財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究
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Accounting Audit 【會(huì)計(jì)審計(jì)】
2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期）
企業(yè)管理中財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究
李 想 1 何 創(chuàng) 2
（1. 交通銀行股份有限公司北京市分行，北京 100070；2. 北京先農(nóng)投資管理有限公司，北京 100089）
摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各類中小型企業(yè)層出不窮，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè) 認(rèn)識(shí)到了改革創(chuàng)新的重要性。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)報(bào)告；改革方向
中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2015）05-0071-03
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概述
企業(yè)要想不斷提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，使資金能夠得到 科學(xué)、合理的運(yùn)用，就要不斷提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使企業(yè) 走上可持續(xù)發(fā)展道路。財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃的過(guò)程中 具有非常重要的作用，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)的處理工作。可是傳統(tǒng) 的財(cái)務(wù)報(bào)告存在一定的局限性，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求。 本文在對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上分析了財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的 內(nèi)容，并針對(duì)其中存在的局限性，提出了相應(yīng)的改革建議。近 年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要 包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)以及資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 籌資風(fēng)險(xiǎn) 這種風(fēng)險(xiǎn)能夠造成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)，以至于企業(yè)所
籌資的資本較高，無(wú)法走上可循環(huán)道路，從而出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，投資規(guī)模也越來(lái)越大，但是其中 存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，而如何能夠找到兩者之間的平衡點(diǎn) 就是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所要面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)在進(jìn)行投資的 過(guò)程中，如果投資投入很大，但是卻沒(méi)有籌集到足夠多的資金， 就會(huì)造成獲利機(jī)會(huì)的流失，如果突然停下正在進(jìn)行的項(xiàng)目， 輕則不能獲取預(yù)期的收益，重則會(huì)讓企業(yè)面臨重大經(jīng)濟(jì)損失， 最終導(dǎo)致企業(yè)虧損或者是負(fù)債；可是，如果企業(yè)的投資規(guī)模 不大，但籌集到了大量的資金，就會(huì)出現(xiàn)大量負(fù)債，企業(yè)要 是不能對(duì)這些資金進(jìn)行科學(xué)、合理的利用，使資金閑置，那 么不僅不能給企業(yè)帶來(lái)收益，甚至還會(huì)增加企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)， 最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)在進(jìn)行籌資的過(guò)程中不僅 要對(duì)自身實(shí)際情況進(jìn)行充分了解，還要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì) 調(diào)查與分析，這樣才能夠有效避免因?yàn)樽陨碓蚨o企業(yè)帶 來(lái)不必要的損失。
2. 投資風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，就要進(jìn)行投資，所以所要面對(duì)
的投資風(fēng)險(xiǎn)就是必不可少的。投資風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在進(jìn)行 投資的過(guò)程中所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)不是靜止不變的，它會(huì) 根據(jù)自身需求以及環(huán)境進(jìn)行變化，所以企業(yè)在投入資金到市 場(chǎng)中后，就會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)的變化而面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦市場(chǎng) 變化與企業(yè)之前的預(yù)期存在較大差異，就會(huì)給企業(yè)造成一定 影響，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是在過(guò)程中進(jìn)行不斷變化的，可能往 好的方向發(fā)展 , 也可能往壞的方向發(fā)展，這就可能造成企業(yè) 投資失誤或者是因?yàn)槊つ繑U(kuò)張，從而導(dǎo)致資金的使用率下降， 最終資金鏈斷裂，失去不斷發(fā)展、壯大的機(jī)遇。
3. 資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 良好的信用已經(jīng)成為現(xiàn)代商業(yè)資金往來(lái)的一項(xiàng)重要因素，
這就需要對(duì)往來(lái)企業(yè)進(jìn)行用科學(xué)、有效的信用評(píng)估。所謂的
資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)在與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行資金往來(lái)過(guò)程中 所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，信用已經(jīng)成為現(xiàn) 代經(jīng)濟(jì)中企業(yè)間商業(yè)往來(lái)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在進(jìn)行 投資之前一定要對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的資信評(píng)估，然 后根據(jù)該企業(yè)的實(shí)際情況制定合理的收款政策。如果在沒(méi)有 對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行全面資信評(píng)估的情況下，就采用信用期限比 較長(zhǎng)的收款政策，而且企業(yè)又沒(méi)有科學(xué)、有效的催款方法， 那么就會(huì)導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回，也就沒(méi)有充足的 資金進(jìn)行再投資，債務(wù)到期了也無(wú)法按時(shí)歸還，最終導(dǎo)致企 業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。