四稅收理論和稅收制度

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精選資料 第四章 稅收理論和稅收制度 重點(diǎn)：我國稅收制度的特征和現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容；國際稅收。 難點(diǎn)：不同稅率的計(jì)算方法，增值稅的計(jì)算。 第一節(jié) 稅收要素與稅收分類 一、課稅權(quán)主體 有關(guān)課稅權(quán)主體的概念:通過行政權(quán)力取得稅收收入的各級(jí)政府及其征稅機(jī)構(gòu)，它說明誰征稅。 （一）本國稅與外國稅：本國稅指的是本國政府開征的各種稅收，外國稅則是外國政府開征的各種稅收。 （二）中央稅與地方稅：中央稅以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由中央立法，由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，為中央政府財(cái)政提供資金來源。地方稅以各級(jí)地方政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，為地方政府的財(cái)政提供資金來源。 二、課稅主體 納稅人與賦稅人的區(qū)別：法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人，也稱納稅人；經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。 按照納稅人的不同，稅收可以分為兩類： 1.個(gè)人稅和法人稅 2.買方稅和賣方稅 三、課稅對(duì)象 1.課稅對(duì)象的概念：課稅的標(biāo)的物 2.根據(jù)課稅對(duì)象的不同可以將稅收分為三大類： 流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅 企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)、 行為稅 房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、證券交易稅、屠宰稅…… 四、稅率 （一）名義稅率和實(shí)際稅率 （二）平均稅率和邊際稅率 （三）比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率 有關(guān)比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率的概念 稅率 ＝ （應(yīng)納稅額/課稅對(duì)象）100% ， 稅額 = 課稅對(duì)象稅率 統(tǒng)一比例稅率 比例稅率 產(chǎn)品差別 差別比例稅率 行業(yè)差別 全額累進(jìn) 地區(qū)差別 稅率分類 累進(jìn)稅率 超額累進(jìn) 定額稅率 比例稅率--適用于流轉(zhuǎn)稅；累進(jìn)稅率--適用于所得稅；定額稅率--適用于從量稅。 1.比例稅率：其特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高。例如： 應(yīng)納稅額=100萬元17% 應(yīng)納稅額=1000萬元17% 應(yīng)納稅額=10000萬元17% 其優(yōu)點(diǎn)是：有利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營者擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。 2.累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。例如： 應(yīng)稅收入級(jí)距（元） 適用稅率 速算扣除 500以下 5% 0 501 - 2000 10% 25 2001 - 5000 15% 125 需要說明的是，累進(jìn)稅率的計(jì)算方法當(dāng)中，又分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)兩種計(jì)算方法。其中的全額累進(jìn)，會(huì)導(dǎo)致收入臨界點(diǎn)的不公平。 3.全額累進(jìn)稅率計(jì)算弊端說明 例如：張三月收入2800元，李四月收入2801元，那么， 張三應(yīng)納稅：（2800 – 800）X10% = 200元 李四應(yīng)納稅：（2801 – 800）X15% = 300.15元 顯然，這樣計(jì)算是極為不合理的。 而如果采用超額累進(jìn)稅率的方法來計(jì)算，就可以消除以上的弊端。 4.超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法說明 超額累進(jìn)稅率：特點(diǎn)是，將收入分為若干個(gè)不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)分別乘以適用稅率，最后，將各個(gè)等級(jí)的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。 如上例： 張三應(yīng)納稅：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四應(yīng)納稅： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 顯然，超額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中更為合理。因此我國的個(gè)人所得稅的計(jì)算，采用的是超額累進(jìn)稅率的方法。 但是，超額累進(jìn)稅率在計(jì)算時(shí)又比較繁瑣。我國的個(gè)人所得稅將應(yīng)納稅收入劃為九個(gè)級(jí)距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計(jì)算起來就要算好幾個(gè)乘法和加法。因此，在實(shí)際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進(jìn)稅率計(jì)算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。 