《財務會計報告》PPT課件.ppt

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第八章財務會計報告,財務會計報告概述；資產(chǎn)負債表；利潤表；財務報告的報送與審核；,本章內(nèi)容,,史淑女,經(jīng)濟業(yè)務,,成本計算,填制審核會計憑證,,,,財產(chǎn)清查,,編制會計報表,登記賬簿,,會計核算方法的應用程序,設置賬戶,復式記賬,,,,,,,他是會計循環(huán)的終點,記賬憑證,收付轉款款賬,日記賬,現(xiàn)銀金存,科目匯總表,匯總記賬憑證,匯匯匯總總總收付轉,會計核算的程序與會計報表的生成,財務報告分析,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,或,,或,,或,,經(jīng)濟業(yè)務,原始憑證,明細賬,總賬,第一節(jié)財務會計報告概述,一、財務報告的含義財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、附表及會計報表附注和財務情況說明書。,財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性描述。,財務報告=財務報表？？？？？,財務報告≠財務報表,財務會計報告的內(nèi)容,財務會計報告,會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。,資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表,數(shù)字,會計報表附注財務情況說明書注冊會計師審計報告,文字,,,,二、財務會計報告的作用（也叫會計報表的目標）,1、可以總括、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果以及財務收支情況。2、是信息使用者（投資者、債權人、銀行等）了解企業(yè)狀況、進行決策的依據(jù)。3、供企業(yè)內(nèi)部管理人員了解自身情況，改善管理，提高效益。4、對政府部門提供實施管理和監(jiān)督的信息資料。,,,,資產(chǎn)負債表（財務狀況）,,,4.報送及時,3.計算準確,1.數(shù)字真實,2.內(nèi)容完整,,,,5.便于理解,三、財務報表的編制要求,基本要求1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎2、前后各期保持一致3、考慮項目的重要性。（重要項目單獨列報，非重要項目合并列報）4、一般情況下，報表中的資產(chǎn)和負債項目、收入和費用項目不能抵消列示。5、其他要求,會計報表是會計人員根據(jù)日常會計核算資料歸集、加工、匯總而形成的結果，是會計核算工作的總結。,四、財務報表的種類,總結,資產(chǎn)負債表：靜態(tài)/外部/月報/個別（合并）,利潤表：動態(tài)/外部/月報/個別（合并）,現(xiàn)金流量表：動態(tài)/外部/年報/個別（合并）,所有者權益變動表：動態(tài)/外部/年報/個別（合并）,五、期末賬項調(diào)整與結轉,——編表前的準備工作,會計工作底稿*（略）,對賬與結賬,1,,期末賬項結轉,期末賬項調(diào)整,,1,,2,舉例,1、應計收入的調(diào)整,2、預收收入的調(diào)整,3、應記費用的記錄,4、預付費用的分配,某企業(yè)本年第四季度出租房屋一套，月租金2000元，合同約定租金于季末結算，則該企業(yè)于本年10月份應確認這筆租金收入，作調(diào)整記錄。,借：其它應收款2000貸：其它業(yè)務收入2000,,,2、預收收入的調(diào)整,某企業(yè)本年第四季度初收到房屋租金6000元，合同約定租金于季末結算，則該企業(yè)于本年10月份應確認這筆租金收入，作調(diào)整記錄。,借：其它應付款2000貸：其它業(yè)務收入2000,,3、應記費用的記錄,A企業(yè)2006年12月1日向銀行取得三年期借款50萬元，年利率6%，借款合同規(guī)定到期一次還本付息。因此，該筆借款2006年12月份應計利息2500元。,借：財務費用2500貸：長期借款2500,,4、預計費用的分配,A企業(yè)2007年1月一經(jīng)營租賃方式租入門市一間，并對其進行裝修，共發(fā)生裝修支出120000元，該門市租期5年，發(fā)生裝修支出會計分錄及每月攤銷分錄,裝修支出時借：長期待攤費用120000貸：銀行存款其它業(yè)務收入120000每月攤銷借：銷售費用2000貸：長期待攤費用2000,（二）期末賬項結轉,1、結平損益類賬戶2、截屏“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶初“未分配利潤”明細賬以外的其他明細賬,本年利潤,,,主營業(yè)務收入,,,,主營業(yè)務成本,,,,其他業(yè)務收入,,,,其他業(yè)務成本,,,,營業(yè)稅金及附加,,,,管理費用,,,,銷售費用,,,,財務費用,,,,投資收益,,,,營業(yè)外收入,,,,營業(yè)外支出,,,,,凈利潤,所得稅費用,,,,利潤分配——（去向),,,本年利潤,,,利潤分配——未分配利潤,,,,①結轉本年凈利潤,②利潤明細賬對沖，計算出年終未分配利潤,第二節(jié)資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的概念與作用（一）資產(chǎn)負債表的含義反映企業(yè)在某一特定時日財務狀況的會計報表。,第二節(jié)資產(chǎn)負債表,（一）資產(chǎn)負債表的含義它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負債、所有者權益三個基本要素相互關系的靜態(tài)報表。