貨幣資金常見問題及制度設(shè)計(jì).ppt

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貨幣資金常見問題 一 以虛開票據(jù)報(bào)賬 套取現(xiàn)金 實(shí)務(wù)中通常會發(fā)現(xiàn) 企業(yè)虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容 如開辦公用品發(fā)票 實(shí)為購衣鞋 煙酒 過高規(guī)格接待客戶 利用公款吃喝等 以表面合法票據(jù)掩蓋其非法目的 以無需報(bào)賬的票據(jù)在本企業(yè)財(cái)務(wù)部門報(bào)賬 從而違規(guī)取得現(xiàn)金 但無論票據(jù)所列內(nèi)容為何 財(cái)務(wù)人員為了平賬 必然虛列一筆費(fèi)用或者資產(chǎn) 授權(quán)審批人員要嚴(yán)格把關(guān)核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性 要求請款者出示申請報(bào)告審查是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽章確認(rèn) 財(cái)務(wù)部授權(quán)復(fù)核人員對已審批的票據(jù)核查其金額計(jì)算的準(zhǔn)確性 一并檢查票據(jù)是否具備完整的報(bào)批程序 因此 出納人員只有對財(cái)務(wù)部授權(quán) 復(fù)核人員簽章確認(rèn)的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報(bào)賬 二 虛構(gòu)職工人數(shù) 虛增工資支出 套取現(xiàn)金 舞弊者在工資表中虛構(gòu)職工人數(shù) 將一些事實(shí)不存在的人員羅列入工資表中 從而增大工資支出 扣除實(shí)發(fā)工資 余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金 授權(quán)審批人員須將工資表中的職工與人事部門報(bào)來的職工花名冊逐一進(jìn)行核對 核實(shí)是否存在不在冊職工 三 通過掛往來賬 套取資金 將資金匯往與企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的其他經(jīng)濟(jì)體或個人 在賬上作往來款處理 掛預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款 長期掛而不理 最后以各種理由作壞賬處理 注銷所掛賬目 從而達(dá)到套取資金的目的 授權(quán)進(jìn)行資金支付的審批人員須核實(shí) 請款者的請款對象是否真實(shí)合法存在 與本企業(yè)是否有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來 請款理由是否充分 財(cái)務(wù)部門的出納人員只對經(jīng)審批和本部門復(fù)核的請款單據(jù)劃撥款項(xiàng) 可以定期 如每月 對往來款項(xiàng)進(jìn)行函證 四 利用發(fā)票 一筆銷售業(yè)務(wù)收入30 000元 不考慮稅費(fèi) 付款人交來兩張支票 一張金額20 000元 另一張10 000元 如果付款人不索取發(fā)票 這就容易給舞弊者以可乘之機(jī) 收款單位若只開一張金額為20 000元的收款發(fā)票 另10 000元的收款不開發(fā)票 此時的賬務(wù)處理是 1 借 銀行存款20000貸 銷售收入20000 2 借 銀行存款10000貸 其他應(yīng)付款 X單位10000再通過銀行提現(xiàn) 沖銷 其他應(yīng)付款 X單位 即 3 借 庫存現(xiàn)金10000貸 銀行存款10000 4 借 其他應(yīng)付款 X單位10000貸 庫存現(xiàn)金10000不開發(fā)票的10 000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出 落入舞弊者手里 上述現(xiàn)象較易在內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)發(fā)生 為此 企業(yè)的首要任務(wù)是完善內(nèi)部控制 首先 進(jìn)行崗位職責(zé)分工 收款人與發(fā)票開具人應(yīng)由兩人以上擔(dān)任 或收款人與發(fā)票開具人由一人兼任 但應(yīng)另設(shè)稽核員 其次 對入賬依據(jù)進(jìn)行控制 再次 對結(jié)算方式進(jìn)行控制 盡量減少現(xiàn)金結(jié)算 使用銀行結(jié)算 五 收支不記損益科目 以達(dá)到截留貨款 私分財(cái)產(chǎn) 偷漏稅款的目的 一個企業(yè)收到銷貨款時 應(yīng)借記貨幣資金科目 貸記營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 科目 經(jīng)審批同意支出時 借記費(fèi)用等科目 貸記貨幣資金科目 當(dāng)舞弊者為了達(dá)到截留貨款 私分財(cái)產(chǎn) 偷漏稅款的目的時 第一種處理 1 借 銀行存款23400貸 庫存現(xiàn)金23400 2 借 庫存現(xiàn)金23400貸 銀行存款23400若不追查附件內(nèi)容 第 1 筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行 第 2 筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn) 從表面上看似乎沒有異常 但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款 支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等 真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下 第二種處理 3 借 銀行存款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 3400 4 借 庫存現(xiàn)金23400貸 銀行存款23400 5 借 管理費(fèi)用23400貸 庫存現(xiàn)金23400 區(qū)別在于 第一種處理沒有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況 