會計基礎(chǔ)第九章財務(wù)會計報告.ppt

《會計基礎(chǔ)第九章財務(wù)會計報告.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會計基礎(chǔ)第九章財務(wù)會計報告.ppt（99頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

第九章財務(wù)會計報告 第一節(jié)財務(wù)會計報告概述 一 財務(wù)會計報告的概念 又稱財務(wù)報告 是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期和某一會計期間的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 如何理解 1 資料必須經(jīng)過審核的2 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 以便反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策 3 對外提供 但并不意味著財務(wù)報告使用者都是外部人員 4 財務(wù)報告是財務(wù)核算的最終成果 也是會計核算的重點 請問會計核算的起點是 5 主要反映三個方面的內(nèi)容6 財務(wù)會計報告與財務(wù)報表的不完全等同的概念財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表和在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 例 判斷 會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制 T 例 判斷 編制會計報表的主要目的就是為會計報表使用者決策提供信息 T 例 判斷 我國 企業(yè)會計制度 規(guī)定的會計報表主要是對外提供的 因此與企業(yè)的職工關(guān)系不大 F 二 財務(wù)會計報告的構(gòu)成 例 判斷 會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ) 編制依據(jù) 編制原則和方法及主要項目所做的解釋 以便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容 T 反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益情況的文件 反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件 資產(chǎn)負債表 財務(wù)狀況 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 利潤表 經(jīng)營成果 收入 費用 利潤 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出 所有者權(quán)益變動表 權(quán)益變動情況 所有者權(quán)益 反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件 反映公司本期 年度或中期 內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動情況的報表 2 編制會計報表的作用 會計報表的作用 1 為投資者 債權(quán)人的投資決策和信貸決策提供信息資料 2 為管理當(dāng)局 企業(yè)職工提供信息資料 3 為滿足上級主管 專業(yè)公司和國家的宏觀決策提供必要的信息資料 4 為財政 稅務(wù)部門 銀行進行了解和監(jiān)督提供信息資料 5 為審計監(jiān)督機構(gòu)提供信息資料 三 會計報表的種類 1 按反映的內(nèi)容不同可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表 1 靜態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運動處于某一相對靜止?fàn)顟B(tài)情況的會計報表 資產(chǎn)負債表 如 資產(chǎn)負債表 2 動態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運動狀況的會計報表 如損益表 所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表 2 照編制報送的時間不同 可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表 1 中期財務(wù)會計報表 是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報表 中期 是指短于一個完整的會計年度的報告期間 它可以是一個月 一個季度或者半年 也可以是其他短于一個會計年度的期間 2 年度財務(wù)會計報表 按年編報的會計報表稱為年度報表 如年度資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 變動表等 例 多選 財務(wù)會計報告分為 ABCD A 年度財務(wù)會計報告B 季度財務(wù)會計報告C 半年度財務(wù)會計報告D 月度財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告的對外提供 月報 年度報告 半年度報告 季度報告 月份終了6日內(nèi) 節(jié)假日順延 季度終了15日內(nèi) 年度中期結(jié)束后60日內(nèi) 年度終了4個月內(nèi) 3 按報表的用戶劃分 1 對外財務(wù)報表對外財務(wù)報表是企業(yè)必須定期編制并且定期向上級部門 銀行 財稅部門等報送或按規(guī)定向社會公布的會計報表 包括 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 變動表 2 內(nèi)部財務(wù)報表內(nèi)部財務(wù)報表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的 供其內(nèi)部管理人員使用的會計報表 如成本 綜合等報表絕大多數(shù)都屬于內(nèi)部報表 4 按編報的會計主體不同 可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表 個別財務(wù)報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團中 由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表 用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 母公司 是指有一個或一個以上子公司 的企業(yè) 子公司 是指被母公司控制的企業(yè) 合并會計報表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體 以母公司和子公司單獨編 制的個別會計報表為基礎(chǔ) 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果 財務(wù)狀況及其資金變動情況的會計報表 4 會計報表的編制要求 1 真實可靠 審核無誤的 2 完整全面 不得漏編漏報 3 編報及時 4 便于理解 清晰明了 5 相關(guān)可比 6 符合相關(guān)規(guī)定 例 多選 下列各項中 屬于財務(wù)會計報告編制要求的有 ABCD A 真實可靠B 相關(guān)可比C 全面完整D 編報及時 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一 資產(chǎn)負債表的含義 反映企業(yè)某一特定時日財務(wù)狀況的會計報表 特定日期 是指某一特定的時點 如月初 月末 季初 季末 年初 年末 財務(wù)狀況 