《稅收制度概述》PPT課件.ppt

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2011年稅收收入構(gòu)成 中國稅制 近年來我國稅制改革 企業(yè)所得稅 統(tǒng)一 2008 2009 2011 2012 上海營業(yè)稅改增值稅8地 增值稅 轉(zhuǎn)型消費稅營業(yè)稅 個人所得稅房產(chǎn)稅資源稅車船稅 企業(yè)所得稅12843 54億元 第一節(jié)稅收制度的概念一 稅收制度稅收制度 是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 包括各種稅收法律法規(guī) 條例 實施細則 征收管理辦法 第一章稅收制度概述一 稅收制度的概念二 稅法三 稅收制度的分類四 稅制結(jié)構(gòu) 2 狹義是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度包括各種稅法條例 實施細則 征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等 1 廣義是指稅收的各種法律制度的總稱包括國家的各種稅收法律法規(guī) 稅收管理體制 稅收征收管理制度以及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理制度 二 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 簡稱稅制要素 是指構(gòu)成每一具體稅種的必要元素 納稅人課稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限稅收優(yōu)惠違章處理等要素 減除費用標(biāo)準由2000元提高到3500元 納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人 將大幅度減輕中低收入納稅群體負擔(dān) 一 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人 納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅 或者誰應(yīng)該交稅的問題 扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的 在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國家繳納稅款義務(wù)的單位和個人 負稅人是指最終負擔(dān)稅款的單位或個人 稅務(wù)代理人 二 征稅對象1 定義征稅對象是指根據(jù)什么征稅 是征稅的標(biāo)的物 也就是繳納稅款的客體 每一種稅的征稅對象 都規(guī)定或體現(xiàn)它的征稅范圍 即凡是列入征稅對象的 就屬于該稅的征收范圍不同稅種在性質(zhì)上的差別 主要取決于不同的征稅對象 如商品 所得 財產(chǎn) 行為 課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志 增值稅 商品生產(chǎn)和流通過程中或提供勞務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅消費稅 消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅營業(yè)稅 納稅人的營業(yè)額為征稅對象的一種稅企業(yè)所得稅 企業(yè)和組織去的的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅 2 稅目是征稅對象的具體化 反映具體的征稅范圍 體現(xiàn)征稅的廣度 消費稅 資源稅 營業(yè)稅稅目稅率表 稅目稅率一 交通運輸業(yè)3 二 建筑業(yè)3 三 金融保險業(yè)5 四 郵電通信業(yè)3 五 文化體育業(yè)3 六 娛樂業(yè)5 20 七 服務(wù)業(yè)5 八 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5 九 銷售不動產(chǎn)5 資源稅稅目稅率表 3 計稅依據(jù)是征稅對象的計量單位和征稅標(biāo)準 有的稅種的征稅對象和計稅依據(jù)基本一致 如各種所得稅 所得稅征稅對象是所得 計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額 有的稅種征稅對象和計稅依據(jù)則不一致 如營業(yè)稅 三 稅率1 定義稅率是稅額與征稅對象之間的比例 反映征稅的深度 是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 2 作用稅率的高低 直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔(dān) 是經(jīng)濟主體推測未來經(jīng)濟活動是否合理的主要依據(jù) 3 比例稅率比例稅率是不分征稅對象數(shù)額的大小 只規(guī)定一個百分比的稅率 1 統(tǒng)一比例稅率 2 行業(yè)比例稅率 3 產(chǎn)品比例稅率 4 地區(qū)差別比例稅率 5 幅度比例稅率 契稅3 5 特點適用 4 累進稅率定義 累進稅率是按照征稅對象數(shù)額的大小 規(guī)定不同等級的稅率 征稅對象越大 稅率越高 特點對調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接 明顯 而且適應(yīng)性強 靈活性大 一般適用于對所得額的征稅 1 全額累進稅率全額累進稅率是指征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進稅率計算征收 2 超額累進稅率超額累進稅率是指將征稅對象按數(shù)額大小劃分若干等級 對每個等級由高到低分別規(guī)定相應(yīng)的稅率 分別計算稅額 各個等級稅額之和等于應(yīng)納稅額 速算扣除數(shù)是按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額的差額 定義 