所以，企業(yè)在進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中， 必須要在結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的基礎(chǔ)上，科學(xué)分 析往來(lái)企業(yè)的信用狀況，合理選擇舉債方式以及籌資順序， 這樣就可以有效降低資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會(huì)直接影響所需營(yíng)運(yùn)資金的數(shù)額。 如果因?yàn)榉N種原因 , 企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度有所減慢 , 那么企業(yè)對(duì) 營(yíng)運(yùn)資金的需求量將增加。這時(shí) , 如果企業(yè)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金 儲(chǔ)備或借款額度 , 就無(wú)法增加資金投入 , 企業(yè)原有的營(yíng)運(yùn)資金 就會(huì)因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的減慢而無(wú)法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的需要 , 營(yíng)運(yùn)資金將出現(xiàn)一定額度的缺口?，F(xiàn)金周期速度 減慢有以下三個(gè)原因:一是存貨增加。由于企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢, 導(dǎo)致產(chǎn)品積壓 , 庫(kù)存增加 , 存貨周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)。二是收款延遲。 因?yàn)榭蛻舻脑?, 企業(yè)應(yīng)收賬款沒(méi)有按照約定的期限回收 , 導(dǎo) 致收款延遲 , 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期相應(yīng)延長(zhǎng)。三是付款提前。因 為供應(yīng)商或企業(yè)內(nèi)部管理的原因 , 提前償還了供應(yīng)商的貨款 , 導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期減少。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析
1. 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告亦稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)
計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、 現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái) 務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況 說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái) 務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向 所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使 用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送所有者、債權(quán)人、 有關(guān)各方及當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門。年度會(huì)計(jì) 報(bào)表應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)公布。企業(yè)向外報(bào)送的年度會(huì) 計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人將財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)登記完整、 核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、 計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表通常經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)
收稿日期：2015-02-09
作者簡(jiǎn)介：李想（1981-），女，北京人，大學(xué)本科。研究方向：財(cái)務(wù)與金融；何創(chuàng)（1987-），男，廣西玉林市，大學(xué)本 科。研究方向：財(cái)務(wù)與金融。
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【會(huì)計(jì)審計(jì)】 Accounting Audit
2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期）
師審定。
2. 財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用 一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況直接關(guān)系到其未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，而財(cái)
務(wù)報(bào)告則是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的直觀體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告主要是由多 種財(cái)務(wù)報(bào)表組成的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況判斷具有非常重要的作用，具體內(nèi)容為：
第一、能夠全面、直觀、系統(tǒng)的體現(xiàn)出企業(yè)在一段時(shí)期 內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果，企業(yè)管理者對(duì) 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況以及各項(xiàng)任務(wù)目標(biāo)的完成情況等信息能夠 產(chǎn)生更加清晰的認(rèn)識(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也可以及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整， 避免給企業(yè)造成嚴(yán)重影響。運(yùn)用科學(xué)的方法改善企業(yè)管理中 存在的不足，只有不斷提高企業(yè)管理水平，才能充分發(fā)揮出 企業(yè)報(bào)告的作用，正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)管理者的 各項(xiàng)決策提供有利依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
第二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供各項(xiàng)信 息，還能為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解現(xiàn)階段的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)?況提供有力依據(jù)。國(guó)家有關(guān)部門在拿到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之后， 會(huì)對(duì)這些報(bào)告進(jìn)行整理與分析，這對(duì)他們了解不同地區(qū)、不 同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r具有非常重要的作用。因?yàn)橹挥星逦?準(zhǔn)確的掌握各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，才能夠判斷出現(xiàn)階段的國(guó) 民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，從而進(jìn)行有效調(diào)控，使各項(xiàng)資源得到優(yōu)化 配置，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