是指企業(yè)資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益的分布情況 企業(yè)的支付能力和償債能力 例 單選 下列會計報表中 反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的是 C A 現(xiàn)金流量表B 利潤表C 資產(chǎn)負債表D 利潤分配表 例 判斷 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況的報表 F 二 資產(chǎn)負債表的作用 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況 反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況 提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料 借以評價企業(yè)的償債能力 例 最關(guān)心企業(yè)的償債能力和支付利息能力的會計報表使用者是 B A 政府機構(gòu)B 債權(quán)人C 投資者D 企業(yè)職工 三 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)原理及具體結(jié)構(gòu) 一 基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 1 或資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 2 二 具體結(jié)構(gòu) 格式1帳戶式1 按公式 1 方式排列資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益各類項目 2 資產(chǎn) 負債具體項目分別按流動性由大到小排列 所有者權(quán)益項目按資本 準(zhǔn)資本順序排列3 主要項目單獨列示 次要項目合并列示 2報告式1 按公式 2 方式排列資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益各類項目2 資產(chǎn) 負債具體項目分別按流動性由大到小排列 所有者權(quán)益項目按資本 準(zhǔn)資本順序排列3 主要項目單獨列示 次要項目合并列示 注意 1 我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定 我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表是帳戶式 2 表內(nèi)的排列順序 3 理論依據(jù) 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 例 根據(jù)我國統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式是 B A 報告式B 賬戶式C 多步式D 單步式 資產(chǎn)負債表 三 賬戶式資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 單位名稱 年月日單位 元 表首 表體 左右賬戶式 例 單選 資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的排列順序是 C A 資產(chǎn)的收益性B 資產(chǎn)的重要性C 資產(chǎn)的流動性D 資產(chǎn)的時間性 四 資產(chǎn)負債表的編制方法 一 基本編制方法 列 表首應(yīng)根據(jù)各項目填列單位名稱 日期和貨幣單位 二 資產(chǎn)負債表期末數(shù)的具體填制 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列 資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)應(yīng)根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進行填列 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列 根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列 前進 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目 注意哪些賬戶可以P136 借短期借款貸 短期借款 項目填列 90000 根據(jù)若干總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括 貨幣資金 存貨 未分配利潤 等 貨幣資金 項目的期末數(shù) 現(xiàn)金 賬戶余額 銀行存款 賬戶余額 其他貨幣資金 賬戶余額 存貨 項目的期末數(shù) 原材料 賬戶余額 庫存商品 賬戶余額 其他存貨賬戶余額 未分配利潤 項目的期末數(shù) 利潤分配 賬戶余額 本年利潤 賬戶余額 未分配利潤 項目在編制年報表時 由于期末 本年利潤 賬戶結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配 賬戶后無余額 故年報表的余額以 利潤分配 賬戶余額填列 如果兩賬戶余額相加后為貸方余額 表示利潤 本項目以正數(shù)填列 如為借方余額 表示虧損 本項目以負數(shù)填列 例 某企業(yè)期末 在建工程 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 總賬借方余額分別為 1200元 3000元 5000元和2400元 該企業(yè)資產(chǎn)負債表 存貨 項目的期末數(shù)為 D 元 A 5400B 6600C 10400D 11600 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 項目 B 根據(jù)明細科目余額計算填列 應(yīng)收賬款 項目 應(yīng)收賬款 明細科目的借方余額 預(yù)收賬款 明細科目的借方余額 預(yù)付賬款 項目 預(yù)付賬款 明細科目的借方余額 應(yīng)付賬款 明細科目的借方余額 應(yīng)付賬款 項目 應(yīng)付賬款 明細科目的貸方余額 預(yù)付賬款 明細科目的貸方余額 預(yù)收賬款 項目 預(yù)收賬款 明細科目的貸方余額 預(yù)收賬款 明細科目的貸方余額記憶方法 兩收合一收 借貸分開走 兩付合一付 各走各的路 預(yù)付賬款 項目 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付賬款 和 預(yù)付賬款 賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列 應(yīng)付賬款 項目 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付賬款 和 預(yù)付賬款 賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列 例 某企業(yè) 應(yīng)付賬款 明細賬期末余額情況如下 應(yīng)付賬款 X企業(yè) 貸方余額為200000元 應(yīng)付賬款 Y企業(yè) 借方余額為180000元 應(yīng)付賬款 Z企業(yè) 貸方余額為300000元 假如該企業(yè) 預(yù)付賬款 明細賬均為借方余額 則根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算的反映在資產(chǎn)負債表上 應(yīng)付賬款 項目的數(shù)額為 C 元 A 680000B 320000C 500000D 80000 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目有 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 