速算扣除數(shù) = 全額累進(jìn)數(shù) – 超額累進(jìn)數(shù) 應(yīng)納稅數(shù)額 = 全額累進(jìn)數(shù) – 速算扣除數(shù) 例如：200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元 第二節(jié) 稅收的原則 一、亞當(dāng).斯密的稅收原則 二、瓦格納的稅收原則 三、現(xiàn)代稅收原則: 從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來看，稅收原則可以歸納為三個(gè)主要方面。一是效率原則，即稅收應(yīng)能促進(jìn)資源的有效配置；二是公平原則，即稅收應(yīng)由所有社會(huì)成員共同承擔(dān)，并有助于縮小貧富差距；三是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長的原則，即稅收應(yīng)能促進(jìn)生產(chǎn)水平、價(jià)格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展。下面著重討論稅收的效率原則與公平原則。 （一） 效率原則 一個(gè)社會(huì)的資源配置是否達(dá)到最適狀況，取決于耗費(fèi)既定數(shù)量的生產(chǎn)資源所能提供的社會(huì)福利是否達(dá)到最大化。稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)有助于效率狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)。這就是稅收的效率原則。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，稅收應(yīng)滿足下述要求。 1.充分且有彈性。充分是指稅收應(yīng)能為政府活動(dòng)提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能。顯然，如果某種稅收政策不能為政府實(shí)現(xiàn)其職能提供必需的資金，那么政府的積極作用就不能得到充分發(fā)揮。另一方面，充分原則不能理解為稅收能提供的收入越多越好。稅收的好壞不能以某一局部的利益(政府部門收入的多少)來判斷，而應(yīng)以整個(gè)社會(huì)的利益為準(zhǔn)。對(duì)充分原則的理解，單從政府角度來看是片面的，應(yīng)從政府部門、公共企業(yè)部門和私人部門的整體角度來做出判斷。 稅收為公共產(chǎn)品提供資金。稅收的充分與否取決于它是否能滿足提供適當(dāng)規(guī)模的公共產(chǎn)品的需要，換言之，取決于它是否能最大限度地改進(jìn)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的配置效率。 有彈性是指稅收應(yīng)能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長，以滿足長期的公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品組合效率的要求。在給定的資源和技術(shù)條件下，公私產(chǎn)品之間總有一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤凉M足產(chǎn)品組合效率。從短期來看，現(xiàn)有的資源和技術(shù)狀況是給定的，但從長期來看，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，可使用的資源和技術(shù)水平將發(fā)生變化，適當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品提供規(guī)模也會(huì)隨之發(fā)生變化。 稅收的彈性原則不僅是要滿足財(cái)政支出增長的要求，而且還可以在宏觀經(jīng)濟(jì)方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。從這方面講，稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據(jù)同期經(jīng)濟(jì)政策的需要而變動(dòng)，起到自動(dòng)穩(wěn)定器功能：在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期，稅收收入隨課稅對(duì)象(所得額與銷售額)的增加而上升，減少總需求，使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩和；在經(jīng)濟(jì)收縮時(shí)期，稅收收入因課稅對(duì)象的減少而自動(dòng)下降，從而擴(kuò)大總需求，使經(jīng)濟(jì)收縮得到抑制；即使在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張或收縮時(shí)期稅率不變，稅款收入的自動(dòng)增減在某種程度上也可以便經(jīng)濟(jì)波動(dòng)趨于緩和，避免了過量需求造成的通貨膨脹和生產(chǎn)萎縮造成的資源閑置，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。 2.節(jié)約與便利。稅收是通過強(qiáng)制性手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。這種轉(zhuǎn)移不可避免地會(huì)造成資源的耗費(fèi)，因課稅而造成的資源耗費(fèi)主要包括兩個(gè)方面。從政府方面來說，稅收的課征需要設(shè)立一定機(jī)構(gòu)(如國家稅務(wù)局)，需要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，這部分資源耗費(fèi)稱為征管成本。所謂“節(jié)約”，就是要求盡可能減少征管成本。從納稅人方面看，為履行其納稅義務(wù)，需要保持一定的簿籍記錄，需要進(jìn)行法律和稅務(wù)等方面的咨詢，需要花費(fèi)一定的精力按時(shí)足額地交稅，這部分資源耗費(fèi)稱為繳納成本。