第三、有利于企業(yè)的投資者、合作者以及債權(quán)人等相關(guān)
方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等信息有個(gè)清 晰、直觀的了解，從而分析、判斷出企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?jié)摿Α?償債能力以及盈利水平等情況，這樣無(wú)論是投資者、還是債 權(quán)人等與企業(yè)相關(guān)方都可以為他們的決策找到有利依據(jù)，避 免了盲目投資、合作以及貸款所帶來(lái)的不必要損失。
第四、能夠?yàn)檎母黜?xiàng)監(jiān)督管理部門提供有效檢查依 據(jù)，保證企業(yè)能夠嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理， 并且避免偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn) 行監(jiān)督、檢查的部門主要有財(cái)政部、審計(jì)部、工商管理部以 及稅務(wù)部等部門。
三、企業(yè)管理中財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)論是對(duì)企業(yè)本身，還是對(duì)相關(guān)企業(yè)與部 門都具有非常重要的作用，所以為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求， 必須要對(duì)其進(jìn)行改革與創(chuàng)新?？墒?，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)告仍然存在一定的局限性，具體包括以下幾方面內(nèi)容：
1. 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂 由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)
務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬 準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè) 固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字， 這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。 財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)數(shù)據(jù)讀取只能規(guī)定每個(gè)讀取數(shù)據(jù)的使用者對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目具體使用的被動(dòng)性特點(diǎn)，使用者只能通過(guò)各 種途徑對(duì)這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至 不厭其煩地去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后 再按照自己的判斷去重新組合和匯總。
了相關(guān)人員與部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況判斷的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致 的結(jié)果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對(duì)用戶的影響，他們無(wú) 法在第一時(shí)間得到最準(zhǔn)確的信息，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，以及做出錯(cuò)誤的決策；第二、是對(duì)占有信息 優(yōu)勢(shì)那部分人的影響，他們能夠?qū)⑿畔⑴哆^(guò)程中出現(xiàn)的時(shí) 間差進(jìn)行有效利用，也就是進(jìn)行內(nèi)幕交易，嚴(yán)重影響了證券 市場(chǎng)的公平性。
3. 側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下 的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯 總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決 策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩 個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé) 發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)
包含了回顧過(guò)去、立足現(xiàn)在和展望未來(lái)三個(gè)環(huán)節(jié)。 4. 財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的財(cái)務(wù)信息不夠完整
目前，大多數(shù)企業(yè)所用的財(cái)務(wù)報(bào)告都比較落后，很多財(cái)務(wù) 信息都不夠完整，例如財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有披露出有關(guān)于衍生金 融工具、研究與開(kāi)發(fā)信息、預(yù)測(cè)性信息以及企業(yè)“軟資產(chǎn)”等 各項(xiàng)信息，這就嚴(yán)重影響了與企業(yè)相關(guān)各方對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn) 確判斷，從而做出錯(cuò)誤決策，具體內(nèi)容為：第一、隨著科學(xué)技 術(shù)水平的不斷提高，各類衍生金融工具層出不窮，如果不對(duì)這 類衍生金融工具的信息進(jìn)行披露，那么就可能導(dǎo)致需要通過(guò)財(cái) 務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)判斷與決策的人員出現(xiàn)不同程度的失誤，因?yàn)?衍生金融工具能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的盈利水平預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進(jìn)行 改革與創(chuàng)新，所以其研究與開(kāi)發(fā)信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?jié)摿Γ峭顿Y者是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的 重要依據(jù)?？墒?，現(xiàn)階段幾乎很少有企業(yè)會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露 相關(guān)信息，這就導(dǎo)致投資者無(wú)法對(duì)這些創(chuàng)新活動(dòng)可能會(huì)在未來(lái) 給企業(yè)帶來(lái)的收益進(jìn)行充分判斷與評(píng)估；第三、企業(yè)的未來(lái)發(fā) 展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告 中卻沒(méi)有相關(guān)預(yù)測(cè)性信息的披露，這就會(huì)影響投資者的判斷； 第四、企業(yè)不只是包含各項(xiàng)硬件設(shè)施，還包括各類軟資產(chǎn)，例 如，人才規(guī)模、技術(shù)水平以及企業(yè)文化等，這些因素對(duì)企業(yè)的 影響越來(lái)越大，如果不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，則無(wú)法真實(shí) 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?
