對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告.doc

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工作報(bào)告/調(diào)研報(bào)告 對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告 　　企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”是一個(gè)十分令人困惑的現(xiàn)象，“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分析“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題及其原因，并提出加強(qiáng)這類(lèi)企業(yè)所得稅征管的建議，對(duì)企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。 　　一、“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題 　　1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫(kù)”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對(duì)正常的業(yè)務(wù)收入，需開(kāi)發(fā)票的記a賬，不需開(kāi)發(fā)票的記b賬，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控；將銷(xiāo)售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存入“小金庫(kù)”；有關(guān)部門(mén)的返回收入不入賬，如保險(xiǎn)公司的無(wú)賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費(fèi)返回收入、代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入及對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)的投資收益等等。 　　2.亂列費(fèi)用，虛增成本。亂列費(fèi)用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應(yīng)該資本化的利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）在管理費(fèi)用中列支私人生活費(fèi)用，如列支私人汽車(chē)的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，小孩學(xué)費(fèi)、員工手機(jī)費(fèi)等；（3）分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解為差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點(diǎn)；（4）董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，不據(jù)實(shí)列支，以領(lǐng)代報(bào)；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)重復(fù)列支；（6）濫列差旅費(fèi)，亂報(bào)出差天數(shù)，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)濫，采取在支付工資或銷(xiāo)售提成時(shí)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的做法等，達(dá)到員工少繳個(gè)人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費(fèi)用或虛報(bào)職工人數(shù)，若平均工資未達(dá)到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在工資表上不寫(xiě)合計(jì)數(shù)，先要職工簽字，再將差額補(bǔ)上，或者利用銀行代發(fā)工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。 　　3.利用庫(kù)存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫(kù)存。賬面只記進(jìn)貨，不記銷(xiāo)售，這樣導(dǎo)致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開(kāi)票入賬作收入，使銷(xiāo)售成本無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長(zhǎng)期反映在存貨中，形成虛假庫(kù)存。（2）虛增預(yù)提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅。（4）不辦理入庫(kù)手續(xù)，從生產(chǎn)車(chē)間直接銷(xiāo)售，少報(bào)銷(xiāo)售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬。或月初不用紅字沖銷(xiāo)原來(lái)的估價(jià)入賬，等發(fā)票到時(shí)重復(fù)入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷(xiāo)原來(lái)的估價(jià)入賬，永遠(yuǎn)等不到發(fā)票到來(lái)，虛增原材料。（7）以購(gòu)代耗。購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，未使用便記入成本、費(fèi)用，所附原始憑證為購(gòu)貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車(chē)間領(lǐng)用的材料，記入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來(lái)的材料形成賬外物資，形成“小金庫(kù)”。（9）材料假出庫(kù)。企業(yè)為了減少利潤(rùn)，在每年的12月份，由車(chē)間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際并未領(lǐng)料，進(jìn)行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務(wù)。 　　4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費(fèi)用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷(xiāo)，造成多列費(fèi)用。（2）未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時(shí)所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計(jì)提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費(fèi)用。納稅人購(gòu)買(mǎi)的例如轎車(chē)、房屋和機(jī)器設(shè)備等，不按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。而有的納稅人卻與評(píng)估機(jī)構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價(jià)值，以達(dá)到多提折舊，多攤費(fèi)用的目的。 　　5.移花接木，利用往來(lái)賬目，不記收入掛往來(lái)，虛列成本記往來(lái)。（1）利用預(yù)收（付）賬款賬戶(hù)，不記收入掛往來(lái)，使企業(yè)年末預(yù)收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費(fèi)用很大，企業(yè)可能會(huì)采用“移花接木”的手法，把業(yè)務(wù)收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應(yīng)收款賬戶(hù)，一是費(fèi)用掛賬，企業(yè)為了增加當(dāng)年利潤(rùn)，先把費(fèi)用掛起來(lái)；或把一些違規(guī)的費(fèi)用或暫時(shí)未能取得發(fā)票的費(fèi)用放在這個(gè)科目，通過(guò)記賬憑證，尋找時(shí)機(jī)通過(guò)轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費(fèi)用正式計(jì)入公司的成本、費(fèi)用。二是個(gè)人投資者長(zhǎng)期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。三是以借款的名義發(fā)放獎(jiǎng)金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）應(yīng)收賬款的三個(gè)對(duì)沖，一是違反企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款貸方余額與借方余額對(duì)沖，故意隱瞞有大量預(yù)收賬款的事實(shí)。二是應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款對(duì)沖，隱瞞銷(xiāo)售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收賬款對(duì)沖，虛增成本。 *