美國稅收制度
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精選資料 稅種:企業(yè)所得稅,個人所得稅 頒布日期:2014-06-10 實施日期: 附件: 第一節(jié)美稅收制度[1] 美國現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的外國個人和企業(yè)都受美國稅法的約束。一個公司稅賦情況根據(jù)該公司經(jīng)營活動及其所在地而定。 美商務(wù)部“選擇美國”辦公室建議在美投資外國企業(yè)就稅收問題聘請專業(yè)稅務(wù)公司,一些美國律師事務(wù)所建議,作為概括了解美國稅務(wù)體系,可參考美國畢馬威公司編寫的《投資美國中國公司指南》[2]、美國德勤公司編寫的《國際稅務(wù)及商業(yè)指南》[3]。 一、美現(xiàn)行稅收制度[4] 美國現(xiàn)行稅制是以所得稅為主體稅種,輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等。 美國稅收由聯(lián)邦政府、州政府和地方政府征收: (一)聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財產(chǎn)稅及贈與稅。聯(lián)邦政府的總稅收中,個人所得稅約占1/3,社會保險稅約占1/3、公司所得稅約占1/6,其他稅收包括遺產(chǎn)稅、關(guān)稅等。 (二)州政府及地方政府征收州所得稅、特許規(guī)費、消費稅、使用稅及財產(chǎn)稅等。 二、分稅制管理體系 美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據(jù)權(quán)責劃分,對稅收實行徹底的分稅制。聯(lián)邦與州分別立法,地方稅收由州決定。三級稅收分開,各自進行征管。稅收管轄不同,對于應(yīng)稅所得的定義和所得的分配也不同。 美國的所得稅制兼有“屬地主義”和“屬人主義”。就美國來源所得(USSourceofIncome)而言,所得稅原則上采用“屬地主義”,非居民之外國人(Non-ResidentAlien)應(yīng)該就源自美國境內(nèi)所得向美國政府繳稅。就美國公民或居民而言,所得稅原則上采用“屬人主義”,即,針對美國公民在全世界的收入所得加以課稅。 三、稅收管理機構(gòu) 財政部負責美國聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務(wù);參議院和眾議院擁有稅收立法權(quán);由財政部提出的稅收法律議案經(jīng)國會通過,總統(tǒng)批準后生效。 稅收征管機構(gòu)為國內(nèi)收入局(IRS)與關(guān)稅署,國內(nèi)收入局負責聯(lián)邦國內(nèi)稅征收、國內(nèi)收入法案的執(zhí)行。關(guān)稅署負責關(guān)稅征收。國內(nèi)收入局總部只對征收工作給予指導、指示,實際征收工作由在全國分設(shè)的7個地區(qū)稅務(wù)局負責。地區(qū)稅務(wù)局有權(quán)對征管中的問題作出決定而無需總局批準。地區(qū)局下設(shè)若干區(qū)局,直接進行稅收征納管理工作。 由于美國實行主動申報繳納個人所得稅為主的稅制,所以地區(qū)局以下實際工作主要是對納稅申報表予以審查。 第二節(jié)主要稅種 一、個人所得稅 美國個人所得稅分為聯(lián)邦個人所得稅、州個人所得稅和地方個人所得稅,其中以聯(lián)邦個人所得稅為主。 (一)納稅人 個人所得稅的納稅人包括:美國公民、居民和非居民。美國公民是指出生在美國的人和加入美國國籍的人。美國居民指非美國公民,但根據(jù)《美國移民法》擁有法律認可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人。不符合美國公民和居民身份的為非居民。 (二)課稅對象和稅率 個人所得稅的課稅對象是美國公民和居民來源于全球的所得,非美國居民來源于美境內(nèi)的所得。 2011年聯(lián)邦個人所得稅稅率 金額單位:美元 稅率 單身 已婚合并報稅;符合資格的喪偶報稅人 已婚單獨報稅收入 戶主[5]收入 10% 不超過8500 不超過17,000 不超過8,500 不超過12,150 15% 8,500-34,500 17,000-69,000 8,500-34,500 12,150-46,250 25% 34,500-83,600 69,000-139,350 34,500-69,675 46,250-119,400 28% 83,600-174,400 139,350-212,300 69,675-106,150 119,400-193,350 33% 174,400-379,150 212,300-379,150 106,150-189,575 193,350-379,150 35% 379,150及以上 379,150及以上 189,575及以上 379,150及以上 (三)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計算 個人所得稅的計算方法是:稅法規(guī)定的納稅人全部所得先減去不予計列所得(為總所得);然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項目”(為調(diào)整所得);再減去分項扣減款項或標準扣減款項;再減去免稅項目(為應(yīng)納稅所得額);乘以適用稅率(為應(yīng)納稅額);最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等,即為最終的納稅款。 