,（二）資產(chǎn)負債表的作用可以了解企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額及其構成情況、企業(yè)負債和所有者權益狀況可以評價企業(yè)的償債能力和籌資能力可以考察企業(yè)資本的保全和增值情況可以分析企業(yè)財務結構的優(yōu)劣和負債經(jīng)營的合理程度可以預測企業(yè)未來的財務狀況和財務安全程度等,,,,,會計恒等式,會計要素,客觀與謹慎,資產(chǎn)負債表的理論基礎,資產(chǎn)負債表的理論前提,資產(chǎn)負債表的理論元素,資產(chǎn)負債表的理論原則,會計分期,二、資產(chǎn)負債表的編制原理,,流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn),,流動負債非流動負債,實收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤,,,（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容,負債,資產(chǎn),所有者權益,第二節(jié)資產(chǎn)負債表,三、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容,資產(chǎn)負債表的構成,資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等正表則列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目資產(chǎn)項目：按資產(chǎn)流動性分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；負債項目：按償還期限長短分流動負債和長期負債；所有者權益項目：按照其形成來源的不同劃分可以分為：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,,（二）資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式。,1、賬戶式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”為平衡原理，采用左右結構，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負債和所有者權益，左右兩邊的總計數(shù)保持平衡。我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表。,賬戶式,2、報告式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表采用上下垂直結構。,第二節(jié)資產(chǎn)負債表,以“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”為平衡原理,報告式,編制資產(chǎn)負債表,主要式填寫該表各項目的“年初余額”和“期末余額”。1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應做相應調(diào)整。2.“期末余額”的填列方法：※“期末余額”—月末、季末、年末等的數(shù)字。,（三）資產(chǎn)負債表的編制方法,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末余額”填列,根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列,比較資產(chǎn)負債表,（三）資產(chǎn)負債表的編制方法,資產(chǎn)負債表主要項目的填列方法如下：1、直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。2、根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列。3、根據(jù)若干個明細科目余額計算填列。4、根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列。,1、直接根據(jù)總賬賬戶余額填列“直接填列”是指不必計算和分析，直接抄列有關賬戶的期末余額。資產(chǎn)負債表共有26個原始填列項目采用直接填列方法。其中，屬于資產(chǎn)方的有12個項目，屬于權益方的有14個項目。,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,,,,,投資性房地產(chǎn),,直接填列的資產(chǎn)方有以下12個項目,直接填列的資產(chǎn)方,在建工程,工程物資,,應收票據(jù),應收利息,固定資產(chǎn)清理,開發(fā)支出,商譽,遞延所得稅資產(chǎn),應收股利,交易性融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn),,,2、直接填列的權益方有以下14個項目,直接填列的權益方,,,應交稅金,交易性融負債,應付股利,應付票據(jù),短期借款,應付利息,應付職工薪酬,其他應付款,預計負債,遞延所得稅負債,實收資本,資本公積,庫存股,盈余公積,填入“資產(chǎn)負債表”中的“貨幣資金”項目,（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法,2、根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。,合計2000+30000=32000,,,,填入“資產(chǎn)負債表”中的“存貨”項目,（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法,（2）根據(jù)總賬期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。,合計40000+54000+16000=110000,,,,,貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金,存貨=在途物資+原材料+庫存商品+周轉材料+委托加工物資+材料成本差異+生產(chǎn)成本+發(fā)出商品等,未分配利潤=+（-）利潤總額（+）-利潤分配,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,,,,,,,計算填列的資產(chǎn)方有以下9個項目。（1）“貨幣資金”項目。（2）“其他應收款”項目。（3）“存貨”項目。（4）“持有至到期投資”項目。（5）“長期股權投資”項目。（6）“固定資產(chǎn)”項目。（7）“生物性生物資產(chǎn)”項目。（8）“油氣資產(chǎn)”項目。（9）“無形資產(chǎn)”項目。計算填列的權益方有以下1個項目。“未分配利潤”項目。