“便利”要求稅收制度能方便納稅人，盡可能地減少繳納成本。 作為稅收的效率原則中的一項(xiàng)要求，節(jié)約與便利原則不是孤立的，它需要以社會(huì)的福利為準(zhǔn)則。但是，稅收的節(jié)約與便利原則有時(shí)會(huì)與稅收的其他原則發(fā)生沖突。例如，少征一些稅，一般來說可以節(jié)約稅收的征管成本，也可以減少納稅人的繳納成本，但是這會(huì)與稅收的充分原則相矛盾，這時(shí)就要進(jìn)行權(quán)衡。 3.中性與校正性。稅收的充分與有彈性原則著眼于整個(gè)社會(huì)中公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的組合效率，稅收的節(jié)約與便利原則針對(duì)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，稅收的中性與校正性原則強(qiáng)調(diào)私人產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和組合效率。 稅收的中性是指對(duì)不同的產(chǎn)品或服務(wù)、不同的生產(chǎn)要素收入、不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格能反映其相對(duì)成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。 這一原則基于這樣一個(gè)觀點(diǎn)：在競爭的市場上，反映生產(chǎn)的相對(duì)成本以及消費(fèi)者偏好的價(jià)格會(huì)自發(fā)地產(chǎn)生資源配置的效率狀態(tài)。 稅收若改變相對(duì)價(jià)格，就會(huì)在取得財(cái)政收入的同時(shí)，改變消費(fèi)者和生產(chǎn)者的選擇，使已經(jīng)處在效率狀態(tài)的資源配置變得無效率。若稅收能保持中性，不改變各種產(chǎn)品或要素的相對(duì)價(jià)格，那么稅收就僅僅起到了為政府籌集收入的作用，而不會(huì)使某些產(chǎn)品要素因稅收而處在相對(duì)有利或不利的境況，不會(huì)使產(chǎn)品或要素的均衡組合因稅收發(fā)生變化。 私人產(chǎn)品在市場上能實(shí)現(xiàn)資源有效配置的先決條件是這些產(chǎn)品不具有外部效應(yīng)，消費(fèi)者的偏好是正確的，生產(chǎn)者之間能相互競爭。倘若這些產(chǎn)品不滿足這些條件，那么市場的自發(fā)結(jié)果就不會(huì)符合效率，這就要求稅收對(duì)某些私人產(chǎn)品進(jìn)行特別的課征，然后才能用中性的稅收進(jìn)行一視同仁的征收，以校正市場缺陷。這就是稅收的校正性。 與中性稅收的一視同仁相反，稅收的校正性要求區(qū)別對(duì)待，例如對(duì)有外部成本的產(chǎn)品課征額外的稅收，以使外部成本內(nèi)部化，或?qū)哂型獠啃б娴漠a(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼，使外部效益內(nèi)部化。一視同仁與區(qū)別對(duì)待顯然是矛盾的，但它卻反映了現(xiàn)實(shí)市場條件下實(shí)現(xiàn)效率的客觀要求。用中性原則去否定校正性原則就忽視了現(xiàn)實(shí)市場中某些私人產(chǎn)品存在著市場缺陷這一事實(shí)，將現(xiàn)實(shí)中的市場誤認(rèn)為是理想的市場；用校正性原則去否定中性原則則會(huì)徹底否認(rèn)市場機(jī)制的有效性，使資源配置完全聽從于政府政策的擺布。要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)的關(guān)鍵問題在于合理地劃定中性原則與校正性原則的適當(dāng)范圍。 (二)公平原則 政府活動(dòng)通常使一般公眾受益．因而所有社會(huì)成員都有繳稅的義務(wù)。然而，各社會(huì)成員應(yīng)繳多少稅才是公平的?應(yīng)根據(jù)什么原則來確定各社會(huì)成員的納稅義務(wù)呢? 盡管人們對(duì)怎樣課稅才是公平的持有各種不同的看法，但有一點(diǎn)卻是為大家普遍接受的，這就是稅收應(yīng)具有橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)。所謂縱向公平是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。然而，橫向公平和縱向公平本身并沒有明確怎樣判斷“相同境遇”或“不同境遇”，用什么標(biāo)準(zhǔn)去衡量境遇的好壞，境遇不同的人們所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)怎樣不同。因此，根據(jù)這樣一種泛泛的公平概念，人們可以對(duì)稅收的公平原則作出多種解釋。 1.受益原則。受益原則認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府提供的服務(wù)中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可解釋為從提供的服務(wù)中獲益相同的人應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向公平可解釋為受益多的人應(yīng)承擔(dān)較多的稅負(fù)，每一社會(huì)成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的利益相等。 受益原則實(shí)際上是將公民納稅－政府提供服務(wù)看成一種類似于市場的交易過程。稅收仿佛是政府所提供的服務(wù)的價(jià)格，每個(gè)人根據(jù)自己的偏好來評(píng)價(jià)政府提供的服務(wù)，并按邊際效用付款購買。如果每個(gè)人對(duì)政府提供的服務(wù)的偏好能被知曉，政府就能根據(jù)這一服務(wù)的提供水平認(rèn)定每個(gè)人的邊際效用，然后根據(jù)邊際效用的大小向各人收稅。這樣，不僅可以確定政府提供服務(wù)的有效規(guī)模，同時(shí)也將使每一個(gè)人的福利都得到改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)理想的資源配置狀態(tài)。