個人所得稅稅收制度.ppt

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五 個人所得稅稅收制度 一 個人所得稅的納稅人1 居民納稅人 無限納稅義務(wù) 中國境內(nèi)有住所的個人 因戶籍 家庭 經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人 在中國境內(nèi)無有住所 但在境內(nèi)居住滿一年的個人居住滿一年 是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住 日 臨時離境的 不扣減日數(shù) 臨時離境 是指在一個納稅年度中一次不超過 日或者多次累計不超過 日的離境 2 非居民納稅人 有限納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)無有住所 又不居住個人在中國境內(nèi)無有住所 居住不滿一年的個人 納稅人及納稅義務(wù) 居民納稅人 非居民納稅人 無限納稅義務(wù) 有限限納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)有住所的個人 在中國境內(nèi)無住所 但居住一年的個人 中國境內(nèi)無住所 又不居住的個人 中國境內(nèi)無住所 居住不滿一年的個人 在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民 注 代表征稅 代表不征稅 在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資 薪金所得的征稅問題 二 納稅對象 1 工資 薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 2 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 是指 1 個體工商戶從事工業(yè) 手工業(yè) 建筑業(yè) 交通運輸業(yè) 商業(yè) 飲食業(yè) 服務(wù)業(yè) 修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營取得的所得2 個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準 取得執(zhí)照 從事辦學(xué) 醫(yī)療 咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得 3 其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營取得的所得 4 上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn) 經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得 3 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 是指個人承包經(jīng)營 承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包 轉(zhuǎn)租取得的所得 包括個人按月或者按次取得的工資 薪金性質(zhì)的所得 4 勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計 裝璜 安裝 制圖 化驗 測試 醫(yī)療 法律 會計 咨詢 講學(xué) 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 影視 錄音 錄像 演出 表演 廣告 展覽 技術(shù)服務(wù) 介紹服務(wù) 經(jīng)紀服務(wù) 代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得 5 稿酬所得是指個人因其作品以圖書 報刊形式出版 發(fā)表而取得的所得 6 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán) 商標權(quán) 著作權(quán) 非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得 不包括稿酬所得 7 利息 股息 紅利所得是指個人擁有債權(quán) 股權(quán)而取得的利息 股息 紅利所得 8 財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物 土地使用權(quán) 機器設(shè)備 車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 9 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券 股權(quán) 建筑物 土地使用權(quán) 機器設(shè)備 車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 10 偶然所得是指個人得獎 中獎 中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得 個人取得的所得 難以界定應(yīng)納稅所得項目的 由主管稅務(wù)機關(guān)確定 三 計稅依據(jù) 1 工資 薪金所得應(yīng)納稅所得額 每月工薪收入 1600or4800下列不屬于工資 薪金性質(zhì)的補貼 不征稅 獨生子女補貼 托兒補助費 差旅費津貼 誤餐補助國稅發(fā) 2005 9號 關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 規(guī)定 納稅人取得全年一次性獎金 單獨作為一個月工資 薪金所得計算納稅 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳 按照新的辦法 應(yīng)先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 計算辦法分兩種情況 一是當發(fā)放一次性獎金的當月 雇員各項工資性收入小于稅法規(guī)定的費用扣除標準時 應(yīng)將全年一次獎金先減去 雇員當月工資收入與費用扣除標準的差額 以其余額除以全年12個月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 