本項目反映企業(yè)積累的尚未分配的利潤,（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法,3、根據(jù)若干個明細科目余額計算填列表現(xiàn)最典型的有“待處理財產(chǎn)損溢”總分類賬下設的“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個二級賬戶，就直接構成資產(chǎn)負債表項目。,20000,30000,3000,7000,4000,8000,6000,9000,3000,（預收性質(zhì)）,（應收性質(zhì)）,合計20000＋30000＋6000＝56000,填入“資產(chǎn)負債表”的“應收賬款”項目,合計8000＋4000＝12000,填入“資產(chǎn)負債表”的“預收款項”項目,,,,,,（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法,4、根據(jù)總賬及其所屬明細賬期末余額分析計算填列。如“長期借款”（歸還期已不滿1年的應計入“一年內(nèi)到期的非流動負債”）等。,【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。,還款期2年,還款期6個月,,,應填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目,應填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目,補充：5、根據(jù)本表有關數(shù)字計算填列,資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元,各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),第三節(jié)利潤表,一、利潤表的概念與作用（一）利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。,利潤表２００5年盈利：５００萬,利潤表２００6年盈利：６００萬,利潤表２００7年盈利：６４０萬,,,（一）利潤表的含義,它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入—費用+利得-損失”會計等式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費用、利得、損失的相互關系，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。,（二）利潤表的作用,有助于分析和預測企業(yè)的獲利能力；有助于分析與預測企業(yè)的長期償債能力；有助于考核管理當局的經(jīng)營業(yè)績；有助于合理地分配經(jīng)營成果。,二、利潤表的結構和內(nèi)容,,,,,1、理論依據(jù),2、利潤表的結構,利潤表有賬戶式和報告式兩種格式。利潤表賬戶格式采用T字形賬戶，將各項收益列于右方，將各項成本成本費用損失列于左方，以差額表示企業(yè)的損益。利潤表采用報告式的上下加減結構，有多步式和單步式兩種格式。單步式以垂直形式將所有各項收益列示于表的上端，然后將費用損失列于其下，最后按收支差額一次結出企業(yè)的凈損益。多步式是按一定順序，將經(jīng)營中的收益、成本費用與損失按不同的職能環(huán)節(jié)互相配合劃分為若干階段，逐步計算企業(yè)的財務成果。我國企業(yè)采用多步式的報告形式,利潤表（簡化的賬戶式）,,,主營業(yè)務收入,,主營業(yè)務成本,,其他業(yè)務收入,,其他業(yè)務成本,,營業(yè)稅金及附加,,管理費用,,銷售費用,,財務費用,,投資收益,,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,,總計,所得稅費用,,總計,2117200,45150,2117200,2117200,33930,單步報告式利潤表,,《利潤表的編制》課件,利潤表編制單位：年月單位：元,多步報告式利潤表,利潤表會企02表編制單位：20年8月單位：元,“本月金額”根據(jù)有關賬戶本期發(fā)生額填列,,主營業(yè)務成本期末余額2040000,,,,其他業(yè)務成本期末余額80000,,,,,營業(yè)稅金及附加期末余額120000銷售費用期末余額180000（以下略）,,,,,,,計算填列,直接填列,利潤表會企02表編制單位：20年8月單位：元,2.“本年累計金額”填列方法,反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。,【例】長城公司2007年7月累計營業(yè)收入為6150000元（見表12－2），8月的營業(yè)收入為380000元。到8月末的“本年累計數(shù)”就是以上二者之和（9950000元，見表12－3）。其他累計數(shù)的計算依此類推。,三、利潤表的基本編制方法,“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。,資產(chǎn)負債表與利潤表之間的聯(lián)系,資產(chǎn)負債表,所有者權益部分,未分配利潤（期末）,＝未分配利潤（期末）,－利潤分配（本期）,凈利潤（本期）,＋未分配利潤（期初）,利潤表及利潤分配表,,,,,會計報表附注,二、會計報表附注的主要內(nèi)容（1）不符合會計核算前提的說明；（2）重要會計政策和會計估計的說明；（3）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正和說明；（4）或有事項的說明；（5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明。,會計報表附注,二、會計報表附注的主要內(nèi)容（6）關聯(lián)方關系及其交易的說明；（7）重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明；（8）會計報表重要項目的說明；（9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,本章小結,會計信息主要以財務報表形式傳遞給使用者資產(chǎn)負債表反映企業(yè)特定時點的財務狀況利潤表反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果——權責發(fā)生制報表附注是對報表列示項目和未列示事項的進一步解釋——與報表同等重要不可或缺,