受益原則在收入分配上是中性的，即不改變市場分配所形成的分配格局，就如每個(gè)人用自己的收入在市場上購買自己所喜歡的產(chǎn)品一樣，公民用自己的收入購買政府服務(wù)。受益原則維護(hù)的是規(guī)則公平，它無助于實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平。 受益原則在實(shí)施過程中碰到的一個(gè)最大的難題是如何確認(rèn)每一個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所獲得的利益。由于政府提供的很多服務(wù)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，它具有非競爭性和非排斥性。不論消費(fèi)者愿意還是不愿意交款．他的受益不會(huì)受到任何影響。在這種情況下，消費(fèi)者就不會(huì)像在市場上購買私人產(chǎn)品那樣用愿意支付的價(jià)格來表現(xiàn)出自己的邊際效用。特別是當(dāng)消費(fèi)者意識(shí)到自己交多少稅取決于他對(duì)公共產(chǎn)品的效用評(píng)價(jià)時(shí)，為了少交稅也會(huì)有意隱瞞自己的偏好或歪曲地表現(xiàn)自己的偏好。這樣就使受益原則的運(yùn)用受到了很大的限制。只有在政府所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有排斥性，或者當(dāng)消費(fèi)者的受益能客觀地表現(xiàn)出來的某些場合，受益原則才有可能得到貫徹。 2.能力原則。能力原則就是根據(jù)各人的納稅能力的大小來確定各人的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)能力原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)承擔(dān)同等的稅負(fù)，縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應(yīng)承擔(dān)不同的稅負(fù)，能力大的人多交稅。然而，用什么來衡量不同個(gè)人的納稅能力呢?人們對(duì)此有不同看法，主要分為客觀說和主觀說兩種。 （1）客觀說。 （2）主觀說 第三節(jié) 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸屬 一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬的含義 稅收的轉(zhuǎn)嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低購買價(jià)格的方法，將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。例如，當(dāng)對(duì)煙酒進(jìn)行納稅時(shí)，煙酒零售商為了自身的利益，會(huì)向消費(fèi)者提高銷售價(jià)格或向煙酒批發(fā)商壓低購進(jìn)價(jià)格，使自己承擔(dān)較少或不承擔(dān)任何稅負(fù)，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，實(shí)現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)主體共同承擔(dān)稅負(fù)的結(jié)果。 與稅收轉(zhuǎn)嫁緊密相關(guān)的一個(gè)概念是稅收歸屬。所謂稅收的歸屬是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁，最終稅收負(fù)擔(dān)落在賦稅人身上。然而這一過程往往不是一次的，如在煙酒的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程中，煙酒廠商會(huì)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商會(huì)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)過程。只要稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負(fù)便落到了最后的要自己承擔(dān)的負(fù)擔(dān)者身上，這種稅負(fù)的最終承擔(dān)者就是稅收歸屬。 二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式 根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易過程中稅收轉(zhuǎn)嫁的不同途徑，稅收轉(zhuǎn)嫁的方式有四種： （一）前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)又被稱為“順轉(zhuǎn)”，是指納稅人通過提高商品售價(jià)的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者。納稅人利用這種方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)時(shí)，如果加價(jià)的額度等于所征稅款，則實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的充分轉(zhuǎn)嫁；如果加價(jià)額度大于所征稅款，則實(shí)現(xiàn)了超額轉(zhuǎn)嫁，即納稅人得到額外利潤；如果加價(jià)額度小于所征稅款，則納稅人自己仍要承擔(dān)一部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最普遍和最典型的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。 (二)后轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)也被稱為“逆轉(zhuǎn)”，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者、勞動(dòng)者的一種形式。 (三)消轉(zhuǎn) 指納稅人通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生長技術(shù)等方法，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。 (四)稅收資本化 也被稱為資本還原，是把對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后在從事交易的方式。 三、影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素 （一） 稅收轉(zhuǎn)嫁與商品供求彈性 （二） 稅收轉(zhuǎn)嫁與課稅類別 （三） 稅收轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍 （四） 稅收轉(zhuǎn)嫁與生產(chǎn)者謀求利潤的目標(biāo) 第四節(jié) 我國現(xiàn)行的稅收制度 我國現(xiàn)行稅種，按課稅對(duì)象的性質(zhì)，習(xí)慣上分為五大類：所得課稅,主要包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅等；流轉(zhuǎn)課稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等；財(cái)產(chǎn)課稅，主要有房產(chǎn)稅和契稅、車船稅，以后還可能增設(shè)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等；資源課稅，主要有資源稅和鹽稅；行為課稅，主要有土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。下面將對(duì)我國目前占財(cái)政收入的比重較大，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響較為顯著的主要稅種作簡要介紹。 一、所得稅 （一）個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)我國公民個(gè)人和在我國境內(nèi)的外籍個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。改革后的個(gè)人所得稅制是在我國原來的對(duì)個(gè)人所得分別征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的基礎(chǔ)上加以統(tǒng)一后建立起來的。 1.納稅人。根據(jù)<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要達(dá)到我國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個(gè)人所得稅的納稅人。個(gè)人所得稅以取得收入的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處或兩處以上取得工資薪金所得以及沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。 2.征稅對(duì)象。個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為征稅對(duì)象，其具體征稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及國務(wù)院規(guī)定的其他所得。 3.稅率。我國個(gè)人所得稅采用分類所得稅制．不同的收入項(xiàng)目分別采用 不同的稅率形式和稅率：工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%—35%；其余應(yīng)稅項(xiàng)目適用比例稅率，稅率為20%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅辦法；對(duì)稿酬所得，實(shí)行減征30%稅款的做法。 (二)企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 1.納稅入。凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 2.課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的收入；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用贊以及營業(yè)外收益所得。 3.稅率。企業(yè)所得稅率采用33%比例稅率。此外還有一些特殊規(guī)定，如對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3至10萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，按18%的稅率征收。 (三)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指向在中國注冊作為中國法人的外商投資企業(yè)和從中國境內(nèi)取得應(yīng)稅所得的外國企業(yè)征收的一種所得稅。 1.納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 2.課稅對(duì)象。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 3.稅率。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所所獲得的收入，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3%，合計(jì)稅率為33%。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)按20%稅率繳納預(yù)提所得稅。 二、流轉(zhuǎn)稅 （一）增值稅 增值稅是以增值額為課稅對(duì)象的稅收。