即預(yù)先用全額累進稅率計算的稅額減去按照超額累進稅率計算的稅額的差額速算扣除數(shù)的含義 速算法本級速算扣除數(shù) 上一級最高所得額 本級稅率 上一級稅率 上一級速算扣除數(shù) 個人所得稅工資薪金 4 超率累進稅率是指超額累進稅率的累進方法相同 只是稅率的累進依據(jù)是相對數(shù) 如銷售利潤率 資金利潤率 工資利潤率等 我國現(xiàn)行的土地增值稅則是以土地增值率作為累進依據(jù)的 此項比例愈大 適用稅率愈高 3 全率累進稅率是指與全額累進稅率的累進方法相同 只是稅率的累進依據(jù)是相對數(shù) 如銷售利潤率 資金利潤率 工資利潤率等 土地增值稅稅率 5 定額稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額 又稱為固定稅額 一般適用于從量征收的征稅范圍 1 地區(qū)差別稅額資源稅 2 幅度稅額土地使用稅 3 分類分級稅額耕地占用稅 比例稅率 定額稅率 累進稅率計稅依據(jù)和納稅人稅負的關(guān)系 稅基 稅率 累進稅率 比例稅率 定額稅率 O 6 其他類型稅率名義稅率 稅法規(guī)定的稅率實際稅率 稅收實際負擔(dān)率邊際稅率 最后一個計稅依據(jù)所適用的稅率平均稅率 全部應(yīng)納稅額與收入之間的比率 四 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 五 納稅期限1 定義納稅期限是指納稅人繳納稅款的法定期限 2 意義每一個稅種都要明確規(guī)定納稅期限 這是由稅收的強制性和固定性的特征所決定的 六 稅收優(yōu)惠1 定義稅收優(yōu)惠是指國家根據(jù)一定時期政治 經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標(biāo) 運用稅收政策在稅收法律 行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱 2 內(nèi)涵狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅和免稅減稅 免稅是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定減稅是對應(yīng)納稅額少征一部份稅額免稅是對應(yīng)納稅額全部免征 廣義的稅收優(yōu)惠是指減稅 免稅 優(yōu)惠稅率 出口退稅 加速折舊 稅項扣除 投資抵免 虧損彌補 稅額抵扣 稅收抵免 稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對象稅收負擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定 起征點課稅達到征稅數(shù)額開始征稅的界限免征額在課稅對象總額中免于征稅的數(shù)額 七 違章處理對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施 它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施 是國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為準則一方面可以維護正常的稅收秩序 保證國家的財政收入一方面可以維護納稅人的合法權(quán)益 第二節(jié)稅法一 定義是稅收制度的法律表現(xiàn)形式 它是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)稅收的這種分配關(guān)系要得以實現(xiàn) 必須通過具體的 外在化的稅收制度加以落實 二 稅收制度與稅法的關(guān)系稅收的本質(zhì)是國家參與國民收入分配所形成的一種經(jīng)濟利益關(guān)系 它包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系以及各級政府間的稅收利益分配關(guān)系 稅法是法學(xué)的概念 調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系 國家與納稅人之間以及各級政府間的稅收利益分配關(guān)系都是借助于法的形式 即通過設(shè)計稅收權(quán)利義務(wù)來實現(xiàn)的 稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 而不直接是稅收分配關(guān)系 結(jié)論 稅法與稅制的本質(zhì) 目的 性質(zhì) 作用是一致的 稅制決定稅法 稅法服務(wù)稅制 三 稅法的作用 一 社會經(jīng)濟作用1 取得財政收入的法律保障2 宏觀調(diào)控的工具3 正確處理稅收分配關(guān)系的準繩4 維護國家稅收權(quán)益 二 法律規(guī)范作用1 指導(dǎo)作用 納稅人提供行為模式和標(biāo)準2 評價作用 判斷 衡量納稅人行為是否合法3 強制作用 對納稅人的違法行為進行制裁4 教育作用 2 3 作用的延伸5 預(yù)測作用 納稅人預(yù)測自己的權(quán)利與義務(wù) 四 稅法的淵源 各種具體表現(xiàn)形式1 憲法2 稅收基本法 3 稅收法律4 稅收行政法規(guī) 條例 暫行條例 國務(wù)院5 稅法解釋 實施細則財政部 國家稅務(wù)總局6 稅收條約 稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 五 稅收法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系 1 權(quán)利主體2 權(quán)利客體3 稅收法律關(guān)系內(nèi)容4 稅收法律體系 1 權(quán)利主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人 按當(dāng)事人行為性質(zhì)的不同 權(quán)利主體可分為征稅主體和納稅主體 2 權(quán)利客體是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象 具體是指稅法要素中的征稅對象 3 稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指權(quán)利主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) 這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西 也是稅法的靈魂 稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利與義務(wù) 權(quán)利依法進行征稅 進行納稅檢查及對違章者進行處罰義務(wù)對納稅人宣傳 輔導(dǎo)稅法 稅款及時解繳國庫 受理納稅人對稅收的申訴 稅收法律關(guān)系的特點權(quán)利與義務(wù)的不對等性 納稅人的權(quán)利與義務(wù)權(quán)利申請退還多交稅款 延期 申請減免 申請復(fù)議和提起訴訟 義務(wù)按規(guī)定辦理納稅登記 進行納稅申報 接受納稅檢查 依法繳納稅款 4 稅收法律體系 1 稅收實體法規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)的產(chǎn)生 變更和消滅的法律稅收主體法 2 稅收程序法用以規(guī)范稅收征納行為的法律 3 稅收處罰法 4 稅收爭訟法 第三節(jié)稅收分類根據(jù)不同的目的 按照一定的標(biāo)準 對復(fù)雜的稅制和繁多的稅種進行歸類 有助于認識和了解不同稅制的特點及不同稅種的性質(zhì)與作用 從而為制定科學(xué)合理的稅收政策和切實有效的稅收征管制度提供可靠依據(jù) 2 所得稅 是以收益所得額為課稅對象的稅種 在我國的現(xiàn)行稅制中 所得稅類主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅 一 按課稅對象的性質(zhì)分類按課稅對象的性質(zhì) 可以把稅種分為商品勞務(wù)稅 也稱作流轉(zhuǎn)稅 所得稅 財產(chǎn)稅 資源稅 行為稅等五類 1 商品勞務(wù)稅 是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種 我國現(xiàn)行稅制中 商品勞務(wù)稅主要有增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關(guān)稅 3 財產(chǎn)稅 是以財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種 我國的現(xiàn)行稅制中 財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅 車船稅和契稅 4 資源稅 是以資源絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種 我國的現(xiàn)行稅制中 資源稅類主要有資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅和耕地占用稅 5 行為稅 行為稅是以特定的行為為課稅對象的稅種 我國現(xiàn)行稅制中 行為稅類主要有城市維護建設(shè)稅 印花稅 車輛購置稅等 2 間接稅 是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的各種稅 商品稅屬于間接稅 對于間接稅而言 納稅人不一定是負稅人 最終負擔(dān)稅收的可能是消費者 二 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁 可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類 1 直接稅 是指納稅人直接負擔(dān)的各種稅收 所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅 對于直接稅而言 由于稅負不能轉(zhuǎn)嫁 納稅人就是負稅人 2 價外稅是指稅款不包含在商品或勞務(wù)價格中的稅種 價外稅的計稅價格為不含稅價格 我國現(xiàn)行的增值稅就是價外稅 三 按稅收與價格的關(guān)系分類分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類1 價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的稅種 價內(nèi)稅的計稅價格為含稅價格 我國現(xiàn)行的消費稅 營業(yè)稅就是價內(nèi)稅 2 從量稅是以征稅對象的數(shù)量 重量 容積或體積等自然單位為計稅依據(jù)的稅種 我國現(xiàn)行的資源稅 車船稅等稅種就是從量稅 四 按稅收的計量標(biāo)準分類分為從價稅和從量稅1 從價稅是以征收對象的價格為計稅依據(jù)的稅種我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅等稅種就是從價稅 1 中央稅是由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理 收入歸中央政府支配的稅種 如我國現(xiàn)行稅制中的消費稅 車輛購置稅 關(guān)稅等 五 按稅收收入歸屬分類采取不徹底的分稅制的國家 將稅收分為中央稅 地方稅 中央與地方共享稅三類 3 中央與地方共享稅是由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理 收入由中央與地方共同分享的稅種 如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅等 2 地方稅是由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理 收入歸地方政府支配的稅種 如現(xiàn)行稅制中的城市維護建設(shè)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 契稅等 六 其他分類 1 按稅收的形態(tài)分類 可以分為力役稅 實物稅和貨幣稅 2 按稅種的存續(xù)時間分類 可以分為經(jīng)常稅和臨時稅 3 按納稅人的納稅情況和能力分類 可以分為對人稅和對物稅 4 按稅率形式特點分類 可以分為比例稅 