四、企業(yè)管理財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與創(chuàng)新方向
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)、準(zhǔn)確性無(wú)論是對(duì)于企業(yè)管理者、 投資者還是其他相關(guān)方都是非常重要的，所以針對(duì)現(xiàn)階段我 國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的不足，提出了相應(yīng)的改革與創(chuàng)新方 向，具體內(nèi)容為：
1. 應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存
貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益 顯示出來(lái)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不 管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估， 而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批 評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要 深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力
2. 沒(méi)能及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行披露 資本的確認(rèn)問(wèn)題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，具有 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是沒(méi)有間斷，每天都在連續(xù)進(jìn)行的， 很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。
所以財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)信息也是隨之不斷變化的?？墒?，由于
2. 應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露
我國(guó)現(xiàn)階段的各項(xiàng)技術(shù)水平還不夠成熟，信息傳遞較慢，不
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎(chǔ)上
能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露。這就導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)
得出的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，幣值并沒(méi)
性與會(huì)計(jì)信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了矛盾，從而嚴(yán)重影響
有很大變化，所以在這種情況得到的收益信息與全面的收益
CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 72
信息是差不多的，所以，需要財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策的各方都不 會(huì)受到多大影響，可以根據(jù)這一信息做出正確判斷?？墒牵?隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)環(huán)境都變得越來(lái) 越復(fù)雜，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計(jì)算方法出的收益信息 與企業(yè)的全面收益信息差距越來(lái)越大，這就可能導(dǎo)致企業(yè)相 關(guān)方做出錯(cuò)誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利 益或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利 益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益， 有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
3. 應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露 現(xiàn)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)信息反應(yīng)的都是企業(yè)過(guò)
去一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，需要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策的相關(guān) 方只能根據(jù)這些過(guò)去信息來(lái)推斷其未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，可是有很 多企業(yè)都是在進(jìn)行積極的創(chuàng)新與改革的，如果只根據(jù)過(guò)去的 信息進(jìn)行推斷，很難對(duì)其未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r做出最準(zhǔn)確的判斷， 所以對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資 的重要依據(jù)。
（上接第 69 頁(yè)）程序。工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文 件。⑤工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。 在審計(jì)中，目前建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，有的項(xiàng)目發(fā)生變更，未 及時(shí)辦理變更或簽證手續(xù)，而是事后補(bǔ)資料 ; 有的結(jié)算項(xiàng)目 只簽增加部分，相應(yīng)被替換減少的項(xiàng)目，卻沒(méi)有簽證扣減。 因此跟蹤審計(jì)要敦促建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，盡量減少項(xiàng)目 實(shí)施過(guò)程中的調(diào)整和變更，嚴(yán)格控制合同外增項(xiàng)增資。
Accounting Audit 【會(huì)計(jì)審計(jì)】
2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期）
4. 應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，
它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影
響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān) 的利益集團(tuán)來(lái)講，均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到 一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)， 那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義；其次， 了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資 產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信 息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)管理中具有非常重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財(cái)務(wù)報(bào)告卻存在一定的局限性，無(wú)法適 應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn) 行改革與創(chuàng)新。
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（責(zé)任編輯：辛美玉）
子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合 同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法 律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法。 審計(jì)還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺(jué)遵守國(guó)家和省、市、縣（區(qū)） 的各項(xiàng)投資和基建管理制度。跟蹤審計(jì)工作要敦促建設(shè)單位在 工程竣工后及時(shí)辦理工程結(jié) ( 決 ) 算，相關(guān)建設(shè)資料要及時(shí)完 整地收集、整理、立卷、歸檔等。
六、跟蹤審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)竣工驗(yàn)收及竣工結(jié) ( 決 ) 算的審計(jì)
竣工驗(yàn)收交付分為單位工程驗(yàn)收和單項(xiàng)工程交付使用驗(yàn) 收。要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng) ; 一定要深入現(xiàn) 場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及 變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)必要時(shí)要對(duì)隱蔽 工程進(jìn)行重新檢查核實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施 工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備?？⒐そY(jié)算審 核前，要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi) 容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審 核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單
七、結(jié)束語(yǔ)
總之，政府投資項(xiàng)目跟蹤 審計(jì)解決了事后審計(jì)的弱效性 問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)事先預(yù)防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評(píng)價(jià) 多項(xiàng)職能。它在有效控制工程造價(jià)、完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提 高投資效益等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
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（責(zé)任編輯：孫偉明）
73 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS
200
5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )
勞動(dòng)合同0上簽了字, 心里又后悔的過(guò)程; 有的更有甚者, 反悔鬧
?中國(guó)石化集團(tuán)公司煉化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部 2005 年 3月 5改
事。在此, 我們所經(jīng)歷的改制分流的痛楚過(guò)程和艱辛, 足以說(shuō)明
制分流完成情況統(tǒng)計(jì)匯總6
這些。意識(shí)形態(tài) (如道德 ) 的力量是有效的, 歷史上海瑞的剛直
? 5巴陵石化簡(jiǎn)報(bào)6 2005年 3月 28日第 7期
不阿可以為證。但意識(shí)形態(tài)的力量有時(shí)是有限的, 海瑞的罕見(jiàn)和
?2002年 3月中國(guó)石化企 ( 2002) 67號(hào)文件5中國(guó)石油化工
盛名也可以為證。
集團(tuán)公司改制分流試點(diǎn)意見(jiàn)6
? 中國(guó)石化320014人字 99號(hào)
注釋:
à, á 中國(guó)石化企 ( 2003) 174 號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國(guó)石油化工集
