含哪些？根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）第六條規(guī)定，應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得20額；……勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算?！緱l第一款第一項規(guī)定的……專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。1.3.2 居民取得綜合所得準予扣除的“專項扣除”有哪些新個人所得稅法執(zhí)行后，居民個人取得綜合所得計算個人所得稅時準予扣除的“專項扣除”有哪些？根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）第六條規(guī)定，應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額；……勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算?！緱l第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家21規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；……。1.3.3 個人所得稅專項附加扣除中住房貸款利息扣除的標準是多少 個人所得稅專項附加扣除中住房貸款利息扣除的標準是多少？根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41 號）規(guī)定：第十四條 納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月 1000 元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過 240 個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。第十五條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的 100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的 50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能22變更。第十六條 納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。1.3.4 個人所得稅專項附加扣除中子女教育扣除的標準是多少 個人所得稅專項附加扣除中子女教育扣除的標準是多少？夫妻雙方如何分攤扣除？根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41 號）規(guī)定：第五條 納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月 1000 元的標準定額扣除。學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿 3 歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。第六條 父母可以選擇由其中一方按扣除標準的 100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的 50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。第七條 納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。231.3.5 子女教育的扣除主體包括誰子女教育的扣除主體是誰?子女教育的扣除主體是子女的法定監(jiān)護人，包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，父母之外的其他人擔任未成年人的法定監(jiān)護人的，比照執(zhí)行。1.3.6 子女教育的扣除在父母之間如何分配子女教育的扣除在父母之間如何分配？父母可以選擇由其中一方按扣除標準的 100%扣除，即一人每月 1000 元扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的 50%扣除，即一人每月 500 元扣除。只有這兩種分配方式，納稅人可以根據(jù)情況自行選擇。1.3.7 子女高中畢業(yè)到 9 月上大學期間是否能享受子女教育扣除子女 6 月高中畢業(yè)，9 月上大學，7-8 月能不能享受子女教育扣除？可以扣除。對于連續(xù)性的學歷（學位）教育，升學銜接期間屬于子女教育期間，可以申報扣除子女教育專項附加扣除。1.3.8 參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”是否可以按照子女教育扣除參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”需要到國外讀書幾年，是否可以按照子女教育扣除？24一般情況下，參加跨校聯(lián)合培養(yǎng)的學生，原學校保留學生學籍，父母可以享受子女教育附加扣除。1.3.9 在境外學校接受教育可以享受扣除嗎在境外學校接受教育可以享受扣除嗎？可以。無論子女在境內(nèi)學?；蚓惩鈱W校接受教育，納稅人都可以享受扣除。1.3.10 納稅人享受子女教育專項附加扣除需要保存哪些資料納稅人享受子女教育專項附加扣除，需要保存哪些資料？納稅人子女在境內(nèi)接受教育的，享受子女教育專項扣除不需留存任何資料。納稅人子女在境外接受教育的，應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。13.11 有多子女的父母可以對不同的子女選擇不同的扣除方式嗎有多子女的父母,可以對不同的子女選擇不同的扣除方式嗎?可以。有多子女的父母，可以對不同的子女選擇不同的扣除方式，即對子女甲可以選擇由一方按照每月 1000 元的標準扣除，對子女乙可以選擇由雙方分別按照每月 500 元的標準扣除。