所謂增值額，從理論上講，就是企業(yè)的商品銷售收入額或勞務(wù)收入額扣除經(jīng)營中的物質(zhì)消耗后的余額。從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，就是該單位的商品銷售額或勞務(wù)收入額扣除所購商品金額之后的余輛，它大體上相當(dāng)于單位活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值；從一個(gè)商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。 1.納稅人。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。 2.征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。 3.稅率。我國改革后的增值稅設(shè)了兩檔稅率。其中，基本稅率為17%，低稅率為13%，此外還有一檔零稅率。根據(jù)規(guī)定，低稅率的適用范圍僅限于以下幾類貨物：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、石油液化氣、煤氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； (3)圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除以上幾類貨物適用低稅率外，其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)(指加工、修理修配勞務(wù))一律按17%的基本稅率征稅。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。 （二） 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是國家為了體現(xiàn)消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 1.納稅人。消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是消費(fèi)稅的納稅人。 2.征稅范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，流通環(huán)節(jié)不在征收范圍之內(nèi)。目前確定的征收消費(fèi)稅的稅目共有11個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)晶、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 3.稅率。我國消費(fèi)稅共設(shè)置11個(gè)稅目、13個(gè)子目，稅率分比例稅率和定額稅率兩種。對(duì)價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率，如啤酒為220元／噸，汽油為0.2元／升等，其他消費(fèi)品則采用比例稅率，稅率為3%—5%。 (三)營業(yè)稅 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。 1.納稅人。營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 2.征稅范圍。營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 3.稅率。我國改革后的營業(yè)稅共有9個(gè)稅目；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)。稅率設(shè)置了三檔：大部分稅目的稅率為5%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，娛樂業(yè)稅率為5%-20%。 (四)關(guān)稅 關(guān)稅是指對(duì)進(jìn)出我國國境的貨物和物品征收的一種稅，分為進(jìn)口稅和出口稅兩種，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。 1.納稅人。關(guān)稅的納稅人大體分兩類：進(jìn)出口貨物關(guān)稅納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的單位，進(jìn)出口物品關(guān)稅的納稅人為物品的所有人或收件人。 2.課稅對(duì)象。關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出國境的貨物和物品。貨物是指對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口的商品，物品是指入境旅客攜帶的、個(gè)人郵寄的、運(yùn)輸工具或服務(wù)人員攜帶的，以及用其他方式進(jìn)口的個(gè)人自用的行李、郵包、商品等。進(jìn)出我國港口行駛的外國運(yùn)輸工具，也是關(guān)稅的征收范圍。 3.稅率。關(guān)稅稅率分進(jìn)口稅率和出口稅率，一般采用差別比例稅率。進(jìn)口貨物按照必需品、需用品、非必需品、限制進(jìn)口品等分成若干個(gè)稅級(jí)分別確定稅率。各種貨物的稅率又分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。 