在會計報告編制工作中的幾點(diǎn)體會.doc

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在會計報告編制工作中的幾點(diǎn)體會 太原鐵路局財務(wù)處 一、基本情況及合并報表范圍介紹 太原鐵路局成立于2005年3月18日，是由原太原分局和大同分局存續(xù)部分、大秦公司合并組建成立。路局財務(wù)處定編21人，現(xiàn)員31人，財務(wù)處設(shè)有運(yùn)營科、會計國資辦、出納清算科、大修科、基建科、綜合科、機(jī)關(guān)財務(wù)科7個科室，會計國資辦現(xiàn)有6名同志，承擔(dān)著路局運(yùn)輸主業(yè)國有資產(chǎn)管理、財經(jīng)紀(jì)律管理、決算匯總編制、會計基礎(chǔ)工作管理、路局本級賬務(wù)、會計電算化等項工作。 路局南區(qū)（不含大秦）現(xiàn)有匯總決算單位48個，運(yùn)輸企業(yè)報表合并單位1個，財政報表合并單位4個。路局所屬大秦鐵路股份有限公司匯總決算單位 30個，納入運(yùn)營報表合并范圍。太原鐵路局對大秦鐵路股份有限責(zé)任公司、唐港鐵路有限責(zé)任公司、準(zhǔn)朔鐵路有限責(zé)任公司、太原鐵路局輔業(yè)管理中心享有控股權(quán)，納入財政報表合并范圍。 大秦鐵路股份有限公司作為上市公司，有相對獨(dú)立的財務(wù)核算體制。路局和大秦公司的財務(wù)關(guān)系既要體現(xiàn)路局直管站段的改革需要，又要符合股份制企業(yè)制度的要求，因此，我們要求大秦公司在執(zhí)行財政部、鐵道部財務(wù)會計法律法規(guī)和制度的同時，執(zhí)行太原鐵路局財務(wù)會計管理的有關(guān)規(guī)定。大秦公司的運(yùn)輸總支出預(yù)算管理、資金管理、國有資產(chǎn)管理、會計管理等納入太原鐵路局財務(wù)會計管理，并對大秦公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督。 二、我局自有的會計報表內(nèi)容介紹 為了提高會計報表編制質(zhì)量，滿足我局各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析考核及匯總、合并會計報表的需要，我局在部定規(guī)定會計報表的基礎(chǔ)上又增加了《資產(chǎn)負(fù)債年初數(shù)調(diào)整表》、《債權(quán)債務(wù)明細(xì)統(tǒng)計表》、《其他業(yè)務(wù)利潤補(bǔ)充資料表》、《大修理支出項目明細(xì)表》、《福利費(fèi)、招待費(fèi)明細(xì)表》、《路局內(nèi)部用對賬清單》等會計報表，同時針對相關(guān)會計報表增加了部分附表，包括：《太原鐵路局內(nèi)部交易對銷表》、《年初數(shù)調(diào)整明細(xì)表》、《固定資產(chǎn)調(diào)撥明細(xì)表》、《大修件名表》、《更改支出件名表》、《貨幣資金分析表》等。上述會計報表的具體內(nèi)容、使用功能將在下面作詳細(xì)介紹。 三、太原局會計報告編制工作的主要程序及流程介紹 每季度決算前財務(wù)處各有關(guān)科要針對決算工作提出有關(guān)要求或?qū)τ嘘P(guān)情況進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說明，會計國資辦負(fù)責(zé)匯總，財務(wù)處各位副處長逐一審閱，處長批準(zhǔn)后，將決算工作要求發(fā)文向各基層單位、控股公司、合資公司布置決算工作 (流程圖) 。同時要求公司制企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求結(jié)合本公司實(shí)際，在路局布置決算要求的基礎(chǔ)上對所屬單位的決算工作進(jìn)行布置。 為進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)行決算審核程序，確保各單位決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤、符合要求，同時為便于財務(wù)處各科之間會計報表審核數(shù)據(jù)的銜接和相互卡控，根據(jù)我局《內(nèi)部控制管理手冊》財務(wù)報告編制與披露的有關(guān)規(guī)定，設(shè)計了《決算項目審核清單》。