2011年扣除標準[6] 分 類 扣除標準 已婚合并納稅,配偶健在 11,600 戶 主 8,500 單 身 5,800 已婚,單獨申報 5,800 (四)征收方法 美國個人所得稅應(yīng)稅期限為一年。特殊情況可少于12個月。全年納稅年度截止于每年12月31日的,為按日歷年度計的納稅年度;截止于每年度其他的任何一個日期的,為按財務(wù)年度計的納稅年度。 個人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的,在納稅年度次年的4月15日前申報納稅;按財務(wù)年度為納稅年度的,應(yīng)在納稅年度終止后次年的4月15日前申報納稅;領(lǐng)取工薪的納稅人,由雇主預(yù)扣代繳。 二、公司所得稅 美國公司所得稅是對美國公司的國內(nèi)外所得、外國公司來源于美國境內(nèi)所得征稅的稅種。 公司所得稅分聯(lián)邦、州地方兩級征收。一家在美國運營的公司除了要申報聯(lián)邦政府所得稅,還要在企業(yè)注冊地、經(jīng)營地所在州申報所得稅。美國聯(lián)邦、州及地方政府要求公司每年年末匯總申報繳納公司所得稅或特許權(quán)稅,每個季度預(yù)繳稅費,年末稅務(wù)核算則多退少補。每年年末的所得稅申報不僅申報所得稅核算明細,還需要申報大量公司信息。政府一般準許公司六個月的所得稅申報寬限期,但稅款繳納截止日不可遞延。 (一)納稅人 公司所得稅以美國公司和外國公司作為納稅人。美國稅法規(guī)定,凡是根據(jù)各州法律成立并向各州政府注冊的公司,不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外,也不論其股權(quán)屬誰,均為美國公司。凡是根據(jù)外國法律而成立,并向外國政府注冊的公司,不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外,即使股權(quán)的全部或部分屬于美國,都是外國公司。 (二)課稅對象和稅率 美國公司所得稅的課稅對象是美國公司來源于美國境內(nèi)外的所得(即全球所得)和外國公司來源于美國境內(nèi)的所得,主要包括經(jīng)營收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費、勞務(wù)收入和其他收入等。 公司所得稅采取超額累進稅率,近兩年具體稅率見下表,2011年與2010年相比,稅率沒有變化。 2010年和2011年的聯(lián)邦公司所得稅稅率[7] 應(yīng)納稅所得 (單位:美元) 公司稅率 2010年 2011年 最初50,000 15% 15% 50,000-75,000 25% 25% 75,000-100,000 34% 34% 100,000-335,000 39% 39% 335,000-10,000,000 34% 34% 10,000,000-15,000,000 35% 35% 15,000,000-18,333,333 38% 38% 超過18,333,333 35% 35% (三)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅所得額是公司總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過程中發(fā)生的必要營業(yè)和非營業(yè)支出。 公司所得稅的納稅人可以選擇各自的納稅年度,即納稅的起訖日期,但一經(jīng)確定,就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會計核算方法作為計稅方法。 一般情況下,納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計申報表和上年實際納稅表,并按預(yù)計申報表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個半月內(nèi)申報納稅。年度之間的虧損可以抵補和結(jié)轉(zhuǎn),本年度虧損,可向上轉(zhuǎn)抵3年,向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。 ?。ㄋ模└髦莨舅枚? 美國各州及地方政府均設(shè)有各自的稅制體系,包括獨立的稅法規(guī)定、稅收征繳以及稅務(wù)司法機構(gòu)。州(地方)政府可征收州(地方)所得稅、消費稅、使用稅、財產(chǎn)稅等,部分州還征收特許權(quán)稅。美各州及地方政府稅收規(guī)定存在差異,在美經(jīng)營的企業(yè)必須要了解與其有關(guān)聯(lián)的州及地方稅收法規(guī)。 一家從事跨州業(yè)務(wù)的美國公司是否要在不同州申報納稅,取決于該公司是否在該州建立了“關(guān)聯(lián)”(nexus)?!瓣P(guān)聯(lián)”的建立通常與公司的經(jīng)營活動有關(guān)。例如,是否有來源于該州的營業(yè)收入、是否在該州擁有資產(chǎn)、公司的在職人員在該州是否有實際經(jīng)營活動等。