表格式總結(jié)會計(新制度)第13章 或有事項

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1、 第13章 或有事項——結(jié)果不確定的事項 （0～2分） 不確定性的事項，并不都是或有事項。 或有負債是潛在義務、現(xiàn)時義務； 或有資產(chǎn)只能是潛在義務。 或有資產(chǎn)和或有負債，不是資產(chǎn)或負債，不確認與計量。在附注中披露。 不是所有的不確定事項都是或有事項。 預計負債是企業(yè)的一項負債，要反映在企業(yè)的報表中。 資產(chǎn)的確認只有在相關經(jīng)濟利益基本確定能夠收到時，才能予以確認。 或有負債不可能確認為預計負債。 預計負債不是或有負債。 企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)、或有負債。 或有事項 或有事項：是指過去的交易或者事項形成的 結(jié)果具有不確定性 須由未來事項決定 （結(jié)果是

2、否發(fā)生不確定；雖很可能發(fā)生，但發(fā)生的時間或金額不確定） 判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業(yè)的資產(chǎn)和負債的影響是否具有不確定性： 如果是不確定的，則屬于或有事項； 如果是確定的，則不屬于或有事項。 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁 債務擔保 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 環(huán)境污染整治 承諾 虧損合同 重組義務 或有事項的確認： 確認預計負債，必須同時滿足3個條件： （1）是現(xiàn)時義務； 　?。?）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 【新】如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟利益流出的可能性應通過總體考慮才能確定。雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小

3、，但包括該項目的該類義務很可能導致經(jīng)濟利益流出的，應視同該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出 　　（3）金額能夠可靠地計量，即現(xiàn)時義務金額能合理估計。 類型 處理 相關說明 或有 負債 不予確認，批露如下內(nèi)容： 1、種類及形成原因 2、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 3、預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的說明原因。 在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。 極小可能導致經(jīng)濟利益流出的或有負債不批露 或有 資產(chǎn) 不確認，且一般不披露。 很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當披露

4、其形成的原因及預計財務影響?；敬_定時，可確認為資產(chǎn)。 預計 負債 確認三條件： 1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務； 2、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 3、義務金額能夠可靠計量 需要考慮如下因素： 1、風險和不確定性； 2、貨幣時間價值（時間三年以上且金額巨大，用現(xiàn)值計量） 3、未來事項 4、資產(chǎn)負債日進行復核 預期獲得補償 1．確認條件： 1、基本確定能收到時； 2、確認的金額不超過所確認負債的賬面價值； 3、不能作為預計負債的抵扣，要分開 2.基本確定，單獨確認為資產(chǎn)，借：其他應收款

5、 貸：營業(yè)外支出 3.確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。（賬面價值） 預計負債披露的內(nèi)容： 1、種類、形成原因及經(jīng)濟利益流出的不確定性說明； 2、各類預計負債的期初、期末和本期變動； 3、相關預計補償金額和本期已確認補償金額。 ★補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償； 在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求； 在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要

6、求 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分： ①因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。 ②應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債， ③應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。 不確定性：應付賬款 ＜ 應計項目 ＜ 預計負債 重組： 重組事項 重組的事項主要包括： 1

7、）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整，如三個部變?yōu)槲鍌€部； 3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 重組義務的確認 重組義務的確認 同時滿足下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：（有重組計劃，并對外公告） 1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等； 2）該重組計劃已對外公告。 重組義務的計量 重組義務的計量 　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場

8、推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。 （因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務） 企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務重組之間的區(qū)別： 重組 合并 債務重組 定義 企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化 在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張 是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失 準則 執(zhí)行《或有事項》準則 執(zhí)行《企業(yè)合并》準則 執(zhí)行《債務重組》準則 若合同是可撤銷的：預計負債金額為：違約金、損失 二者較低者； 可以選擇方案繼續(xù)還是違約。 或有事項的列報 預計負債的列報 　　在資產(chǎn)負債表中，因或有事

9、項而確認的負債（預計負債）應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映。在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。 或有負債的披露 或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在附注中披露有關信息，具體包括： 　　1。或有負債的種類及其形成原因。 2．經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 　　3?；蛴胸搨A計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。 注

10、釋: 對企業(yè)的保護：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。 ※可能時披露。 或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。 ※不計帳、不披露，很可能時才披露。 或有事項： 1．確認預計負債： 　　借：管理費用（訴訟費） 　　　　銷售費用（產(chǎn)品

11、質(zhì)量保證費、保修費） 營業(yè)外支出（罰款、賠償） 　　 貸：預計負債 2．預期從第三方獲得補償，且該補償基本確定可以收到時：（不沖減 預計負債） 　　借：其他應收款  　　　　貸：營業(yè)外支出 3．預計負債發(fā)生時： 借：預計負債 貸：銀行存款 等 未決訴訟或未決仲裁 預計敗訴方： 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 貸：預計負債——未決訴訟 預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)。 實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理： 1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法

12、確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 債務擔保 　借：營業(yè)外支出——賠償支出 貸：預計負債——未決訴訟 作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1．確認預計負債： 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 2．發(fā)生時： 借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 3．在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； 2）對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結(jié)束時，應將“預計負

13、債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 3）對已其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債 貸：銷售費用 期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發(fā)生數(shù) 虧損合同 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。 1．待執(zhí)行合同——未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務的合同。 待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。 2．虧損合同——履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退

14、出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。 （1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債； （2）如果與虧損合同相關的義務不可避免，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。 遵循2點原則： 1）不需支付任何補償即可撤銷，就不存在現(xiàn)時義務，不確認預計負債； 如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，確認預計負債。 2）要注意區(qū)分該虧損合同有無標的資產(chǎn)： 有標的資產(chǎn)的，確認資產(chǎn)減值損失，若超過，超過部分確認預計負債；

15、 無標的資產(chǎn)的，確認預計負債，在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本?！? 1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本： 借：預計負債 貸：庫存商品 不可撤銷的虧損合同 存在標的資產(chǎn) 不確認預計負債，確認資產(chǎn)減值損失 如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債 不存在標的資產(chǎn)：滿足條件時，確認預計負債。 重組業(yè)務 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行

16、為。 直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。 1．辭退時： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 2．發(fā)生直接重組支出時： 借：管理費用 貸：預計負債 *具體運用（下載） 類 型 處 理 說 明 未決訴訟 未決仲裁 預計敗訴方： 借：管理費用－訴訟費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債－未決訴訟 預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)。 實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理： 1、已

17、合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 債務擔保 連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債。 作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。 質(zhì)量保證 1．符合確認條件時，在銷售成立時確認： 借：銷售費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 ?? 貸：預計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 2．實際發(fā)生保證費用時： ? 借：預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 ??? ? 貸：銀行存款或原材料 3．針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束

18、時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額： 　　借：預計負債 　　　　貸：銷售費用 4．已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，在質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。 　　借：預計負債 　　　　貸：銷售費用 １、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，應及時調(diào)整 ２、保證期結(jié)束時，余額沖銷之 虧損合同 1．判斷是否可無償退出合同 2．判斷是否有標的物， 有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債； 無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件） 虧損合同，指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。 成本指最低凈成本＝min（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰） 重組義務 1．判斷是否有重組義務：１、有詳細正式重組計劃２該計劃已經(jīng)對外公布 2．判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計 企業(yè)應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出 重組事項： １、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務 ２、對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整 ３、關閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所 重組義務： 4