審核項目包括財務(wù)預(yù)算完成情況審核（含工作量、定額完成情況審核），大修完成進(jìn)度、更改完成進(jìn)度、人工支出情況審核、財務(wù)情況說明書和會計報表附注審核、人工審核報表勾稽關(guān)系、計算機(jī)審核報表勾稽關(guān)系等。財務(wù)處各科按照《決算項目審核清單》的順序主次接收、審核決算，并將責(zé)任落實(shí)到人。基層單位按照審核項目順序逐項報送決算。 四、會計報表審核工作中的幾點(diǎn)體會 對會計報表的審核，我們采用計算機(jī)審核為主、人工審核兼顧的方法。計算機(jī)審核方面，我們在部報表參數(shù)的基礎(chǔ)上，針對我局增加會計報表內(nèi)容和特點(diǎn)，在決算前盡可能地完善參數(shù)，并保證報表格式變動后隨時更新并通知基層各單位。為減少主觀因素對會計報表質(zhì)量的影響，我們盡量利用計算機(jī)計算、審核功能完成計算、審核工作，避免采用人工審核的方法。例如：對工資附加費(fèi)的工作量、定額我局根據(jù)各項工資附加費(fèi)計提比例設(shè)計了計算、審核公式，各單位填寫金額后通過計算即可生成工作量、定額，既減少了人工計算和審核的工作量，又有效保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確；固定資產(chǎn)表中“應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)平均余額”各單位填列時，數(shù)據(jù)的計算取得較為繁瑣，造成個別單位填列的隨意性較大，人工審核時也只能對數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行審核，無法保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，針對這一問題，我局利用成本明細(xì)表（882表）中各類資產(chǎn)當(dāng)期折舊累計計提數(shù)、固定資產(chǎn)折舊率、當(dāng)年計提期數(shù)等，使用系統(tǒng)中的有關(guān)函數(shù)和計算功能，編制了“應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)平均余額”倒求計算、審核公式，有效保證了“應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)平均余額”數(shù)據(jù)的合理、準(zhǔn)確。對一些計算機(jī)確實(shí)無法完成的審核工作，我們采用人工審核的方法，并制定了嚴(yán)格的審核方法。例如：對工作量的審核，我們要求各類設(shè)備工作量必須與設(shè)備臺賬逐項核對，各類生產(chǎn)工作量必須與統(tǒng)計報表逐項核對、各項工作量必須與歷史數(shù)據(jù)核對，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、合理。 下面對相關(guān)報表的審核工作進(jìn)行具體說明： 1.《資產(chǎn)負(fù)債表》 對《資產(chǎn)負(fù)債表》的審核我們重點(diǎn)關(guān)注了兩個問題，一是上下級往來對賬的問題，二是年初數(shù)調(diào)整的問題。 上下級往來對賬的問題，不僅涉及到匯總、合并會計報表上下級往來項目是否能夠準(zhǔn)確、完整抵消，更為重要的是，對賬工作是對上下級單位是否已對會計期間內(nèi)的有關(guān)會計事項準(zhǔn)確、完整入賬并進(jìn)行正確會計核算的審核檢驗(yàn)。為確保上下級往來對賬工作的順利進(jìn)行，減少人工審核工作量，我們設(shè)計增加了《對賬清單》會計報表。《對賬清單》中主要包括：上下級往來科目明細(xì)項目，通過往來科目核算的清算收入、上繳利潤、撥付大修更改資金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，需抵消的結(jié)算所存款（銀行存款）等項目。在審核《資產(chǎn)負(fù)債表》等報表時，有對賬關(guān)系的項目通過計算機(jī)表間審核功能與《對賬清單》有關(guān)數(shù)據(jù)核對，提高了審核對賬工作的效率和準(zhǔn)確性。 