一旦該州認定公司與本州有足夠的“關(guān)聯(lián)”,就有權(quán)對公司征收所得稅或其他稅。如一家公司與數(shù)州都有足夠的“關(guān)聯(lián)”,則需將總應(yīng)納稅所得在幾個州之間進行分攤后再分別計算各州所得稅,分攤原則通??紤]三個因素:工資、財產(chǎn)和銷售收入。大多數(shù)州允許三因素平等權(quán)重,也有一些州對三因素給予不同權(quán)重。 綜上,美國各州的公司所得稅規(guī)定、稅率均有不同,擬赴美投資的中國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,選擇合適的州。 各州公司所得稅稅率(截至2012年1月1日)[8] 州名稱 稅率和適用范圍 備注 阿拉巴馬 6.5% 阿拉斯加 1.0%>$0 2.0%>$10K 3.0%>$20K 4.0%>$30K 5.0%>$40K 6.0%>$50K 7.0%>$60K 8.0%>$70K 9.0%>$80K 9.4%>$90K 若公司所得大于0美元,適用1.0%的公司所得稅稅率。下同。 亞利桑那 6.968% 阿肯色 1.0%>$0 2.0%>$3K 3.0%>$6K 5.0%>$11K 6.0%>$25K 6.5%>$100K 加利福尼亞 8.84% 科羅拉多 4.63% 康涅狄格 7.5% 特拉華 8.7% 佛羅里達 5.5% 佐治亞 6.0% 夏威夷 4.4%>$0 5.4%>$25K 6.4%>$100K 愛達荷 7.6% 伊利諾斯 9.5% 自2011年1月12日,伊利諾斯州將州公司所得稅由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2項公司所得稅稅目,稅率分別為:7%和2.5% 印第安納 8.5% 愛荷華 6.0%>$0 8.0%>$25K 10.0%>$100K 12.0%>$250K 堪薩斯 4.0%>$0 7.0%>$50K 肯塔基 4.0%>$0 5.0%>$50K 6.0%>$100K 路易斯安那 4.0%>$0 5.0%>$25K 6.0%>$50K 7.0%>$100K 8.0%>$200K 緬因 3.5%>$0 7.93%>$25K 8.33%>$75K 8.93%>$250K 馬里蘭 8.25% 馬薩諸塞 9.5% 密歇根 4.95%+0.8%(總收入>350K) 明尼蘇達 9.8% 密西西比 3.0%>$0 4.0%>$5K 5.0%>$10K 密蘇里 6.25% 蒙大拿 6.75% 內(nèi)布拉斯加 5.58%>$0 7.81%>$100K 內(nèi)華達 無 新罕布什爾 8.5% 新澤西 9.0%>$100K 企業(yè)全部凈收入超過$100K,對全部可稅收入適用9%稅率;全部凈收入大于$50K小于$100K,對全部可稅收入適用7.5%稅率;全部凈收入小于或等于$50K,對全部可稅收入適用6.5%稅率 新墨西哥 4.8%>$0 6.4%>$500K 7.6%>$100萬 紐約 7.1% 紐約市 8.85% 9%(金融機構(gòu)) 北卡羅來納 6.9% 北達科他 2.1%>$0 5.25%>$25K 6.4%>$50K 俄亥俄 5.1%>$0 8.5%>$50K 俄克拉何馬 6.0%>$0 俄勒岡 6.6%>$0 7.6%>$250K 賓夕法尼亞 9.99% 羅德島 9.0% 南卡羅來納 5.0% 南達科他 無 田納西 6.5% 得克薩斯 無 得克薩斯、華盛頓州沒有州公司所得稅,但有總收入稅(Grossreceipttax) 猶他 5.0% 佛蒙特 6.0%>$0 7.0%>$10K 8.5%>$25K 弗吉尼亞 6.0% 華盛頓 無 得克薩斯、華盛頓州沒有州公司所得稅,但有總收入稅(Grossreceipttax) 西佛吉尼亞 8.5% 威斯康星 7.9% 懷俄明 無 哥倫比亞特區(qū) 9.975% 三、銷售稅 銷售稅(SalesTax)是美國各州和地方政府對商品、勞務(wù)按其銷售價格的一定百分比課征的一種稅。美國沒有聯(lián)邦層面統(tǒng)一的銷售稅。目前,全美絕大多數(shù)州都設(shè)置了銷售稅,銷售稅已成為州政府主要財政收入來源。美國地方的縣、郡政府也征收銷售稅。美國銷售稅包括:普通銷售稅和零售銷售稅。 (一)普通銷售稅 以從事工商經(jīng)營的個人、企業(yè)為納稅人,以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對象,采用比例稅率。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過程為征稅環(huán)節(jié),實行從生產(chǎn)到消費每流轉(zhuǎn)一次,就征收一次稅的原則。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費等。 (二)零售銷售稅 是對商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國稅法規(guī)定,零售業(yè)者可以在商品售價之外標明應(yīng)納稅額,作為商品的賣價。雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人,但實際上稅負還是由消費者負擔。零售銷售稅實行差別比例稅率,各州規(guī)定不盡相同,最高稅率超過9%。 