諾思* : 道格拉斯. 諾思 ( DOUGLASSC. NORTH ) 1920出生,
團(tuán)公司改制分流事實(shí)意見(jiàn)的通知6
美國(guó)人。由于他建立包括產(chǎn)權(quán)理論、國(guó)家理論和意識(shí)形態(tài)理論在
?中國(guó)石化人勞 ( 2003) 70號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國(guó)石油化工集團(tuán)
內(nèi)的/ 制度變遷理論0。而獲得 1993 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。著有
公司改制分流事實(shí)意見(jiàn)中有關(guān)規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系的具體規(guī)定的通
5制度. 制度的變革與經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)6 5制度變遷與美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6等。
知 6
1 國(guó)經(jīng)貿(mào)企改320024859號(hào)
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諾思: 5制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效6
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策
楊 斌
(湖南懷化醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校, 湖南懷化 418000)
摘 要: 財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中, 存在著信息含量不完整、反映不準(zhǔn)確、披露不及時(shí)、項(xiàng)目 結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題, 就必須堅(jiān)持效益大于成本的原則; 就必須擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容, 制定相 應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性, 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。只有解 決好這些問(wèn)題, 才能為報(bào)表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。
關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè); 財(cái)務(wù)報(bào)告; 問(wèn)題; 對(duì)策
Abstract: The report o f financia l a ffa irs is the fina l output inform ation o f business accounting . In the curren t reports o f financia l affa irs,
there ex ist som e problem s, such as the
inform ation conta in ing is not com plete, the
inform ation isn t' re flected accurate ly and
revea led tim ely, the
project structure is not reasonab le. In order to so lve these prob lem s,
its' necessary
to expand the scope fo r revealing in fo rm ation, add appropr ia te
annota tions to the report, w ork ou t re lative accountancy regu lations,
renew accountancy affirm ation、accounting crite rion, shorten the in terva l for
repo rting,
g ive the repo rtm ore tim ly,
adjust the report s' struc ture and improve the ach ievem ent report for financial affa irs.
O n ly all the prob-
lem s been
settled can prov ide the users w ith var ious qua lified informa tion.
K ey W ords: m ode rn ente rprise; report o f financial a ffa irs; prob lem; counterm easure
一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題 市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有
會(huì)計(jì)一般原則中的客觀性, 要求 / 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生 利于特殊信息需要的/ 專用0財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和
的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù), 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果0。但在市場(chǎng) 方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信
需求不斷變化的情況下, 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐, 其 息偏好不同, 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用
披露的會(huì)計(jì)信息存在著許多問(wèn)題和不足, 正在逐步失去其相 格式的報(bào)表, 實(shí)在難以滿足上述需求。再次, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核
關(guān)性。 心是企業(yè)的有形資產(chǎn), 而對(duì)企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟
( 一 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整。首先, 完整性缺乏是現(xiàn) 資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映,
行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模 一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。
式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無(wú)聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)
反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和控 值的動(dòng)力所在, 其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì), 1995年美國(guó)很多企
制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì), 因?yàn)?業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá) 60% , 特別是根據(jù) 1997
不與企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān), 因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映, 年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告, 世界第一品牌可口可樂(lè)的品牌價(jià)值高達(dá)
但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)。其次, 479. 78億美元, 中國(guó)第一品牌紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá) 353 億元
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào) 人民幣。由此可見(jiàn), 在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中, 無(wú)形資產(chǎn)
表, 它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息, 并將不同企業(yè)的財(cái) 在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)
務(wù)報(bào)表予以程式化。然而, 隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起, 務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無(wú)法充分反映, 以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟
5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )
之類的股票上市后, 其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出 3~ 8倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。
( 二 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠準(zhǔn)確。不可否認(rèn), 在會(huì)計(jì)確認(rèn) 和會(huì)計(jì)計(jì)量中, 估計(jì)和判斷客觀存在, / 不確定性0貫穿著整個(gè)會(huì) 計(jì)處理過(guò)程。事實(shí)上, 只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為主, 那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。例 如, 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提, 固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定, 無(wú)形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)壽命認(rèn)定, 職工退休金和遞延所得稅等。這些都會(huì)影響到會(huì) 計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再有, 在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中, 不可掩蓋地存在以 下幾種現(xiàn)象:
1、重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)資料反映如實(shí), 那就 必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì), 而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因 此, 當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí), 會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏 / 實(shí)質(zhì)重于形 式0原則運(yùn)用的典型例子, 但不可否認(rèn)的是/ 法律形式0取代 / 經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)0在會(huì)計(jì)處理中很有市場(chǎng)。例如, 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論, 資產(chǎn)被定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益, 但是, 究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn) 值去計(jì)量? 有多少歷史成本屬性對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí) 相符? 再如, 在進(jìn)行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售處理時(shí), 會(huì)計(jì)人員往往 在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為收入, 但經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是與該商品相 聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移或排除。
