2019小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

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e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,,,黨中央、國務(wù)院高度重視小微企業(yè)發(fā)展,2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,,,一、黨中央、國務(wù)院高度重視小微企業(yè)發(fā)展,,,十九大報告指出，我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，必須把發(fā)展經(jīng)濟著力點放在實體經(jīng)濟上，要激發(fā)各類市場主體活力。,,2018年11月1日,習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會上指出：對小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)可以實施普惠性稅收免除。習(xí)近平總書記在2018年中央經(jīng)濟工作會議上強調(diào)，要實施更大規(guī)模的減稅降費，在2019年新年賀詞中明確提出了“減稅降費政策措施要落地生根”的要求。,,,,一、黨中央、國務(wù)院高度重視小微企業(yè)發(fā)展,,,,2018年4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。,國務(wù)院常務(wù)會議,,2019年1月9日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時加大所得稅優(yōu)惠力度，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使稅負降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,,,,應(yīng)納稅所得額的最高限額為100萬元,查賬征收和核定征收均可享受,工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩項指標(biāo)不同,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)確定方法,查賬征收企業(yè)可以簡化年報報送,核定征收企業(yè)需要留心的申報關(guān)鍵點,年度申報時如何調(diào)整疊加享受的其他優(yōu)惠,享受優(yōu)惠政策需要留存?zhèn)洳榈馁Y料,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），明確自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號），就如何貫徹落實財稅〔2018〕77號進行了具體規(guī)范。公告強調(diào)：查賬征收企業(yè)，核定征收企業(yè)（包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）均可以享受減半征稅政策。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,,,,“工業(yè)企業(yè)”包括哪些行業(yè)？答：“工業(yè)企業(yè)”是按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類劃分屬于工業(yè)行業(yè)的企業(yè)。在國家標(biāo)準(zhǔn)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）中，行業(yè)代碼06**至4690的企業(yè)就屬于工業(yè)企業(yè)。包括采礦業(yè)、制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)?！秶窠?jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）的詳細內(nèi)容請登陸國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站（http://www.stats.gov.cn），在“統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)”欄目查詢。 “其他企業(yè)” 包括哪些行業(yè)？除工業(yè)企業(yè)外其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。所屬行業(yè)代碼為06XX-4690之外的，判斷為其他企業(yè)。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度 中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。,小貼士：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條 ： 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,在填報申報表基礎(chǔ)信息時，需注意以下事項：103資產(chǎn)總額的全年季度平均值單位為萬元，保留小數(shù)點后2位；104從業(yè)人數(shù)的全年季度平均值，單位為人。,,查賬征收企業(yè) ：A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,在填報申報表基礎(chǔ)信息時，需注意以下事項：資產(chǎn)總額的全年季度平均值單位為萬元，保留小數(shù)點后2位；從業(yè)人數(shù)的全年季度平均值，單位為人。,,核定征收企業(yè) ：B100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）進一步減輕了小型微利企業(yè)納稅申報負擔(dān)：1.必填表單和項目（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）；（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”。2.選填項目《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“有關(guān)涉稅事項情況”。存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報。除必填表單表外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,3.免填表單和項目小型微利企業(yè)免填報6張申報表：《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。小型微利企業(yè)免填《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“主要股東及分紅情況”。,A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細表,,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,1.核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)不需要進行匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（ 國稅發(fā)〔2009〕 79號） 2.核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)匯算清繳使用《B100000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》進行年度申報。（ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號） 3.享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠金額不需要填報附表，直接填報B100000表第15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,溫馨提示： A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》 第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進行調(diào)整。（具體調(diào)整方法見下一張PPT）,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,具體調(diào)整方法如下：（1）該企業(yè)既有其他所得減半項目，又有正常應(yīng)稅項目。企業(yè)在年報A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表第二十九行，將所得減半項目按照小微優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分調(diào)整。調(diào)整金額＝減半項目所得額×50%×（25%-20%×50%）。（2）該企業(yè)所有所得均是其他減半征收項目。企業(yè)有兩種選擇：①因為小微減半征收優(yōu)惠力度更大，可不填寫所得減半項目，直接享受小微優(yōu)惠。②若企業(yè)選擇享受其他減半優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)在填報A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表第二十九行時，將所得減半項目按照上述第（1）種方法進行調(diào)整。,,,,二、2018年度小型微利企業(yè)匯繳應(yīng)關(guān)注問題,,,,所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明,,,從業(yè)人數(shù)的計算過程,,,資產(chǎn)總額的計算過程,,企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）,預(yù)繳申報,,,,,,,,優(yōu)惠力度加大,享受范圍擴大,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)計算方法,統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳,原不符合條件的企業(yè)在年度中間符合條件也可享受優(yōu)惠,按月預(yù)繳符合條件的應(yīng)及時改為按季預(yù)繳,申報即可享受,查賬征收和核定征收預(yù)繳申報表均已進行修訂,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,,,,財稅〔2019〕13號：2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小貼士：引入超額累進計稅辦法，企業(yè)最多可以省稅50萬元！,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。 從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因勞務(wù)派遣用工人數(shù)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計入本公司的從業(yè)人數(shù)。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,國家稅務(wù)總局公告2019年第2號：預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照財稅〔2019〕13號第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,國家稅務(wù)總局公告2019年第2號：原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額又同時符合財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,國家稅務(wù)總局公告2019年第2號：按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，如果資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額又同時符合財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,國家稅務(wù)總局公告2019年第2號： 小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。小貼士：征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表減免稅優(yōu)惠明細表，為企業(yè)減輕計算、填報負擔(dān)。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,國家稅務(wù)總局公告2019年第3號： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）的表單樣式都增加了以下內(nèi)容：,小貼士：匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報包括分支機構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)”的，不填報“按季度填報信息”所有項目。,,,,三、2019年小型微利企業(yè)預(yù)繳申報要點,,將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額?！?涉稅實務(wù) 例1：A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示。請根據(jù)相關(guān)信息判斷各個季度是否符合小型微利企業(yè)條件，并填寫2019年第二、第四季度的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表。,涉稅實務(wù) 例1解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：,（一）A企業(yè)二季度申報表填列A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,A201030 減免所得稅優(yōu)惠明細表,,（二）A企業(yè)四季度申報表填列A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）,,A201030 減免所得稅優(yōu)惠明細表,涉稅實務(wù) 例2：承上例，若A企業(yè)為核定定率征收企業(yè)，則第二季度申報表填列示例如下：,B100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版） （二）,,涉稅實務(wù) 例2：承上例，若A企業(yè)為核定定率征收企業(yè)，則第四季度申報表填列示例如下：,B100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版） （二）,,,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,納稅者光榮！,本課件供學(xué)習(xí)交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,