貨幣資金常見問題及制度設計.ppt

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貨幣資金常見問題 一 以虛開票據(jù)報賬 套取現(xiàn)金 實務中通常會發(fā)現(xiàn) 企業(yè)虛構發(fā)票內(nèi)容 如開辦公用品發(fā)票 實為購衣鞋 煙酒 過高規(guī)格接待客戶 利用公款吃喝等 以表面合法票據(jù)掩蓋其非法目的 以無需報賬的票據(jù)在本企業(yè)財務部門報賬 從而違規(guī)取得現(xiàn)金 但無論票據(jù)所列內(nèi)容為何 財務人員為了平賬 必然虛列一筆費用或者資產(chǎn) 授權審批人員要嚴格把關核實票據(jù)的真實性 要求請款者出示申請報告審查是否有相關負責人員簽章確認 財務部授權復核人員對已審批的票據(jù)核查其金額計算的準確性 一并檢查票據(jù)是否具備完整的報批程序 因此 出納人員只有對財務部授權 復核人員簽章確認的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報賬 二 虛構職工人數(shù) 虛增工資支出 套取現(xiàn)金 舞弊者在工資表中虛構職工人數(shù) 將一些事實不存在的人員羅列入工資表中 從而增大工資支出 扣除實發(fā)工資 余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金 授權審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對 核實是否存在不在冊職工 三 通過掛往來賬 套取資金 將資金匯往與企業(yè)無真實業(yè)務往來的其他經(jīng)濟體或個人 在賬上作往來款處理 掛預付賬款或其他應收款 長期掛而不理 最后以各種理由作壞賬處理 注銷所掛賬目 從而達到套取資金的目的 授權進行資金支付的審批人員須核實 請款者的請款對象是否真實合法存在 與本企業(yè)是否有實質(zhì)性的業(yè)務往來 請款理由是否充分 財務部門的出納人員只對經(jīng)審批和本部門復核的請款單據(jù)劃撥款項 可以定期 如每月 對往來款項進行函證 四 利用發(fā)票 一筆銷售業(yè)務收入30 000元 不考慮稅費 付款人交來兩張支票 一張金額20 000元 另一張10 000元 如果付款人不索取發(fā)票 這就容易給舞弊者以可乘之機 收款單位若只開一張金額為20 000元的收款發(fā)票 另10 000元的收款不開發(fā)票 此時的賬務處理是 1 借 銀行存款20000貸 銷售收入20000 2 借 銀行存款10000貸 其他應付款 X單位10000再通過銀行提現(xiàn) 沖銷 其他應付款 X單位 即 3 借 庫存現(xiàn)金10000貸 銀行存款10000 4 借 其他應付款 X單位10000貸 庫存現(xiàn)金10000不開發(fā)票的10 000元就以這樣的方式從賬中轉出 落入舞弊者手里 上述現(xiàn)象較易在內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)發(fā)生 為此 企業(yè)的首要任務是完善內(nèi)部控制 首先 進行崗位職責分工 收款人與發(fā)票開具人應由兩人以上擔任 或收款人與發(fā)票開具人由一人兼任 但應另設稽核員 其次 對入賬依據(jù)進行控制 再次 對結算方式進行控制 盡量減少現(xiàn)金結算 使用銀行結算 五 收支不記損益科目 以達到截留貨款 私分財產(chǎn) 偷漏稅款的目的 一個企業(yè)收到銷貨款時 應借記貨幣資金科目 貸記營業(yè)收入和應交稅費 應交增值稅 銷項稅 科目 經(jīng)審批同意支出時 借記費用等科目 貸記貨幣資金科目 當舞弊者為了達到截留貨款 私分財產(chǎn) 偷漏稅款的目的時 第一種處理 1 借 銀行存款23400貸 庫存現(xiàn)金23400 2 借 庫存現(xiàn)金23400貸 銀行存款23400若不追查附件內(nèi)容 第 1 筆分錄被認為是現(xiàn)金存行 第 2 筆分錄被認為是提現(xiàn) 從表面上看似乎沒有異常 但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款 支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等 真實的賬務處理理應如下 第二種處理 3 借 銀行存款23400貸 主營業(yè)務收入20000應交稅費 應交增值稅 銷項稅 3400 4 借 庫存現(xiàn)金23400貸 銀行存款23400 5 借 管理費用23400貸 庫存現(xiàn)金23400 