經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》串講講義

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1、第五章　商品課稅制度 第一節(jié)　增值稅制 　　一、了解增值稅的概念 　　二、熟悉增值稅的納稅人 　　三、掌握增值稅的征稅范圍 　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 　　(一)銷售貨物的規(guī)定 　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 　　2.掌握8項(xiàng)視同銷售的規(guī)定 　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù) 　　(三)混合銷售行為——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷 情形 稅務(wù)處理 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并

2、同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 　　(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定 　　兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。 　　稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　　(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定 　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)

3、制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。 　　(4)集郵商品 情形 稅務(wù)處理 郵政部門銷售集郵商品 營(yíng)業(yè)稅 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 增值稅 　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　　(6)飲食業(yè)銷售貨物 情形 稅務(wù)處理 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品 營(yíng)業(yè)稅 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對(duì)外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 增值稅 　　四、稅率 　　(一)稅率 　　1.貨物稅率 　　(1)基本稅率：17%

4、 　　(2)低稅率：13% 　　(3)零稅率——出口貨物 　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17% 　　3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。 　　(二)征收率—小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定 　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 納稅人 分類 稅務(wù)處理 一般納稅人 銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%或者13% 銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收

5、增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品? 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2% 納稅人銷售舊貨 依4%征收率減半征收增值稅 　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票 　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; 　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

6、　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式 具體類型 稅務(wù)處理 1.折扣折讓方式 折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的 按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 將折扣額另開發(fā)票 不得從銷售額中減除折扣額 銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額 2.以舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格 金銀首飾 可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 3.還本銷售 銷

7、售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出 4.以物易物 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 5.包裝物押金 ?（注意區(qū)分押金與租金） 一般貨物 ①如果單獨(dú)記賬核算，未逾期的，不并入銷售額征稅 ②逾期，應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅 6.包裝物租金 隨貨物銷售收取 增值稅 單獨(dú) 營(yíng)業(yè)稅 7.視同銷售 售價(jià)、組價(jià) ①只征增值

8、稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 　　(三)含稅銷售額的換算 　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅 　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率) 　　六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　1.銷項(xiàng)稅額 　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

9、　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額 　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額; 　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買價(jià)×扣除率(13%) 　　買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 　?、苤Ц哆\(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%) 　　運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 　?、莼旌闲袨? 　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，

10、符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 　　(2)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間 　　(3)掌握不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額 　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 　　②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 　?、車?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 　　⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 　　(4)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 　　(5)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可

11、以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 　　關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。 　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。 　　2.征收率的規(guī)定：3% 　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 　　增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。 　　七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　銷售貨

12、物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷和分期收款 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 預(yù)收貨款? 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷貨物 收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿1

13、80天的當(dāng)天，三者中較早者 　　八、熟悉增值稅的納稅期限 　　1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。 　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 　　九、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn) 　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。 　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅 　　(一)起征點(diǎn) 　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目 　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　2.避孕藥品和用具; 　　3.古舊圖書;是指向社會(huì)收購的古書和舊書。 　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備; 　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償

14、援助的進(jìn)口物資和設(shè)備; 　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品; 　　7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過的物品。 　　十一、熟悉增值稅的征收管理——小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 2.商業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下? 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 第二節(jié)　消費(fèi)稅制 　　一、了解消費(fèi)稅的概念 　　二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人 　　三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍 　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車

15、，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。 　　四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率) 　　(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率 征稅方式 范圍 復(fù)合征稅 卷煙、白酒 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 比例稅率 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定 　　五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值

16、稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。 　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒 　　2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 　　不包括： 　　(1)向購買方收取的增值稅稅款; 　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 　　3.特殊規(guī)定 　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。 　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股

17、和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格 　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。 　　計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià) 　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率) 　　注意： 　　①既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 　?、诔杀纠麧?rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算 　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格 　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。 　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)

18、 　　六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 情形 類別 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 2.從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 3.復(fù)合計(jì)稅——卷煙、白酒 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率 2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率） （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率 2.受托方?jīng)]有

19、同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率） （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 1.從價(jià)定率 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 2.從量定額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 3.進(jìn)口卷煙 ? 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。 　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅 　　(2)除

20、石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅; 　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。 　　七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn) 　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅制 　　一、了解營(yíng)業(yè)稅的概念 　　二、熟悉納稅人 　　三、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。 　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù) 　　掌握“境內(nèi)”的含義： 　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi); 　　2.

21、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi); 　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi); 　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 　　四、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率： 稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 娛樂業(yè) 5%~20% 其中臺(tái)球、保齡球稅率為5% 　　五、掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 　　(一)一般規(guī)定 　　營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定 　　1.運(yùn)輸

22、業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 　　聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。 　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 建筑勞務(wù) 計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） 營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 建筑業(yè)混合銷售行為 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅 建筑安裝工程 所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入

23、安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（已經(jīng)過時(shí)） 分包工程 （差額計(jì)稅） 建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 自建行為 自建自用房屋的行為：不納稅； 自建房屋后銷售（包括個(gè)人自建自用住房銷售）或無償贈(zèng)送的 （1）自建行為：根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格=? （2）再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。 　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù) （1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù)

24、以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。 對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅； （2）對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓 以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 （3）融資租賃業(yè)務(wù) 以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算其本期的營(yíng)業(yè)額。 本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)） 　　4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 　　報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額。 　　5.文化體

25、育業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 　　注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用 　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。 　　(2)旅游企業(yè)差額計(jì)稅的規(guī)定 　　(3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。 　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) 　　(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同

26、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅; 　　(2)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　六、掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率 　　七、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征收管理 　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用

27、權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 　　(二)納稅期限 　　5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。 　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。 　　(三)納稅地點(diǎn) 應(yīng)稅行為 納稅地點(diǎn) 建筑業(yè) 承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機(jī)構(gòu)所在地 其他：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 銷售、出租不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)所在地 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地所在地 其他 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 友情提示：部分文檔來自網(wǎng)絡(luò)整理，供您參考！文檔可復(fù)制、編制，期待您的好評(píng)與關(guān)注！ 9 / 9