為避免一些單位通過年初數(shù)調(diào)整的手段達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、隱匿資產(chǎn)的目的，同時為了準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益年初數(shù)的調(diào)整變化情況，尤其是以前年度損益調(diào)整的情況，我們增設(shè)了《資產(chǎn)負(fù)債年初數(shù)調(diào)整表》。該表主要反映上年年末數(shù)、本年年初數(shù)、年初數(shù)調(diào)整數(shù)以及調(diào)整的原因。調(diào)整的原因包括資產(chǎn)清查調(diào)整、審計調(diào)整、單位增減、執(zhí)行新制度等調(diào)整項目等。其中：上年年末數(shù)與上年４季度《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)建立審核關(guān)系，本年年初數(shù)與本期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)建立審核關(guān)系，這樣使年初數(shù)的調(diào)整數(shù)數(shù)據(jù)得到了有效的控制。為確保各單位年初數(shù)調(diào)整合理、合規(guī)、依據(jù)充分，我們還增設(shè)了與之對應(yīng)的附表《年初數(shù)調(diào)整明細(xì)表》?！顿Y產(chǎn)負(fù)債年初數(shù)調(diào)整表》的各項調(diào)整數(shù)據(jù)都要在明細(xì)表中逐項反映，并應(yīng)附有審計或上級部門批準(zhǔn)的依據(jù)。 這里涉及到以前年度損益調(diào)整的問題，我認(rèn)為有必要對我局運(yùn)輸主業(yè)基層單位所有者權(quán)益的核算方法作一個簡單的介紹。由于鐵路局的運(yùn)輸主業(yè)基層單位只是一個收、支核算的會計主體，而不是一個利潤主體，也不是法律主體。那么運(yùn)輸主業(yè)基層單位所有者權(quán)益的會計核算意義并不是很大，有時可能還會造成一些違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。例如：一些具有市場壟斷地位的單位，會利用較為集中的權(quán)利收取或索取其他單位的資產(chǎn)，作為接受捐贈資產(chǎn)在資本公積科目核算，予以合法化；一些單位在形成利潤后會隨意提取任意盈余公積金，并利用自有資金安排不合理支出；一些單位會利用以前年度損益調(diào)整的方法調(diào)整年初未分配利潤，從而達(dá)到調(diào)整利潤的目的；同時由于基層單位的所有者權(quán)益反映情況不夠全面，有時甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況，容易引起地方稅務(wù)部門的錯覺，有時地方稅務(wù)部門還會因?yàn)榛鶎訂挝凰姓邫?quán)益的變動而要求交納所得稅，引出不必要的麻煩。針對這些問題，我局規(guī)定各基層單位不進(jìn)行所有者權(quán)益的核算，由路局本級財務(wù)統(tǒng)一核算，各單位形成的利潤、資本公積等全部上轉(zhuǎn)路局，以前年度損益調(diào)整也不在各單位年初未分配利潤中調(diào)整，而是通過上下級往來-專項往來上轉(zhuǎn)路局，即非特殊情況，基層單位季度、年度報表所有者權(quán)益數(shù)字均為零，這樣就有效杜絕了所有者權(quán)益科目違規(guī)核算和隨意核算情況的產(chǎn)生。 2.《固定資產(chǎn)表》 接收決算前我們從業(yè)務(wù)處室取得相關(guān)工作量，房屋建筑物、機(jī)械動力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備的工作量取上年年末數(shù)，在審核報表時，相關(guān)工作量必須與業(yè)務(wù)處室提供的工作量一致，房屋建筑物、機(jī)械動力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備的工作量與上年年末工作量核對，對工作量增減過大，明顯不合理的必須查找原因，做出必要的說明。