區(qū)別在于 第一種處理沒有真實完整反映企業(yè)的損益情況 同時偷漏流轉稅增值稅款 另一種情況是 假如增加的銀行存款是收到的貨款 而現(xiàn)金支出是沒有任何實質(zhì)內(nèi)容和審批程序的 舞弊者作出第一種處理 其隱蔽性是很強的 不經(jīng)實質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的 它同時達到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡 而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異 再者 沒有完整反映收入情況 偷漏流轉稅和企業(yè)所得稅 企業(yè)資金流失和被貪污私分 對上述現(xiàn)象 主要的防范措施是加強企業(yè)的內(nèi)部控制 貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設計的目的 1 落實貨幣資金的經(jīng)管責任 2 保證貨幣資金的安全 3 真實 完整地提供貨幣資金的會計信息 4 借助對貨幣資金的監(jiān)控強化其他業(yè)務的管理5 促進生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的正常運行 Sec 2貨幣資金監(jiān)控制度的設計 一 貨幣資金內(nèi)部控制制度的設計二 貨幣資金收入的內(nèi)部控制設計三 貨幣資金支出的內(nèi)部控制設計四 貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設計五 備用金管理制度的設計 一 貨幣資金內(nèi)部控制制度設計要點 貨幣資金內(nèi)部控制制度設計的核心是建立貨幣資金的職務分離制度 控制程序 稽核制度和與其有關的崗位責任制度 其最基本的要求就是負責資金收付業(yè)務的人員應與記賬人員和負責審批的人員相分離 1 貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責 其他人員不得接觸 2 出納人員不能同時負責總分類賬的登記與保管 3 出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作 4 出納人員應與貨幣資金審批人員相分離 實施嚴格的審批制度 5 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管 6 出納人員應與貨幣資金的稽核人員 會計檔案保管人員相分離 7 負責貨幣資金收付的人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離 8 建立出納人員 專用印章保管人員 會計人員 稽核人員 會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度 二 貨幣資金收入的內(nèi)部控制設計 1 貨幣資金收入的控制程序 見下頁圖示 2 貨幣資金收入的其他控制1 嚴格控制收款日期和收款金額 保證應得的收入及時收取 不缺不漏并及時送存銀行 2 所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連號 并建立一套嚴格祥細的領用和回收制度 3 建立現(xiàn)金 支票 匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度 業(yè)務部門 1 收入貨款 出具收據(jù)或發(fā)票2 填制收款憑證3 編制收款日報表 會計部門 1 核對收款憑證 銀行回單和會計記錄2 將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對 銀行 1 收取款項并出具收款回單2 將銀行對賬單傳送企業(yè) 出納部門 1 收入款項并與收款憑證相核對2 將款項存入銀行3 將銀行回單送會計部門 收款憑證 貨款及收款憑證 銀行存款回單 銀行回單 款項 銀行對賬單 三 貨幣資金支出的內(nèi)部控制設計 1 貨幣資金支出的制程序 見下頁圖示 2 貨幣資金支出的其他控制1 嚴格按 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定范圍使用現(xiàn)金 盡可能多地使用銀行轉賬方式支付款項 2 對現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度 實行備用金管理 3 企業(yè)所有付款業(yè)務都要有合格的原始憑證 并經(jīng)業(yè)務人員證明 主管人員批準 