三、增值稅的計(jì)算說明 增值稅的計(jì)算方法： 加法 增值額 扣額法 減法 扣稅法 增值稅的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 – 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期銷售額 X 稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值稅稅率） 四、增值稅計(jì)算題舉例 假設(shè)，開元商場從長嶺電冰箱廠購進(jìn)冰箱，每臺(tái)銷售價(jià)格為1000元，增值稅稅率為 17% ，1000元 + 1000 X 17% = 1170 元 開元商場以每臺(tái)1500元銷售，那末，不含稅的銷售價(jià)格為： 1500元 （1+ 17% ）= 1500 1.17 =1282元 應(yīng)納稅額 = 1282元 X 17% - 170 =217.94 – 170 =47.94 元 第五節(jié) WTO背景下的稅收制度政策 一、 在貿(mào)易自由化原則下對(duì)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整 二、 經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致稅收制度的趨同性 三、 國民待遇原則下稅收制度公平的實(shí)現(xiàn) 四、 市場準(zhǔn)入原則下稅收政策中的開放和保護(hù)之間的關(guān)系 第六節(jié) 國際稅收 一、國際稅收的含義、產(chǎn)生和發(fā)展 （一）國際稅收的定義：指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國納稅人課征而形成的各國政府與跨國納稅人之間的稅收征收關(guān)系中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。 （二）國際稅收概念的三層含義（與國家稅收的區(qū)別、聯(lián)系） 1.國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在，只是國家稅收在國際范圍內(nèi)的運(yùn)用。征稅總是在一個(gè)國家政府與其納稅人之間進(jìn)行的，由于不可能存在超越各國政治權(quán)力的“國際政治權(quán)力”，所以不可能有一種獨(dú)立的國際稅收。以國家為一方、納稅人為另一方的稅收征納行為，構(gòu)成了國際稅收的基本內(nèi)容。 2.國際稅收不能脫離跨國納稅人這個(gè)關(guān)鍵因素。當(dāng)納稅人在至少兩個(gè)國家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)時(shí)，就成為跨國納稅人，井由此引起了國家之間的稅收分配關(guān)系，即國際稅收關(guān)系。 3.國際稅收實(shí)質(zhì)上是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。國家稅收雖然也是分配關(guān)系，但那是擁有政治權(quán)力的國家與國家統(tǒng)治之下的社會(huì)成員之間的分配關(guān)系。國際稅收的實(shí)質(zhì)除了包含這種一般的稅收分配關(guān)系外，還包含著同樣擁有政治權(quán)力、相互獨(dú)立的國家之間的稅收分配關(guān)系。 （三）國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展 在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，稅收只是采取人頭稅等簡單的直接稅形式，只在一國之內(nèi)征收。人類社會(huì)進(jìn)入資本主義階段后，生產(chǎn)的迅速發(fā)展，使人們感到國內(nèi)市場狹小，便開始向國外輸出商品，國際貿(mào)易日益發(fā)屜。但當(dāng)時(shí)稅收體系主要以對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額的間接稅為主，雖介入了國際領(lǐng)域，但還不是國際稅收。20世紀(jì)初，以所得稅為主要內(nèi)容的直接稅開始在世界范圍內(nèi)推行。這時(shí)許多納稅人的活動(dòng)是跨國的，其收入來源于兩個(gè)甚至兩個(gè)以上的國家，即應(yīng)稅所得國際化了，從而產(chǎn)生了國家之間的財(cái)權(quán)利益矛盾，國際稅收也就應(yīng)運(yùn)而生了。 國際稅收的發(fā)展包括兩個(gè)方面。一是國際稅收活動(dòng)的進(jìn)一步擴(kuò)展并逐漸成為一種普遍現(xiàn)象，二是有關(guān)國際稅收的原則、慣例和規(guī)范逐步形成和完善。國際稅收形成之后，隨著資本輸出的擴(kuò)大、國家間人員和企業(yè)移動(dòng)的日益頻繁，國際稅收活動(dòng)的范圍和規(guī)模擴(kuò)展很快，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后。伴隨著這一發(fā)展進(jìn)程，國際稅收的原則、慣例和規(guī)范也逐漸形成并日臻完善。 二、稅收管轄權(quán) （一）稅收管轄權(quán)的概念 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。稅收管轄權(quán)具有排他性和獨(dú)立性，拌他性意味著在處理本國稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉和控制，獨(dú)立性表現(xiàn)在該主權(quán)國家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性。 從稅收管轄權(quán)的概念可知：(1)國際稅收中稅收管轄權(quán)的主體是擁有征稅權(quán)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家．而這些國家在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面不可能都是相同的，在稅收制度、政策上也會(huì)存在諸多差異。(2)稅收管轄權(quán)的客體是納稅人。凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或者雖然只有來源于一個(gè)國家的收入但同時(shí)對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家負(fù)有納稅義務(wù)的跨國自然人或法人，都是國際稅收涉及的納稅人。 （二）國際稅收管轄權(quán)的分類 按照來源國原則和居住國原則確立的所得稅等方面的稅收管轄權(quán)，可以劃分為三類； 一是收入來源管轄權(quán)。依照領(lǐng)土原則，對(duì)來源于或認(rèn)定來源于本國境內(nèi)及其擁有行使主權(quán)的區(qū)域內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)，不論其取得者或所有人是否居住在境內(nèi)，均行使征稅權(quán)。 