2、重成本而輕價(jià)值。成本、價(jià)格和價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的三個(gè)重 要概念, 但具體到會(huì)計(jì)核算, 要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻 并不容易。譬如, 對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言, 若以一定價(jià)格購(gòu)進(jìn)一 臺(tái)固定資產(chǎn), 當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后, 原來(lái)支付的價(jià) 格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分, 在會(huì)計(jì)學(xué)之中, 這時(shí)價(jià)格就 轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征, 價(jià)值 則代表了資產(chǎn)的流量特征, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的 原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來(lái) 會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值卻是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng) 或角度上的。因此, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。
3、重利潤(rùn)核算而輕現(xiàn)金流量。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭(zhēng)體現(xiàn)資產(chǎn) 負(fù)債觀, 而非收入費(fèi)用觀, 但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終如一地貫 徹這一思想。例如: 過(guò)分注重盈利的核算; 過(guò)分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的 配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià); 過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。而對(duì)代表企業(yè) 實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。但是, 會(huì)計(jì)信息使用者 所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間, 金額以及概率分布的信 息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力, 并通過(guò)分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來(lái)調(diào)整投資策略。
( 三 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí) 1、重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。
隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異, 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā)生了急劇變化, 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí) 轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供/ 實(shí)時(shí) 0信息。為了向 企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況, 現(xiàn)行財(cái) 務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法 達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求, 披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng), 會(huì)計(jì)信 息的不確定性大大增加, 過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害 于決策。英國(guó)巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此, 滿足用戶
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信息需求, 提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的 共同心愿。
2、重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的 匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的 交易和事項(xiàng), 事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況 下, 我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系 去推測(cè)企業(yè)的未來(lái), 但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下, 不可能直 接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái), 這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告 的相關(guān)性大大降低。
(四 )財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主 要體現(xiàn)在損益表上: 第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折 扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì) 量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們, 管理者不能從表中了解 客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額, 管理者就難以知道 企業(yè)為擴(kuò)大銷售和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施情況。第 二、未將非常損益與正常損益分開(kāi)。非常損益是指非管理當(dāng)局所 能控制的損益項(xiàng)目, 其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性, 表內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收支 包含較廣, 非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正 常損益分開(kāi), 這就使人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營(yíng) 決策的結(jié)果, 哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。 從而不利對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量作出正確預(yù) 測(cè)。第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單 列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。此外, 附注內(nèi)容簡(jiǎn)單粗糙, 財(cái)務(wù)情況說(shuō) 明書(shū)形式單一, 缺失重要信息披露等等, 也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 中存在的問(wèn)題。
二、解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的對(duì)策
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用需求的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展 的兩大動(dòng)力。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化, 為企業(yè)內(nèi) 外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù), 對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮:
(一 )擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。按照財(cái) 務(wù)報(bào)告的充分揭示原則, 凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所 必要的信息均應(yīng)完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng) 揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行 財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際, 適當(dāng)擴(kuò)展信息披 露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息, 還要披露非財(cái)務(wù)信息; 不僅要有 定量信息, 還要披露定性信息; 不僅要有確定的信息, 還要披露不 確定的信息; 不僅要有歷史信息, 還要披露預(yù)測(cè)信息; 不僅要有整 體信息, 還要披露分部信息。因此, 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾 個(gè)方面加以改進(jìn):
1、要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示, 將金融衍生工具納入表內(nèi), 充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn) 的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響, 以配合我國(guó)資本市場(chǎng) 的發(fā)展和完善。
2、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的 披露。
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3、要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷 史信息的同時(shí), 要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì), 諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市 場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的 預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。
4、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因 素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失 等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。
