管理會計報告概念界定及其框架構建.doc
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管理會計報告概念界定及其框架構建 從會計相關性理論出發(fā)構建會計報告理論與體系框架是促進會計學及相關學科發(fā)展的重要一環(huán)。由于種種原因,長期以來人們只重視財務會計報告而忽略管理會計報告,導致管理會計報告研究不足:管理會計報告概念不清、內容不明確、管理會計報告框架構建停留在理論層面,沒有在實踐中得到應用和推廣。本文通過對管理會計報告概念界定、管理報告內容和體系框架的研究文獻進行回顧和總結。 一、管理會計報告概念界定 查閱相關文獻可以發(fā)現(xiàn),國內內部使用報告體系還沒有一個統(tǒng)一的名稱,有的稱之為“管理會計報告體系”,有的稱之為“內部成本報告體系”,也有的稱之為“內部管理報告體系”或“成本分析報告體系”或“內部報表體系”,張先治教授也有時稱作“管理會計報告”或“內部報告體系”。我認為“管理會計報告”與“內部報告體系”應該等同,只是人們習慣稱呼不同而已。 財務會計報告?zhèn)戎胤从称髽I(yè)事后的經營活動信息,主要供投資者、債權人、社會公眾等外部利益相關者使用,因此財務會計報告也被稱作外部報告;而管理會計報告是反映企業(yè)經營管理過程與經營成果狀況的書面文件,主要目的在于滿足企業(yè)管理當局在企業(yè)內部進行計劃、決策、控制、評價、溝通、激勵過程中的信息需求,因此管理會計報告也被稱作內部報告。而成本會計報告覆蓋面過于狹窄,不適合這里使用。 二、管理會計報告研究綜述 (一)國外管理會計報告研究 國外管理會計報告理論的發(fā)展一直伴隨著管理會計的發(fā)展,國外學者一直在結合時代的要求對管理會計進行不斷的創(chuàng)新。筆者從二十世紀八十年代,即管理會計報告的復興時期開始回顧國外學者對其所做的研究: 在1987年,卡普蘭和約翰提出管理會計的地位應由從屬于財務會計報告向與規(guī)劃控制相關轉變。這個觀點引起了學術界對管理會計理論的反思和實踐的創(chuàng)新,彌補了當時管理會計體系中存在的不足,推動其適應經濟社會和科學技術的需要。 Thomas Johnson(1951)認為企業(yè)管理的關鍵是做好事前、事中的控制,應提高經營管理的預測和控制能力,而管理會計信息應該成為財務信息的補充。 Hawkins and David在2004年的著作中提出責任會計主要是產生財務和非財務的信息,且主要包括預算、績效評價、差異報告和轉移定價四個方面的內容。 麥金西(H.wQuaintnaec)認為責任會計制度通過業(yè)績報告的形式對各個部門的工作完成情況進行序時的追綜分析,糾正失誤,挖掘潛力,在整個公司中形成了一套涵蓋各個經營層的報告網(wǎng)絡,使各個部門能在公司的總體控制下有效地運作。 綜上所述,國外文獻對管理會計報告的研究主要提出是把戰(zhàn)略規(guī)劃、預算、業(yè)績評價和激勵制度等內容應用到管理會計報告中,但很少采用案例研究或實證研究的方法,根據(jù)企業(yè)的具體情況設計系統(tǒng)和完善的管理會計報告體系,在管理會計報告中體現(xiàn)價值創(chuàng)造思想的文獻更是非常少見。 ?。ǘ﹪鴥裙芾頃媹蟾骟w系研究 管理會計報告己經沖破了傳統(tǒng)意義上對報告信息的要求,它既涉及企業(yè)的財務信息,也涉及企業(yè)的非財務信息;既涉及反映企業(yè)經營管理結果的信息,也涉及反映企業(yè)運作全過程的信息;既涉及企業(yè)日常管理的信息,也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息。 由于管理會計的代管理會計報告體系的構建靈活性和非強制性以及各個企業(yè)運用上的差別性,而導致了難以將其形式統(tǒng)一起來。 祁鈞業(yè)(2002)提出,構建現(xiàn)代管理會計報告體系是將會計報告重心進行轉移。管理會計報告體系應以責任預算執(zhí)行為出發(fā)點,將重心放在責任會計制度上,其相關指標與財務會計報告體系相關指標互相結合。滕曉梅(2003)則認為內部報告的概念應從內部報告在企業(yè)中的地位入手,會計系統(tǒng)所提供的會計報告應形成兩套報告體系即內部報告體系和外部報告體系,其中內部報告體系應包括預算報告、決策報告和責任報告。丁嵐(2003)提出內部報告的實質是管理控制中的反饋控制,內部報告系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中反饋控制系統(tǒng),在管理控制系統(tǒng)中具有十分重要的地位。杜杰(2004)認為完整的內部管理報告體系包括企業(yè)決策報告、企業(yè)責任報告和企業(yè)價值報告,并在此基礎上分析了這三者的報告基礎、報告運行和報告呈報。張先治(2005)認為在現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經濟體制下,企業(yè)的經營決策可從資本經營決策、資產經營決策、商品經營決策和生產經營決策四個層次進行,并相應形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統(tǒng)。王月晗(2006)界定了基于內部報告的內部管理業(yè)績評價的內涵,并引入內部報告為內部管理業(yè)績評價體系服務。任晨煜(2007)提出基于內部管理報告和企業(yè)組織結構的內部管理報告的層次體系。王玉紅(2008)則提出站在決策和控制的角度構建基于決策和控制的兩大內部報告體系。 綜上所述可以看出,內部報告的研究在我國尚沒有統(tǒng)一的定論,大多數(shù)集中在對體系內容的探索上,將研究重點放在比較內部報告與外部報告的差異分析上,并不重視內部報告的理論基礎。這些研究確實為內部報告體系的構建做出了貢獻,但是缺乏理論基礎的指導,從而導致內部報告理論研究處于停滯狀態(tài),不能取得突破性的進展。 三、現(xiàn)狀與展望 基于以上回顧不難看出,會計學發(fā)展到今天,各學者對會計信息系統(tǒng)這一會計本質的認識越來越明確和統(tǒng)一,但是并沒有體現(xiàn)在管理會計當中。 未來管理會計報告體系一定獲得學術界足夠重視,科學的研究方法引進,如管理會計報告實證研究的發(fā)展方向應是以實驗研究、問卷調查法與實地研究等為主流研究方法,綜合運用代理理論、交易成本理論、信息經濟學、行為學理論和社會學理論等作為理論研究基礎,注重異中求同,設計出適應不同行業(yè)的管理會計報告體系;然后同中求異,探討管理會計報告所提供成本信息對組織業(yè)績的影響等。- 配套講稿:
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- 管理 會計報告 概念 界定 及其 框架 構建
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