同時偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款 另一種情況是 假如增加的銀行存款是收到的貨款 而現(xiàn)金支出是沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的 舞弊者作出第一種處理 其隱蔽性是很強(qiáng)的 不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的 它同時達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡 而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異 再者 沒有完整反映收入情況 偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 企業(yè)資金流失和被貪污私分 對上述現(xiàn)象 主要的防范措施是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制 貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的目的 1 落實(shí)貨幣資金的經(jīng)管責(zé)任 2 保證貨幣資金的安全 3 真實(shí) 完整地提供貨幣資金的會計(jì)信息 4 借助對貨幣資金的監(jiān)控強(qiáng)化其他業(yè)務(wù)的管理5 促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行 Sec 2貨幣資金監(jiān)控制度的設(shè)計(jì) 一 貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)二 貨幣資金收入的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)三 貨幣資金支出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)四 貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)五 備用金管理制度的設(shè)計(jì) 一 貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn) 貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的核心是建立貨幣資金的職務(wù)分離制度 控制程序 稽核制度和與其有關(guān)的崗位責(zé)任制度 其最基本的要求就是負(fù)責(zé)資金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離 1 貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé) 其他人員不得接觸 2 出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記與保管 3 出納人員不能同時負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作 4 出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離 實(shí)施嚴(yán)格的審批制度 5 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管 6 出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員 會計(jì)檔案保管人員相分離 7 負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離 8 建立出納人員 專用印章保管人員 會計(jì)人員 稽核人員 會計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度 二 貨幣資金收入的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 1 貨幣資金收入的控制程序 見下頁圖示 2 貨幣資金收入的其他控制1 嚴(yán)格控制收款日期和收款金額 保證應(yīng)得的收入及時收取 不缺不漏并及時送存銀行 2 所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連號 并建立一套嚴(yán)格祥細(xì)的領(lǐng)用和回收制度 3 建立現(xiàn)金 支票 匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗(yàn)制度 業(yè)務(wù)部門 1 收入貨款 出具收據(jù)或發(fā)票2 填制收款憑證3 編制收款日報(bào)表 會計(jì)部門 1 核對收款憑證 銀行回單和會計(jì)記錄2 將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對 銀行 1 收取款項(xiàng)并出具收款回單2 將銀行對賬單傳送企業(yè) 出納部門 1 收入款項(xiàng)并與收款憑證相核對2 將款項(xiàng)存入銀行3 將銀行回單送會計(jì)部門 收款憑證 貨款及收款憑證 銀行存款回單 銀行回單 款項(xiàng) 銀行對賬單 三 貨幣資金支出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 1 貨幣資金支出的制程序 見下頁圖示 2 貨幣資金支出的其他控制1 嚴(yán)格按 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定范圍使用現(xiàn)金 盡可能多地使用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付款項(xiàng) 2 對現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度 實(shí)行備用金管理 3 企業(yè)所有付款業(yè)務(wù)都要有合格的原始憑證 并經(jīng)業(yè)務(wù)人員證明 主管人員批準(zhǔn) 經(jīng)會計(jì)部門審核后出納部門才能據(jù)以付款 4 企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)支票等支付工具 