為保證固定資產(chǎn)增加、減少明細(xì)項目填寫的準(zhǔn)確性，我們在會計報表系統(tǒng)外增加了附表《固定資產(chǎn)調(diào)撥明細(xì)表》，要求對局內(nèi)、局外調(diào)入調(diào)出的固定資產(chǎn)逐筆填寫，審核報表時，《固定資產(chǎn)表》局內(nèi)、局外調(diào)入調(diào)出的固定資產(chǎn)與《固定資產(chǎn)調(diào)撥明細(xì)表》相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，如有不一致的數(shù)額，查找原因，修改決算數(shù)據(jù)。 3.《運(yùn)輸支出總表》 運(yùn)輸支出總表“上年同期實(shí)際”金額、本年實(shí)際“運(yùn)輸總支出”金額、“平均人數(shù)”等工作量，我們利用計算機(jī)審核功能與上年度同期報表的相關(guān)數(shù)據(jù)、與利潤及利潤分配表的“清算收入”進(jìn)行核對，人工支出表的“平均人數(shù)”核對；需要人工審核的工作量、大修完成進(jìn)度、更新改造完成進(jìn)度，我們具體責(zé)任到科和責(zé)任人；匯總《運(yùn)輸支出總表》和《成本明細(xì)表》數(shù)據(jù)后，匯總報表返回有關(guān)責(zé)任科室，各科科長還要對匯總報表的數(shù)據(jù)、工作量作最后審核把關(guān)。 4.《人工支出表》 2009年鐵道部發(fā)文規(guī)范工資核算，要求職工人數(shù)與職工工資總額必須與勞動統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)一致。我們與勞衛(wèi)處密切配合，雙重把關(guān)，具體做法是：季度末勞衛(wèi)處在接收勞動統(tǒng)計報表時，要求隨統(tǒng)計報表報送《人工支出表》，兩表之間的相關(guān)數(shù)據(jù)必須一致；財務(wù)處在接收財務(wù)決算時，要求隨決算報送《勞動統(tǒng)計報表》，我們對職工人數(shù)、工資總額明細(xì)項目進(jìn)行審核，由于路局機(jī)關(guān)、財務(wù)處附屬機(jī)構(gòu)代理記賬所管理的決算單位人員及工資總額的構(gòu)成比較復(fù)雜，我們要求路局機(jī)關(guān)、代理記賬所管理的決算單位上報決算前，《人工支出表》需經(jīng)勞衛(wèi)處負(fù)責(zé)統(tǒng)計的人員簽字認(rèn)可后，才能上報。對于各基層單位由于財務(wù)部門、勞資部門工作不配合，造成雙方數(shù)據(jù)不一致的，路局財務(wù)處、勞衛(wèi)處共同對其進(jìn)行考核，使得數(shù)據(jù)差錯現(xiàn)象逐步減少，采用上述做法后，我局季度、年度決算中《人工支出表》與《勞動統(tǒng)計報表》工資總額的誤差是在千元以下。 決算上報工作完成后，我們將本次決算中審核出各單位存在的問題匯集起來，形成錯誤信息清單，在財務(wù)辦公網(wǎng)公布，提示各單位防止錯誤重復(fù)發(fā)生，對提高報表質(zhì)量起到了較好作用。 五、會計報表的匯總、合并 太原鐵路局南區(qū)單位會計報表與路局本級會計報表匯總形成太原鐵路局（不含大秦）的匯總報表。 1.《資產(chǎn)負(fù)債表》 匯總資產(chǎn)負(fù)債表的主要工作是對匯總范圍內(nèi)的上下級往來項目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、銀行存款等內(nèi)部往來項目進(jìn)行抵消。是否能夠?qū)?nèi)部往來項目準(zhǔn)確、完整地抵消，是匯總資產(chǎn)負(fù)債表能否準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況的前提和保障。路局本級與各基層單位的上下級往來項目，我們已通過上下級往來項目的對賬工作對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對，數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確無誤的，我們只需要據(jù)此編制抵消分錄即可。而內(nèi)部單位間的債權(quán)債務(wù)、銀行存款項目，通過怎樣的方法才能夠取得準(zhǔn)確、合理的抵消數(shù)據(jù)呢？對于此問題，我局也采取了一些方便快捷、準(zhǔn)確可靠、行之有效的方法。首先，我們在會計報表系統(tǒng)中增設(shè)了《債權(quán)債務(wù)明細(xì)統(tǒng)計表》。該表按債權(quán)債務(wù)明細(xì)項目填列，各項債權(quán)債務(wù)總額與資產(chǎn)負(fù)債表核對。