為了促進銷售和節(jié)約家庭開支,部分州實施了“銷售稅假期”制度(SalesTaxHoliday),即每年規(guī)定若干日期,在這些日期中所出售的有關(guān)商品可免征銷售稅。 此外,美國還有許多州市對特定商品免于征稅或征收較低的銷售稅,例如:部分食品、藥物等。 (三)各州銷售稅情況概覽 在統(tǒng)一征收銷售稅的州中,銷售稅綜合稅率最低的5個州分別為:夏威夷(4.35%)、緬因(5%)、弗吉尼亞(5%)、懷俄明(5.34%)、威斯康辛(5.43%)。銷售稅綜合稅率最高的5個州分別為:田納西(9.43%)、亞利桑那(9.12%)、路易斯安那(8.84%)、俄克拉何馬(8.66%)。 此外,阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州等5州沒有全州統(tǒng)一的銷售稅。其中,阿拉斯加在人口稠密地區(qū)的銷售稅率較高。而其余4州不允許市縣征收當?shù)劁N售稅。 美國各州、地方銷售稅稅率表[9] ?。ń刂?011年7月1日) 州名 State 州稅率 StateTaxRate 地方平均稅率 AverageLocalTaxRate 綜合稅率 CombinedRate 全美排名 Rank 阿拉巴馬 4.00% 4.64% 8.64% 6 阿拉斯加 無 1.74% 1.74% 46 亞利桑那 6.60% 2.52% 9.12% 2 阿肯色 6.00% 2.50% 8.50% 7 加利福尼亞 7.25% 0.88% 8.13% 12 科羅拉多 2.90% 4.58% 7.48% 15 康涅狄格 6.35% 無 6.35% 31 特拉華 無 無 無 47 佛羅里達 6.00% 0.65% 6.65% 29 佐治亞 4.00% 2.87% 6.87% 23 夏威夷 4.00% 0.35% 4.35% 45 愛達荷 6.00% 0.02% 6.02% 35 伊利諾斯 6.25% 2.02% 8.27% 9 印第安納 7.00% 無 7.00% 21 艾奧瓦 6.00% 0.81% 6.81% 25 堪薩斯 6.30% 1.96% 8.26% 10 肯塔基 6.00% 無 6.00% 36 路易斯安那 4.00% 4.84% 8.84% 3 緬因 5.00% 無 5.00% 43 馬里蘭 6.00% 無 6.00% 36 馬薩諸塞 6.25% 無 6.25% 33 密西根 6.00% 無 6.00% 36 明尼蘇達 6.875% 0.30% 7.18% 17 密西西比 7.00% 0.003% 7.00% 20 密蘇里 4.225% 3.45% 7.67% 14 蒙大拿 無 無 無 47 內(nèi)布拉斯加 5.50% 1.27% 6.77% 27 內(nèi)華達 6.85% 1.08% 7.93% 13 新罕布什爾 無 無 無 47 新澤西 7.00% 0.03% 7.03% 19 新墨西哥 5.125% 2.11% 7.23% 16 紐約 4.00% 4.48% 8.48% 8 北卡羅來納 4.75% 2.10% 6.85% 24 北達科他 5.00% 1.38% 6.38% 30 俄亥俄 5.50% 1.28% 6.78% 26 俄克拉何馬 4.50% 4.16% 8.66% 5 俄勒岡 無 無 無 47 賓夕法尼亞 6.00% 0.34% 6.34% 32 羅德島 7.00% 無 7.00% 21 南卡羅來納 6.00% 1.14% 7.14% 18 南達科他 4.00% 1.81% 5.81% 40 田納西 7.00% 2.43% 9.43% 1 得克薩斯 6.25% 1.89% 8.14% 11 猶他 4.7% 0.73% 6.68% 28 佛蒙特 6.00% 0.14% 6.14% 34 弗吉尼亞 5.00% 無 5.00% 43 華盛頓 6.50% 2.29% 8.79% 4 西弗吉尼亞 6.00% 無 6.00% 36 威斯康辛 5.00% 0.43% 5.43% 41 懷俄明 4.00% 1.34% 5.34% 42 哥倫比亞特區(qū) 6.00% - 6.00% - 備注: (1)有3個州在全州范圍內(nèi)征收地方追加銷售稅,州名及稅率分別為:加利福尼亞(1%)、猶他(1.25%)、弗吉尼亞(1%),本表將以上稅列入州銷售稅統(tǒng)計范疇。 (2)夏威夷、新墨西哥、南達科他、懷俄明4州的銷售稅還適用于許多服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品。因此,以上4州的銷售稅率不能簡單與其他州直接比較。 (3)受數(shù)據(jù)來源限制,蒙大拿州的旅游景區(qū)的銷售稅不在統(tǒng)計之列。 (四)其他稅收 50個州、哥倫比亞特區(qū)和地方政府的稅務(wù)機關(guān)可獨立行使征稅職能,可征收:特許權(quán)稅、許可稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等。 THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議,策劃案計劃書,學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載,資料僅供參考 可修改編輯- 1.請仔細閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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