二是居民稅收管轄權(quán)。按照住所或居所地原則，政府對(duì)本國法律規(guī)定的居民在全世界范圍內(nèi)或一定范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。 三是公民稅收管轄權(quán)。遵循國籍原則，政府對(duì)本國公民(不論其居住在境內(nèi)與否)在全世界范圍內(nèi)的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。 顯然，前者是屬地主義在國際稅收中的體現(xiàn)，后兩類是管轄權(quán)屑人主義在國際稅收中的反映。從稅收管轄權(quán)的角度說，對(duì)一國的居民行使居民管轄權(quán)，對(duì)該國的非居民行使收入來源管轄權(quán)，已經(jīng)成為國際上的通行做法．并已成為各國涉外稅制遵循的一般準(zhǔn)則。 （三）稅收管轄權(quán)的基本原則 任何一個(gè)國家的管轄權(quán)都不是無限的，只能在一定范圍內(nèi)行使。在長期實(shí)踐的基礎(chǔ)上，國際社會(huì)確認(rèn)了有關(guān)行使管轄權(quán)的若干原則，這些原則確定了各國管轄權(quán)的行使范圍與深度。 1.國籍原則。國家有權(quán)對(duì)一切具有本國國籍的人實(shí)行管轄，而不論其是居住在國內(nèi)還是國外。這種由屬人最高原則引申出的管轄權(quán)，是以人員身份來確定管轄權(quán)行使范圍的，又稱屬人原則或?qū)偃酥髁x。 2.領(lǐng)域原則。任何一個(gè)國家，對(duì)在其所屬領(lǐng)土上的人、物或發(fā)生的事件，有權(quán)依本國的法律和政策實(shí)行管轄，這是由屬地最高原則引申出來的管轄權(quán)。這種由地域概念來確定管轄權(quán)行使范圍的原則，又稱屬地原則或?qū)俚刂髁x。 3.普遍性原則。普遍性原則又稱世界性原則。按照國際法的規(guī)定，對(duì)于某些特定的國際罪犯，如戰(zhàn)爭罪犯、海盜、販毒犯等，不論罪行發(fā)生在何時(shí)，也不論罪犯是何國籍，各國均有權(quán)對(duì)罪犯罪行實(shí)行管轄。 4.保護(hù)性原則。保護(hù)性原則又稱安全性原則，主要適用于刑事管轄權(quán)方面。該原則允許一個(gè)國家懲罰有害于其安全的行為，即使這類行為系外國人在國外所為，在該人進(jìn)入該國時(shí)也有權(quán)對(duì)其加以管轄。 在上述四項(xiàng)原則中，領(lǐng)土原則和國籍原則以及從中引申出的屬地原則和屬人原則是主要原則，不論對(duì)刑事管轄權(quán)、民事管轄權(quán)還是稅收管轄權(quán)一概如此。 三、國際重復(fù)征稅與減除 （一）國際重復(fù)征稅的含義 國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家在同一時(shí)期內(nèi)對(duì)參與國際活動(dòng)的同一納稅人、不同納稅人的同一征稅對(duì)象或不同納稅人的同一稅源征收相同或類似的稅收，一般可分為法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅兩種類型。法律性重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)的是納稅主體與納稅客體均具有同一性，是指不同國家對(duì)同一跨國納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行的多次征稅，它是由于法律上對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則造成的。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅是指不同國家對(duì)不同的跨國納稅人的同一課稅對(duì)象或同一稅源的重復(fù)征稅。它是由于股份公司這種經(jīng)濟(jì)組織形式造成的。 國際重復(fù)征稅具有以下特征：(1)納稅主體的同一性，指同一個(gè)納稅人在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)。(2)征稅主體的不同一性，指行使征稅權(quán)力的不是同一個(gè)國家，而是兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有獨(dú)立的稅收管轄權(quán)的國家，或享有自主立法權(quán)的地區(qū)。(3)納稅客體的同一性，指同一征稅對(duì)象或同一稅源。一般來說，對(duì)不同的課稅對(duì)象的征稅是不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅的，只有稅收的課征活動(dòng)作用于同一征稅對(duì)象或同一稅源上，才有可能產(chǎn)生重復(fù)征稅。(4)納稅周期的同一性，指在同一納稅期間內(nèi)所發(fā)生的征稅。(5)稅收的同一性，指雙方或多方課征的稅種是相同或類似的。 (二)國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 1. 居民管轄權(quán)的重疊 2. 收入來源管轄權(quán)的重疊 3.居民管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)的重疊 （三）國際重復(fù)征稅的減除 1. 免稅法 2. 抵免法 3. 扣除法 4. 減免法 五、 國際稅收協(xié)定 （一）概念 （二）國際稅收協(xié)定分類 1. 按協(xié)定涉及的內(nèi)容，可分為一般的國家稅收協(xié)定和專項(xiàng)的國際稅收協(xié)定 2. 按參與國家的多寡，可分為雙邊國際稅收協(xié)定與多邊國際稅收協(xié)定 （三）主要內(nèi)容 1.稅收協(xié)定所試用的范圍 （1）人的范圍 （2）稅種范圍 2.稅收協(xié)定的沖突范圍 3.避免國際雙重征稅的方法 4.國家稅收協(xié)定中的特別規(guī)定 （1）無差別待遇 （2）情報(bào)交換  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