表中包括債權(quán)單位名稱、債務(wù)單位名稱、賬面余額、壞帳準(zhǔn)備、發(fā)生日期、賬齡、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、對方單位性質(zhì)等內(nèi)容。其中對方單位性質(zhì)又分為：局內(nèi)運(yùn)營單位、局內(nèi)大秦公司、局內(nèi)多經(jīng)單位、局內(nèi)合資鐵路、局外路內(nèi)單位、路外單位等。將該表匯總后，各債權(quán)債務(wù)項目下局內(nèi)運(yùn)營單位（局內(nèi)大秦公司亦相同，可舉例說明）合計數(shù)據(jù)，即為合并范圍內(nèi)的內(nèi)部往來數(shù)據(jù)，據(jù)此即可編制抵消分錄。例如：匯總該表后，應(yīng)收賬款項目中局內(nèi)運(yùn)營單位合計數(shù)即為合并范圍內(nèi)（路局南區(qū)）各單位間應(yīng)收賬款余額合計，即應(yīng)抵消內(nèi)部往來數(shù)據(jù)。該表的設(shè)計不僅僅是為了滿足匯總報表內(nèi)部往來款的抵消，還為我局債權(quán)債務(wù)管理工作、應(yīng)收款項賬齡分析、考核工作提供了最準(zhǔn)確、最及時的第一手資料，同時還對各單位建立債權(quán)債務(wù)臺賬起到了很好的督促作用。銀行存款(運(yùn)輸主業(yè)在資金結(jié)算所的存款)的抵銷，我們是把《資金中心資金來源與運(yùn)用情況表》中主業(yè)單位銀行存款數(shù)額與匯總《對賬清單》中銀行存款數(shù)額核對后進(jìn)行抵消。由于在途資金、未達(dá)賬項的存在，抵銷后的銀行存款數(shù)據(jù)與資金結(jié)算所的實(shí)際銀行存款會存在差異。我們用《資金中心資金來源與運(yùn)用情況表》中銀行存款減主業(yè)單位存款與資產(chǎn)負(fù)債表抵消后的貨幣資金進(jìn)行比較，如果差異在合理范圍之內(nèi)，那末我們認(rèn)為抵銷是正確。 2.《固定資產(chǎn)表》 我們對《固定資產(chǎn)表》局內(nèi)調(diào)入、調(diào)出數(shù)據(jù)進(jìn)行對銷，如果固定資產(chǎn)局內(nèi)調(diào)入、調(diào)出數(shù)據(jù)不一致，還需要將基層單位上報的《固定資產(chǎn)調(diào)撥明細(xì)表》進(jìn)行匯總，逐一找出調(diào)入、調(diào)出固定資產(chǎn)的對應(yīng)單位，找出原因，修改決算數(shù)據(jù)。 3.《利潤及利潤分配表》 匯總《利潤及利潤分配表》，主要是對完成工作清算、上繳利潤等項目進(jìn)行抵消，基層單位與路局本級有往來關(guān)系，往來項目的數(shù)據(jù)通過對賬工作進(jìn)行核對，數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確無誤的，我們只需要據(jù)此編制抵消分錄即可。我們重點(diǎn)是對《利潤及利潤分配表》年初未分配利潤調(diào)整補(bǔ)充資料的填列重點(diǎn)關(guān)注，我們將基層單位上報的附表《年初數(shù)調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行匯總后，與路局本級以前年度損益科目數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，編制工作底稿，據(jù)此填列《利潤及利潤分配表》補(bǔ)充資料數(shù)據(jù)。 4.《成本明細(xì)表》 匯總《成本明細(xì)表》，我們重點(diǎn)對財務(wù)費(fèi)用表局內(nèi)資金占用費(fèi)及調(diào)劑款利息進(jìn)行抵銷。具體做法是要求資金結(jié)算所隨決算上報《資金結(jié)算所財務(wù)費(fèi)用明細(xì)說明》，同時從基層匯總財務(wù)費(fèi)用表取得“資金占用費(fèi)收入”，從路局本級賬面取得“資金占用費(fèi)收入”和“調(diào)劑款利息”，對上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對并編制工作底稿，據(jù)此對匯總后的財務(wù)費(fèi)用表資金占用費(fèi)收入和資金占用費(fèi)支出項目進(jìn)行抵銷。