再用一次性獎金收入減去 差額數(shù) 后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額 二是當發(fā)放一次性獎金的當月 雇員各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標準時 則全年一次性獎金直接除以全年12個月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 再用一次性獎金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額 需要注意 在一個納稅年度內(nèi) 對每一個納稅人特指全年只能采用一次 而不能兩次以上使用 2 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額 收入總額 成本 費用及損失 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 規(guī)定 從2000年1月1日起 對個人獨資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營 所得征收個人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入 包括商品 產(chǎn)品 銷售收入 營運收入 勞動服務(wù)收入 工程價款收入 財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息 紅利 不并入企業(yè)的收入 而應(yīng)按 利息 股息 紅利所得 應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅 3 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額 分得利潤工薪收入總和 800 12 4 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額 每次收入 應(yīng)扣費用式中 應(yīng)扣費用 每次收入4000以下 扣800每次收入4000以上 扣20 勞務(wù)報酬所得 屬于一次性收入的 以取得該項收入為一次 屬于同一項目連續(xù)性收入的 以一個月內(nèi)取得的收入為一次 稿酬所得 以每次出版 發(fā)表取得的收入為一次 再版的 作為另一次 連載的 以所有收入為一次 特許權(quán)使用費所得 以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次 財產(chǎn)租賃所得 以一個月內(nèi)取得的收入為一次 5 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額 收入總額 財產(chǎn)原值和合理費用財產(chǎn)原值 是指 1 有價證券 為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用 2 建筑物 為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用 3 土地使用權(quán) 為取得土地使用權(quán)所支付的金額 開發(fā)土地的費用 4 機器設(shè)備 車船 為購進價格 運輸費 安裝費合理費用 是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用 6 偶然所得無費用扣除 四 稅率 1 工薪所得級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率 速算除1不超過500元52500 2000元的部分102532000 5000元的部分1512545000 20000元的部分20375520000 40000元的部分251375640000 60000元的部分303375760000 80000元的部分356375880000 100000元的部分40103759100000元以上的4515375 2 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得五級超額累進稅率 5 35 見下頁 3 其他稿酬所得20 按應(yīng)納稅額減征30 特許權(quán)使用費所得20 財產(chǎn)租賃所得20 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20 偶然所得20 每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000超過50000元的部分407000 勞務(wù)報酬所得 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 五 稅額計算1 工薪所得應(yīng)交個人所得稅 應(yīng)納稅所得額X適用稅率 速算扣除數(shù)2 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得3 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得同上 4 勞務(wù)報酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 每次收入20000以上應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額X適用稅率 速算扣除數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000超過50000元的部分407000 5 稿酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 1 30 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 1 30 6 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 7 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額 收入 財產(chǎn)原值 合理費用 20 8 偶然所得應(yīng)納稅額 每次收入 20 個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 的部分 