應(yīng)根據(jù) 長期債權(quán)投資 賬戶所屬明細賬的相關(guān)記錄進行填列長期債權(quán)投資 應(yīng)根據(jù) 長期債權(quán)投資 總賬賬戶余額減去 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 項目的數(shù)額進行填列 一年內(nèi)到期的長期負債 應(yīng)根據(jù) 長期借款 等長期負債賬戶所屬明細賬的相關(guān)記錄進行填列 長期負債各項目 應(yīng)根據(jù) 長期借款 等長期負債總賬賬戶余額減去 一年內(nèi)到期的長期負債 項目的數(shù)額進行填列 企業(yè)的長期債權(quán)投資和長期負債到最后一個年度時 在會計概念上就由原來的長期資產(chǎn)和負債成為了流動資產(chǎn)和負債 為了更好的反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況 資產(chǎn)負債表項目中將這些 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和長期負債 在流動資產(chǎn)和流動負債中單列項目進行反映 根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列 如資產(chǎn)負債表中的 固定資產(chǎn) 項目 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 賬戶的期末余額減去 累計折舊 備抵賬戶余額后的凈額填列 未分配利潤 項目 是根據(jù) 本年利潤 賬戶余額減去 利潤分配 賬戶的余額后的凈額填列 例 某企業(yè)2006年12月31日結(jié)賬后 固定資產(chǎn) 賬戶余額為2000000元 累計折舊 賬戶余額為100000元 那么該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表中的 固定資產(chǎn) 項目的金額為 2000000 100000 1 資產(chǎn)負債表 的有些項目在填列時根據(jù)賬戶余額方向的不同 在表上分別以 正數(shù) 和 負數(shù) 填列 如 固定資產(chǎn)清理 項目 應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn)清理 賬戶的期末余額填列 如為借方余額 以正數(shù)填列 如為貸方余額 以負數(shù)填列 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 未分配利潤 等項目 如其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額 以 正數(shù) 填列 期末為借方余額 以 負數(shù) 填列 關(guān)于資產(chǎn)負債表期末填寫記憶方法 總之是短情 交易低級倍上難 應(yīng)付無賬款 備抵無應(yīng)收 長持故貨在 看長期 總帳細帳分析算 細分四賬款 若干賬分析 錢貨未分配 解釋 總之 總之即總賬直接登記 是 即 實 指實收資本 短 即短期借款 情 即 清 指固定資產(chǎn)清理 交易 指交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 低 即 遞 指遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 級 即 積 指資本公積 盈余公積 倍 二個 上難 應(yīng)付無賬款 意思是除了應(yīng)付賬款外的 應(yīng)付 備抵 資產(chǎn)需與其備抵帳戶抵消后在記錄的是 無 無形資產(chǎn) 應(yīng)收 應(yīng)收 長 長期股權(quán)投資 持 持有至到期投資 故 固 固定資產(chǎn) 貨 存貨類 在 在建工程 看長期 涉及到長期的 總帳細帳分析算 是指總賬中應(yīng)該去掉 本年就到期的數(shù)據(jù) 細分 根據(jù)明細賬填列的 四賬款 指 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 若干賬分析 通過若干個賬處理后才可以填列的 錢 指貨幣資金 貨 指存貨 未分配 指未分配利潤 一 利潤表的概念 利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表 是動態(tài)報表 特定期間 是指某一特定的時間段 如月度 季度 半年度 年度 第三節(jié)利潤表 經(jīng)營成果 是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期間相關(guān)的費用進行配比后 以計算企業(yè)一定時期的凈利潤 或凈虧損 二 利潤表的作用 1 有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及風(fēng)險或者說 通過利潤表反映的收入 費用等情況 能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況 表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果 2 有利于預(yù)測利潤的持續(xù)性或者說 通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字 本月數(shù) 本年累計數(shù) 上年數(shù) 可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力 了解投資者投入資本的完整性 例 單選 最關(guān)心企業(yè)的盈利能力和利潤分配政策的會計報表使用者是 A A 投資者B 貨物供應(yīng)商C 企業(yè)職工D 債權(quán)人 三 利潤表格式 1 原理1 單步式利潤表原理 總收入 總費用 總利潤見下頁圖 表頭 表體 三 利潤表的編制 注意 1 如果計算是負數(shù) 則以 填列2 基本每股收益 與 稀釋每股收益 的區(qū)別 基本每股收益 凈利潤 普通股稀釋每股收益是普通股外還有可能存在權(quán)證或可轉(zhuǎn)債 即將執(zhí)行的股 權(quán)激勵等造成股份潛在的增加可能 那么為了準(zhǔn)確評估每股收益 就必須用稀釋每股收益3 月度利潤表與年度利潤表的區(qū)別 月度利潤表的 本期金額 反映的是各項目的本月實際發(fā)生值 年度利潤表反映的是各項目自年初起至本氣末止的累計發(fā)生額4 上期發(fā)生額填上一期的 本期發(fā)生額 數(shù) 第四節(jié)其他財務(wù)報表 財務(wù)報表附注內(nèi)容 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 企業(yè)合并 分立的說明 會計報表重要項目的說明 所得稅會計處理方法的說明 合并報表的說明 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 財務(wù)情況說明書全面扼要地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 財務(wù)活動情況 分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足 是會計信息使用者了解和考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料 財務(wù)情況說明書一般包括以下內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 利潤實現(xiàn)和分配情況 資金增減和周轉(zhuǎn)情況 稅金交納情況 各項財產(chǎn)物資的變動情況 對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項 資產(chǎn)負債表日后至報出會計報告前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項 需要說明的其他事項