5、要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司 經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用, 虛增企業(yè)利潤(rùn), 可 能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。
6、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比, 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告 仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注 長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的 5 倍, 因而適當(dāng)增加報(bào)表附注, 增加有用 信息的披露, 是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的, 也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全 面性、相關(guān)性的有效手段。
( 二 )制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。隨著我 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須 創(chuàng)新, 才能解決內(nèi)容復(fù)雜, 而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難 題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大, 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量 屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度, 不以貨幣量度為 限, 鼓勵(lì)使用其他量度, 作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如: 衡量一個(gè)企 業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景, 可以用從以下幾方面進(jìn)行度量: 1 市 場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化; o 顧客滿意度可用 / 很滿意0、/ 滿 意0、/不滿意0等概念量化; ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化。可見(jiàn), 會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框, 就很難在確認(rèn)和 披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì) 價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變, 由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 轉(zhuǎn)變, 同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響, 來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相 關(guān)性和可靠性, 解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的 問(wèn)題。
( 三 )縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。當(dāng)前, 企 業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn), 經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著, 會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。 而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需 要。因此, 首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。 一方面, 定期報(bào)告仍要存在, 作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù); 另一方 面, 編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的 及時(shí)性, 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法, 在時(shí)間 上采用季報(bào)編制形式, 在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出, 避免/ 小而全0。隨 著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的 處理與反映, 會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成, 計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成 報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次, 必須建立和 完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成 為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形 式上, 還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬, 減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播 與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī) 定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng), 這樣不僅給使用者獲取企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷, 而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至 多套帳的做法。再有, 職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在
5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )
網(wǎng)站上公布, 能以最快的速度將問(wèn)題揭露, 使會(huì)計(jì)信息的用戶早 做防范。
(四 )調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表 1、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下
的核心部分) ) ) 財(cái)務(wù)報(bào)表, 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量 表, 應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整, 將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核 心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù), 是指正常的或經(jīng) 常的交易或事項(xiàng)。例如, 正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的 非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是 非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然, 核心業(yè)務(wù)和非 核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的, 也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù), 可以力保集中資源向使用 者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。
2、改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí), 可以充分借 鑒英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀 點(diǎn), 即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下, 增加一張與之同等重要的全 面收益表, 來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn) 負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方 法有以下優(yōu)點(diǎn): 一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式, 避免因 報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變; 二是增加了未實(shí)現(xiàn) 利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度, 有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性 和公司間報(bào)表的可比性; 三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資 產(chǎn)負(fù)債表加工而成, 編制成本可降至最低。在我國(guó)推行全面收益
表 , 不僅必要, 而且可能, 這是因?yàn)? 首先, 在現(xiàn)階段推行全面收益
表 , 對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露, 保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益, 進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展, 都十分必要。其次, 推行全面收 益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我
國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有 者權(quán)益部分, 如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。 隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展, 政府部門也在抓緊制定衍生金融工 具準(zhǔn)則, 如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性, 那么就必須 解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法還是在 現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加全面收益表。再次, 推行全面收益表還是會(huì) 計(jì)國(guó)際化的需要。我國(guó)已經(jīng)加入 W TO, 根據(jù)現(xiàn)有 W TO 協(xié)定中的 一些基本原則和條款, 在/ 合理、客觀、公正0的前提下, 我國(guó)將逐 步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。另外, 國(guó)內(nèi)有些企業(yè)不斷在國(guó)際資本市場(chǎng) 上市籌資, 他們也要求縮小與國(guó)際慣例之間的現(xiàn)實(shí)差異, 降低公 司的籌資成本。
總而言之, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖 擊, 必須改革, 但改革中我們一定要堅(jiān)持效益大于成本的原則, 一 定要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論與方法, 一定要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范 內(nèi)進(jìn)行。只有這樣, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
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