累進稅和定額稅 第四節(jié)稅制體系 一 稅制結(jié)構(gòu)的概念是指一國在進行稅制設(shè)置時 根據(jù)本國的具體情況 將不同功能的稅種進行組合配置 形成主體稅種明確 輔助稅種各具特色和作用 功能互補的稅種結(jié)構(gòu) 二 不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以低稅結(jié)構(gòu)為特征的 避稅港 稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu) 2 在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)這類稅收結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是 在稅制結(jié)構(gòu)中 所得稅居主導(dǎo)地位 在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用 1 以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)在稅制結(jié)構(gòu)中 流轉(zhuǎn)稅居主體地位 在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用 其他稅居次要地位 在整個稅制中只能起輔助作用 3 以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)這類稅制結(jié)構(gòu)的主要特點是 在稅制結(jié)構(gòu)中 資源稅居主體地位 在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用 4 以低稅結(jié)構(gòu)為特征的 避稅港 稅制結(jié)構(gòu)這類稅制結(jié)構(gòu)是在該國或地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)中 普遍實行低稅甚至免稅的稅收制度 即在這些地方 人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入只負擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收 或者不必負擔(dān)稅收 5 雙主體稅制結(jié)構(gòu)這類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是 在稅制結(jié)構(gòu)中 流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制均居主體地位 這兩類稅收的作用相當(dāng) 互相協(xié)調(diào) 配合 從世界主要國家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進程來看 大致經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅 再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進程 這種發(fā)展進程是同社會經(jīng)濟發(fā)展水平的進程相一致的 三 影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要因素 一 社會經(jīng)濟發(fā)展水平社會經(jīng)濟發(fā)展水平是影響并決定稅收結(jié)構(gòu)的最基本因素 社會經(jīng)濟發(fā)展水平主要是指社會生產(chǎn)力發(fā)展水平 以及由社會生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 二 國家政策導(dǎo)向稅收作為國家宏觀經(jīng)濟政策的一個主要工具 除了其特有的聚財功能之外 和其他許多宏觀經(jīng)濟政策工具一樣 要發(fā)揮調(diào)控功能 通過具體稅種的設(shè)置對社會經(jīng)濟起到調(diào)節(jié)作用 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整收入分配 三 稅收管理水平一國的稅收管理水平對該國稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置也會產(chǎn)生影響 一般來說 流轉(zhuǎn)稅征收管理相對較為簡單 而所得稅由于是對納稅人所取得的各項所得進行征稅 征收管理相對較為復(fù)雜 因此 一國如果推行以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu) 必須有較高的稅收管理水平為基礎(chǔ) 一 流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅 消費稅 營業(yè)稅和關(guān)稅 這些稅種是在生產(chǎn) 流通或者服務(wù)業(yè)中 按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的 二 所得稅類包括企業(yè)所得稅和個人所得稅 這些稅種是按照生產(chǎn) 經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收的 五 行為稅類包括印花稅 城市維護建設(shè)稅 車輛購置稅 以及目前暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和下放地方管理 事實上絕大部分地方已停征 的屠宰稅和筵席稅六種稅 三 資源稅類包括資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅和耕地占用稅四種稅 四 財產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅 車船稅和契稅三種稅 此外還有屬于農(nóng)業(yè)稅類的煙葉稅到目前為止 我國共有20種稅 其中 流轉(zhuǎn)稅4種 所得稅2種 資源稅4種 財產(chǎn)稅3種 行為稅6種以及煙葉稅 實際開征17種稅