并妥善保管 嚴(yán)格按票據(jù)順序號簽發(fā) 5 遵守銀行的結(jié)算紀(jì)律 不得簽發(fā)空頭支票 空白支票 遠(yuǎn)期支票 不得出借支票 也不得將支票交收款人代簽 6 款項(xiàng)付訖后 出納必須及時在付款憑證上加蓋 現(xiàn)金付訖 或 銀行付訖 圖章 以防重付或漏付 7 對存出的保證金 押金和企業(yè)各部門的備用金應(yīng)定期進(jìn)行清查核對 8 建立外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證等其他貨幣資金的收支管理制度 業(yè)務(wù)部門 1 填制付款憑證2 付款憑證的批準(zhǔn) 會計(jì)部門 1 審核付款憑證2 填制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿3 將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對 出納部門 1 根據(jù)審核后的付款憑證記賬2 登記貨幣資金日記賬3 將付款憑證送會計(jì)部門 銀行 1 支付款項(xiàng)2 將銀行對賬單送企業(yè)會計(jì)部門 客戶 付款 付款憑證 付款憑證 付款憑證 支票 現(xiàn)金 銀行對賬單 四 貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 1 庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度1 出納人員的日常盤點(diǎn)2 專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)審核現(xiàn)金收付款憑證和有關(guān)賬簿等資料 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理 合法性 包括賬簿資料是否完整 齊全 有無遺露 多計(jì) 計(jì)算錯誤等情況 檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況 有無 白條 頂庫 挪用情況 并在清查盤點(diǎn)報(bào)告的 備注 欄說明 2 企業(yè)與銀行對賬制度 五 備用金管理制度的設(shè)計(jì) 備用金是指財(cái)會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定 撥付給所屬報(bào)賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門用于零售找零 收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金 1 設(shè)置批準(zhǔn)制度2 定額管理制度3 日常管理責(zé)任制度4 清點(diǎn)盤存制度5 審查入賬制度 備用金控制制度1 設(shè)置批準(zhǔn)制度 對哪些部門 哪些業(yè)務(wù)實(shí)施備用金管理 應(yīng)建立一個規(guī)范的申請 批準(zhǔn)制度 2 定額管理制度 對批準(zhǔn)使用備用金的部門 必須根據(jù)需要事先核定一個科學(xué)合理的備用金定額 3 對備用金指定專人管理 按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用 接受財(cái)會部門的管理及定期報(bào)賬等各項(xiàng)責(zé)任制度 4 清查盤點(diǎn)制度 對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點(diǎn) 防止挪用或?yàn)E用 保證備用金的安全完整 5 審查入賬制度 對備用金使用部門報(bào)銷的所有票據(jù) 財(cái)會部門都要象對其他原始憑證一樣 進(jìn)行嚴(yán)格的審核后才能付款記賬 一 庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計(jì) 1 現(xiàn)金 賬戶與現(xiàn)金日記賬總分類核算與序時核算相結(jié)合2 庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二 備用金核算方法的設(shè)計(jì) 1 會計(jì)部門的 備用金 核算賬戶 其他應(yīng)收款 部門備用金 備用金 2 使用部門的收支登記辦法 貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì) 貨幣資金日常報(bào)告的目的主要是供管理當(dāng)局及時了解當(dāng)期企業(yè)貨幣資金的流動 結(jié)存情況 是為有效地調(diào)度貨幣資金 因此貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告不需要對其進(jìn)行精細(xì)加工 貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解貨幣資金在本期的增加 減少和期末結(jié)存情況 其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)一目了然 具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系 編制方法應(yīng)簡便易行 一 資金流量日報(bào)表 分現(xiàn)金和不同銀行賬戶報(bào)告前日余額 本日收入 本日支出 本日余額等資料 附表一 二 銀行存款支出日報(bào)表 分部門報(bào)告不同銀行賬號的前日累計(jì)未報(bào)銷余額 本日新開額 本日報(bào)銷額和本日累計(jì)未報(bào)銷額 對于累計(jì)五個工作日沒有報(bào)銷的已開支票 要注明原因 附表二 三 大額收支日報(bào)表 按部門 報(bào)告銀行賬戶 對方單位名稱 收付款金額 收付款原因 附表三 四 費(fèi)用開支月報(bào)表 分部門 按費(fèi)用項(xiàng)目 報(bào)告費(fèi)用開支的金額 并注明各部門和各費(fèi)用項(xiàng)目的本月合計(jì) 本年合計(jì) 與月度資金預(yù)算差異超過20 的 要注明并說明原因 附表四 附表一 資金流量日報(bào)表 附表二 銀行存款支出日報(bào)表 附表三 大額收支日報(bào)表 附表四 費(fèi)用開支月報(bào)表 附表五 資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表