經(jīng)會計部門審核后出納部門才能據(jù)以付款 4 企業(yè)應指定專人簽發(fā)支票等支付工具 并妥善保管 嚴格按票據(jù)順序號簽發(fā) 5 遵守銀行的結算紀律 不得簽發(fā)空頭支票 空白支票 遠期支票 不得出借支票 也不得將支票交收款人代簽 6 款項付訖后 出納必須及時在付款憑證上加蓋 現(xiàn)金付訖 或 銀行付訖 圖章 以防重付或漏付 7 對存出的保證金 押金和企業(yè)各部門的備用金應定期進行清查核對 8 建立外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證等其他貨幣資金的收支管理制度 業(yè)務部門 1 填制付款憑證2 付款憑證的批準 會計部門 1 審核付款憑證2 填制記賬憑證并登記有關賬簿3 將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對 出納部門 1 根據(jù)審核后的付款憑證記賬2 登記貨幣資金日記賬3 將付款憑證送會計部門 銀行 1 支付款項2 將銀行對賬單送企業(yè)會計部門 客戶 付款 付款憑證 付款憑證 付款憑證 支票 現(xiàn)金 銀行對賬單 四 貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設計 1 庫存現(xiàn)金的盤點制度1 出納人員的日常盤點2 專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點審核現(xiàn)金收付款憑證和有關賬簿等資料 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的合理 合法性 包括賬簿資料是否完整 齊全 有無遺露 多計 計算錯誤等情況 檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況 有無 白條 頂庫 挪用情況 并在清查盤點報告的 備注 欄說明 2 企業(yè)與銀行對賬制度 五 備用金管理制度的設計 備用金是指財會部門按企業(yè)有關制度規(guī)定 撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關業(yè)務與職能管理部門用于零售找零 收購零星商品物資或日常業(yè)務零星開支的備用現(xiàn)金 1 設置批準制度2 定額管理制度3 日常管理責任制度4 清點盤存制度5 審查入賬制度 備用金控制制度1 設置批準制度 對哪些部門 哪些業(yè)務實施備用金管理 應建立一個規(guī)范的申請 批準制度 2 定額管理制度 對批準使用備用金的部門 必須根據(jù)需要事先核定一個科學合理的備用金定額 3 對備用金指定專人管理 按規(guī)定的使用范圍和開支權限使用 接受財會部門的管理及定期報賬等各項責任制度 4 清查盤點制度 對備用金建立定期與不定期相結合的清查盤點 防止挪用或濫用 保證備用金的安全完整 5 審查入賬制度 對備用金使用部門報銷的所有票據(jù) 財會部門都要象對其他原始憑證一樣 進行嚴格的審核后才能付款記賬 一 庫存現(xiàn)金核算方法的設計 1 現(xiàn)金 賬戶與現(xiàn)金日記賬總分類核算與序時核算相結合2 庫存現(xiàn)金的清查盤點 待處理財產(chǎn)損溢 二 備用金核算方法的設計 1 會計部門的 備用金 核算賬戶 其他應收款 部門備用金 備用金 2 使用部門的收支登記辦法 貨幣資金的內(nèi)部報告設計 貨幣資金日常報告的目的主要是供管理當局及時了解當期企業(yè)貨幣資金的流動 結存情況 是為有效地調(diào)度貨幣資金 因此貨幣資金的內(nèi)部報告不需要對其進行精細加工 貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當局及時了解貨幣資金在本期的增加 減少和期末結存情況 其項目設置應一目了然 具有嚴密的勾稽關系 編制方法應簡便易行 一 資金流量日報表 分現(xiàn)金和不同銀行賬戶報告前日余額 本日收入 本日支出 本日余額等資料 附表一 二 銀行存款支出日報表 分部門報告不同銀行賬號的前日累計未報銷余額 本日新開額 本日報銷額和本日累計未報銷額 對于累計五個工作日沒有報銷的已開支票 要注明原因 附表二 三 大額收支日報表 按部門 報告銀行賬戶 對方單位名稱 收付款金額 收付款原因 附表三 四 費用開支月報表 分部門 按費用項目 報告費用開支的金額 并注明各部門和各費用項目的本月合計 本年合計 與月度資金預算差異超過20 的 要注明并說明原因 附表四 附表一 資金流量日報表 附表二 銀行存款支出日報表 附表三 大額收支日報表 附表四 費用開支月報表 附表五 資金預算執(zhí)行情況分析表