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除 例1中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員 2004年收人情況如下 1 1 12月每月取得由雇傭單位支付的工資15000元 12月取得年終獎120000元 2 1 12月每月取得由派遣單位支付的工資2500元 3 5月一次取得稿費收入8000元 4 6月一次取得翻譯收入30000元 5 7月一次取得審稿收入3500元 6 8月取得國債利息收入6235元 對于以上收入 盡管王某已被告知 凡需繳納個人所得稅的 均已由支付單位扣繳了個人所得稅 并取得了完稅憑證原件 但王某仍不放心 他來到某會計師事務(wù)所稅務(wù)代理部 就以下問題提出咨詢 1 2004年取得的收入 哪些需繳納個人所得稅 哪些不需繳納個人所得稅 2 需繳納個人所得稅的收入 支付單位扣繳個人所得稅時是如何計算的 3 自己還應(yīng)做些什么 要求 請對王某提出的三項咨詢內(nèi)容作出回答 答案 1 2004年取得的八項收入中第 1 2 3 4 5 項收入需繳納個人所得稅第 6 兩項收入不需繳納個人所得稅 2 支付單位扣繳個人所得稅的計算 雇傭單位扣繳稅款 15000 800 20 375 12 29580 元 派遣單位扣繳稅款 2500 15 125 12 3000 元 稿費收入扣繳稅款 8000 1 20 20 1 30 896 翻譯收入扣繳稅款 30000 1 20 30 2000 5200 元 審稿收入扣繳稅款 3500 800 20 540 元 3 王某還應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資 薪金單 書 和完稅憑證原件 到稅務(wù)機關(guān)申報工資 薪金收入 匯算清繳其工資 薪金收入的個人所得稅 多退少補 應(yīng)納稅額 15000 2500 800 20 375 12 35580 元 應(yīng)補稅額 35580 29580 3000 3000 元 例2 2004年初 某稅務(wù)機關(guān)對一中國歌星婁某2003年的納稅情況進行檢查 查實該歌星2003年1 12月份的個人所得情況如下 1 每月取得工資收入800元 1 12月份共計9600元 2 1 10月份由經(jīng)紀人安排每月演出一次 每次收入30000元 11 12月份參加所在文工團組織的活動 每月演出一次 每次收入2000元 3 5月份取得銀行儲蓄存款利息和借給某某演出公司的借款利息各50000元 4 7月份取得作曲稿酬30000元 在上述各項所得中 該歌星除11 12月份參加所在文工團組織活動取得的收入已由文工團扣稅款納稅之外 其余均未向稅務(wù)當局申報納稅 有關(guān)單位也未代扣代繳 請正確計算該歌星2003年全年應(yīng)補繳的個人所得稅稅款 并依據(jù)稅收征收管理法等法律規(guī)定分析指出該歌星的行為屬于什么行為 應(yīng)該如何處理 1 計算應(yīng)補繳的個人所得稅款 每月工資收入800元 不用繳納個人所得稅 1 10月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款 30000 1 20 30 2000 10 52000 元 5月份取得銀行儲蓄存款利息 免納個人所得稅 5月份取得的借給某某演出公司的借款利息應(yīng)繳的個人所得稅款 50000 20 10000 元 7月份取得作曲稿酬的個人所得稅款 3000 800 20 1 30 308 元 應(yīng)補繳的個人所得稅款 52000 10000 308 62308 元 2 該歌星的行為屬于偷稅行為 3 應(yīng)按稅收征收管理法等規(guī)定進行處理 已納稅款 11 12月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款 為 2000 800 20 2 480 元 偷稅數(shù)額為62308元 應(yīng)納稅額為 已納稅額 偷稅數(shù)額 480 62308 62788 元 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為 62308 62788 99 2 除由稅務(wù)機關(guān)追繳其所偷稅款62308元外 還應(yīng)對該歌星處3年以下有期徒刑或者拘投 并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金 六 個人所得稅的優(yōu)惠政策 個人所得稅的減免稅規(guī)定省級人民政府 國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位 以及外國組織 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護等方面獎金 免征個人所得稅財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券的利息 免征個人所得稅按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼 津貼 目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼 資深院士津貼 免征個人所得稅 撫恤金 救濟金 指民政部門支付給個人的生活困難補助 免征個人所得稅 討論 1 推銷員的提成如何列支 其個人所得稅如何計算 2 為穩(wěn)定人才 支付購房補貼用于職工購房 規(guī)定工作10年 如提前離開應(yīng)歸還企業(yè) 購房補貼應(yīng)否納稅 何時納稅 3 董事費如何計算所得稅 4 股票股利如何計稅 某上市公司對高管人員實行固定月薪 不實行年終獎制度 但授予高管人員工作滿5年后可按每股3元的價格購買本公司股票5萬股 高管人員行權(quán)日股票的市場收盤價為每股15元 則公司應(yīng)代扣代繳每名高管人員股票期權(quán)個人所得稅為多少 50000 15 3 12 30 3375 12 139500 元 股票期權(quán)個人所得稅 50000 15 3 12 30 3375 12 139500 元 股票期權(quán)的繳稅方法為 員工行權(quán)時 其從企業(yè)取得股票的實際購買價 施權(quán)價 低于購買日公平市場價 指該股票當日的收盤價 下同 的差額 應(yīng)按 工資 薪金所得 適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅 單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款 應(yīng)納稅額 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) 規(guī)定月份數(shù) 公式中的規(guī)定月份數(shù) 是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù) 長于12個月的 按12個月計算 公式中的適用稅率和速算扣除數(shù) 以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定 六 個人所得稅的優(yōu)惠政策 續(xù) 下列所得 暫免征收個人所得稅個人舉報 協(xié)查各種違法 犯罪行為而得到的獎金個人辦理代扣代繳稅款手續(xù) 按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費 個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上 并且是惟一的家庭生活用房取得的所得 個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅 個人購買彩票 凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得稅 六 個人所得稅的優(yōu)惠政策 續(xù) 個人所得稅的減免稅規(guī)定 保險公司支付的保險賠款 免征個人所得稅 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費 復(fù)員費 免征個人所得稅 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費 退職費 退休費 離休工資 離休生活補助費 免征個人所得稅 個人領(lǐng)取原提存的住房公積金 醫(yī)療保險費 基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅 六 個人所得稅納稅籌劃 個人所得稅稅收籌劃的思路 將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下提高職工的福利水平 降低名義收入 可以采取推延或提前的方式 將各月的工資收入大致拉平 納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬收入 人員身份選擇高工資的選擇非雇傭關(guān)系低工資的選擇雇傭關(guān)系 案例1 合同中的稅收籌劃李某2001年度在北京一私營企業(yè)打工 約定年收入為2萬元 應(yīng)與私營企業(yè)主建立何種用工關(guān)系 李某感到不好把握 于是向注冊稅務(wù)師請教 注冊稅務(wù)師給他算了一筆賬 方案 1 以雇工關(guān)系簽署雇傭合同 則按工資薪金計算繳納個人所得稅 李某每月應(yīng)繳納個人所得稅61 67元 20000 12 800 10 25 方案 2 以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同 則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅 李某每月應(yīng)繳納個人所得稅173 33元 20000 12 800 20 分析在計稅所得額比較小的時候以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少 而當計稅所得額比較大的時候 以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少 這是由兩種政策在稅率上的不同造成的 工資薪金的最低稅率是5 最高稅率是45 而勞務(wù)報酬的最低稅率是20 最高稅率是40 在20 的基礎(chǔ)上加咸100 因此 我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃 決定是以雇傭關(guān)系拿工資 還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬 要以提供勞務(wù)報酬的形式計稅 工作的性質(zhì)必須符合稅法對 勞務(wù) 方面的因素 案例2個人獨資企業(yè)財產(chǎn)租賃收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元 另外 固定資產(chǎn)出租取得收益18900元 年租賃收入20000元 與之相關(guān)的稅費1100元 如果該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額為20865元 60000 18900 35 6750 如果該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn) 租賃收益按 財產(chǎn)租賃所得 單獨納稅 則應(yīng)納稅額為3024元 18900 80 20 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額為14250元 60000X35 6750 合計應(yīng)納稅額為17274元第二種情況比第一種情況減輕稅負3591元 應(yīng)該選擇第二種處理辦法 在實際作中 如果該財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn) 則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財產(chǎn)變成投資者個人的其他財產(chǎn) 分析 從 年 月 日起 對個人獨資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營 所得征收個人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得 其中 納稅人的收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入 包括財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 根據(jù)此項規(guī)定 如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓 其取得的收益不再按 財產(chǎn)租賃所得 