高級財務(wù)會計第六章財務(wù)報告.ppt

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第六章 財務(wù)報告,學(xué)習(xí)目的,掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法 掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法 掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法 掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法 掌握每股收益的計算方法,,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,一、財務(wù)報告的種類及編制的基本要求 財務(wù)報告(又稱財務(wù)會計報告)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括五個組成部分：,財務(wù)會計報表編制的基本要求,(一)數(shù)字真實、準(zhǔn)確 (二)內(nèi)容完整、公允 (三) 報送及時 (四)手續(xù)完備,(一)核實資產(chǎn) (二)清理債務(wù) (三)復(fù)核成本 (四)內(nèi)部調(diào)賬—依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制” (五)試算平衡—三項平衡 (六)結(jié)賬 ①損益類賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 ②將本年利潤凈額結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配 ③進行利潤分配并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬 ④將資產(chǎn)負債表賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,二、財務(wù)會計報表編制的準(zhǔn)備工作,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的格式 編制資產(chǎn)負債表的意義P259 編制基礎(chǔ)：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 左方資產(chǎn)按其流動性（變現(xiàn)能力）強弱順序依次排列： 1）流動資產(chǎn)；2）非流動資產(chǎn) 右方權(quán)益按要求償還先后順序依次排列： 1）流動負債； 2）非流動負債； 3）最后列所有者權(quán)益,格式：一般有三種 1）賬戶式—我國會計準(zhǔn)則規(guī)定用格式 2）報告式 3）財務(wù)狀況式,資產(chǎn)負債表（簡表） 編制單位： 年 月 日 單位：,企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。 (一)“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。,二、資產(chǎn)負債表的編制方法,(二)“期末余額”的填列方法,“期末余額”是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得： 1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、短期借款等； 2．根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨” 等。,3．根據(jù)有關(guān)明細科目的余額分析填列** （1）應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①應(yīng)收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ②預(yù)收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ③與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細賬貸方余額 （2）預(yù)付賬款項目應(yīng)根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①預(yù)付賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ②應(yīng)付賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ③待攤費用賬戶期末余額,(3)應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)以下兩個明細賬戶余額計算填列： ①應(yīng)付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ②預(yù)付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) (4)預(yù)收賬款項目應(yīng)根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①預(yù)收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ②應(yīng)收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ③預(yù)提費用期末貸方余額 (5)未分配利潤項目應(yīng)根據(jù)利潤分配—未分配利潤明細賬戶余額填列。,【例1】下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的有( )。(多選題) A．“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 B．“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C．“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D．“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 【例2】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為6000萬元，其中，“應(yīng)收賬款”明細賬的借方余額為8000萬元，貸方余額為2000萬元。年末計提壞賬準(zhǔn)備后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為150萬元。假定不考慮其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額為( )萬元。(單選題) A. 5850 B. 6000 C. 7850 D. 8000,4．根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列； 如“長期借款”項目就是根據(jù)長期借款賬戶的期末余額減去“長期借款—一年內(nèi)到期的長期借款：明細科目余額后填列的。 5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 如“應(yīng)收賬款”、“存貨” 、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”、“無形資產(chǎn)” 等。,資 產(chǎn) 負 債 表 會企01表 編制單位: 年 月 日 單位:元,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表的內(nèi)容和格式 (一)利潤表的內(nèi)容 利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 作用P265 原理：收入－費用＝利潤 利潤表的格式 單步式 多步式（我國企業(yè)基本采用多步式結(jié)構(gòu)）,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,二、利潤表的編制 (一)“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 (二)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。 (三)利潤表有關(guān)項目的列示說明 1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。 2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。,“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 “銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 “管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。 “財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 “資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。,3.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 4.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額(不包括處置投資形成的收益)。 5.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。 6.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 7.“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。,三、每股收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。 (一)基本每股收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。,【例3】甲股份有限公司2007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，2007年12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲股份有限公司2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。 甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625(萬股 ) 甲股份有限公司2007年的基本每股收益＝10900÷13625＝0.8元。,(二)稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念和意義 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款等。即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。,一、現(xiàn)金流量表的概念和意義,現(xiàn)金流量表是原先財務(wù)狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會于1987年批準(zhǔn)生效，因而有時被稱為FASB95號表。 編報現(xiàn)金流量表的意義 1.彌補了資產(chǎn)負債信息量的不足 2.便于從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)進行考核 3.了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和原則,（1）現(xiàn)金收付基礎(chǔ)。 （2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。 一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映。 但下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映： 一是某些金額不大的項目。如處置固定資產(chǎn) 二是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目。如證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項目，可以以凈額反映。 （3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。 （4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 （5）重要性原則。,三、現(xiàn)金流量的分類,現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為以下三類。 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。,(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。,四、現(xiàn)金流量表的格式和結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，還應(yīng)單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補充資料： (1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； (2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動； (3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。,(一)現(xiàn)金流量表格式 現(xiàn) 金 流 量 表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元,,,(二)現(xiàn)金流量表補充資料披露格式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。,,五、現(xiàn)金流量表的編制,一、主表的編制方法 現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是根據(jù)每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬進行填列。 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。,二、附表（補充資料的編制原理與方法） 1.補充資料的編制原理： 以本年凈利潤為基礎(chǔ) 扣除不因其當(dāng)期現(xiàn)金增加的收入項； 加回不引起當(dāng)其現(xiàn)金減少的支出項； 剔除不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的內(nèi)容 2.補充資料的編制方法 附表的各項目金額是相應(yīng)會計賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。,一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 1：凈利潤，取自利潤表“凈利潤”項目。 2：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取“資產(chǎn)減值損失”賬戶所屬“計提的壞賬準(zhǔn)備”及“計提的存貨跌價準(zhǔn)備”、 “計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計提的在建工程減值準(zhǔn)備”、“計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”、“計提的長期投資減值準(zhǔn)備”等明細賬戶的借方發(fā)生額。 3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發(fā)生額。,一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 4：無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 6：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。,所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： (一)凈利潤； (二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； (三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； (四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等； (五)按照規(guī)定提取的盈余公積； (六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。,二、所有者權(quán)益變動表格式,本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點，除列示直接計入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤。 本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列。,所有者權(quán)益變動表 ××年,,三、所有者權(quán)益變動表的列報說明 （一）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明 （二）上年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。 （三）本年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。,注意：利潤表中的公允價值變動收益,第五節(jié) 會計報表附注,一、不符合會計核算基本前提的說明 二、重要會計政策和會計估計的說明 三、重要會計政策和會計估計變更的說明 四、或有事項的說明 五、資產(chǎn)負債表日后事項的說明 六、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明 八、企業(yè)合并、分立的說明 九、會計報表重要事項的說明 十、收入 十一、其他有助于理解和分析會計報表的事項,