或 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目征稅 而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按 生產(chǎn)經(jīng)營所得 項目征稅 但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓 則對其取得的收益 應(yīng)按 財產(chǎn)租賃所得 或 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目單獨征收個人所得稅 因此 如果投資者將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè) 增資 或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出 減資 就可以改變其財產(chǎn)出租 轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項目和適用稅率 從而達到減輕稅負的目的 案例3 個人獨資企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益籌劃某個人獨資企業(yè) 年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得 元 另外 取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 元 不動產(chǎn)原值 萬元 已提折舊 萬元 轉(zhuǎn)讓價 萬元 轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費約為 元方案一 該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn) 經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額為 元 方案二 該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益按 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 單獨納稅 應(yīng)納稅額為 元 生產(chǎn) 經(jīng)營 所得應(yīng)納稅額為 元 100000 35 6750 投資者合計應(yīng)納稅額為 元 方案二比方案一減輕稅負 元 42845 36590 案例3 續(xù) 如果財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格為 元 轉(zhuǎn)讓稅費約為 元則轉(zhuǎn)讓收益 元 兩種方案計算的應(yīng)納稅額如下 方案一 應(yīng)納稅額為 元 方案二 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額為零 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額為 元 應(yīng)納稅額合計 元 方案二比方案一增加稅負 元 應(yīng)選擇方案一 案例4 將收入均衡攤?cè)敫髟率惯m用稅率檔次降低陳某為某行政單位軟件開發(fā)員 利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務(wù) 按約定可得勞務(wù)報酬 元 陳某可要求對方事先一次性支付該報酬 亦可要求對方按軟件維護期 個月支付 每月支付 元 盡管后一種付款方式會有一定的違約風(fēng)險 但考慮個人所得稅因素后 兩種付款方案利弊會有新變化 若對方一次支付 則陳某應(yīng)納個人所得稅為 若對方分次支付 則陳某每月應(yīng)納個人所得稅 個月共計繳稅 元 比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款 元 該例中陳某可以要求對方按月支付勞務(wù)報酬 因為是多次勞務(wù)報酬所得 每次可扣除 的費用 經(jīng)過多次分攤 多次扣除來實現(xiàn)降低稅負 案例5 高薪者如何降低納稅額某企業(yè)在制定工資標準時 確定一個人工作10年應(yīng)支付購買一套二居室的房費15萬元 那么這15萬元包含在你10年的工資內(nèi) 即每月要有1250元的房費支出 假定企業(yè)與簽訂的勞動合同有效期為10年 那么作為職工的你有兩種選擇 一是實際獲得買房收入 二是租住企業(yè)住房 應(yīng)采取何種方式 案例 假設(shè)某人的應(yīng)稅收入為7000元方式一 不作安排 每月應(yīng)納稅 7000 0 2 375 1025方式二 2500元作房租 應(yīng)納稅金1 工資部分 4500 0 15 125 5502 房租部分 2500 0 1 250合計 800元減少個人所得稅 225元 每年節(jié)稅 2700 對高收入人士更有效如果某人的月應(yīng)稅收入是21000元不作安排 21000 25 1375 3875將4000元作為租金工資個稅 17000 20 375 3025租金部分 4000 10 400個稅合計 3425節(jié)約個人所得稅 450元 12 5400 案例6 利用福利和職務(wù)消費合理避稅案例 某公司經(jīng)理每月工薪收入為2萬元 有兩種方式體現(xiàn) 一種均以工資形式發(fā)放 第二種每月有5000元福利和職務(wù)消費 如交通費 誤餐 培訓(xùn) 技術(shù)資料費 專用公用汽車等 第一種方式 每月應(yīng)納稅額 20000 1000 25 1375 3375元第二種方式 每月應(yīng)納稅額 15000 1000 20 375 2425元 中信達公司在設(shè)計薪酬方案時 確定總經(jīng)理稅前年薪為 萬元 具體支付形式有三種方案 方案一方案二方案三工資獎金 其他待遇345分配紅利 工資獎金 累進稅率 允許扣除一定費用 但企業(yè)所得稅法規(guī)定了標準 其他待遇 如配車 通訊費等可按規(guī)定在稅前扣除 分配紅利 按20 計稅 但要考慮是企業(yè)所得稅后利潤 問 那種方案為優(yōu) 案例討論 六 點擊偷稅伎倆 現(xiàn)金收入不入帳 建立小金庫 以小金庫的現(xiàn)金支付個人報酬虛報人數(shù) 降低個人所得稅稅基津貼 補貼不作工資收入計算通過虛假業(yè)務(wù) 以套取現(xiàn)金發(fā)放報酬私款公報