交易性金融資產(chǎn).ppt

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交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置 內(nèi)容提示 重點難點 1 交易性金融資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)從證券市場購入的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資 如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 溫故 什么是交易性金融資產(chǎn) 取得交易性投資的目的 為近期出售或短期獲利 以公允價值計量 且其變動計入當(dāng)期損益 短期債券投資 短期股票投資和短期其他投資 丑小鴨變成美天鵝 公允價值說了算 公允價值是指在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公允價值的確定按市場不同情況分為兩個層次 存在活躍市場 則市場的公開報價是公允價值最好的證據(jù)不存在活躍市場 應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值 什么是公允價值 會計科目 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 溫故 企業(yè)按公允價值取得交易性金融資產(chǎn)的成本 公允價值 賬面余額 出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損益 期末持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值 資產(chǎn)類 公允價值 賬面余額 期末 將該賬戶借方期末余額列示于資產(chǎn)負債表中 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 項目 公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額 收益 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額 損失 損益類 投資收益 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失及相關(guān)費用 損益類 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 資產(chǎn)類 應(yīng)收的數(shù)額 收回的數(shù)額 公司尚未收回的數(shù)額 期末 將該賬戶借方期末余額 壞賬準(zhǔn)備 貸方余額 列示于資產(chǎn)負債表中 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 項目 12月31日收盤價12元 10月1日買入8元 2月20日每股派1元 3月31日賣出21元 交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容 知新 一 交易性金融資產(chǎn)的取得 入賬成本 購買時的公允價值交易費用 可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用支付給代理機構(gòu) 咨詢公司 券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出交易性金融資產(chǎn)入賬成本 交易性金融資產(chǎn)的購買成本 作為投資費用列支的交易費用 購買成本與其賬面價值 交易費用之間的關(guān)系是 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益 相關(guān)費用 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 已宣告未發(fā)放 借 交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益 交易費用 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸 其他貨幣資金 存出投資款 或銀行存款 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費160元10000股 相關(guān)稅費400元10000股 2 34 1 5 元 表 品諾公司2011年10月1日以每股8元購入華銀電力普通股10000股 另支付相關(guān)稅費160元 借 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 成本 80000 投資收益160 貸 銀行存款80160 公允價值 相關(guān)稅費 圖 表 二 交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)收股利和利息 持有期 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益 宣告 發(fā)放 銀行存款 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 借 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸 投資收益 應(yīng)當(dāng)確認為投資收益 與 買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 的區(qū)別是 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費160元10000股 相關(guān)稅費400元10000股 2 34 1 5 元 表 借 銀行存款10000貸 應(yīng)收股利 華銀公司10000 借 應(yīng)收股利 華銀公司10000貸 投資收益10000 2012年2月20日 華銀公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利 每股1元 2012年3月5日 品諾公司收到華銀公司的現(xiàn)金股利 圖 例 三 交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算 資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益 使用的科目為 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 公允價值變動損益 公允價值變動損益 上漲 下跌 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映公允價值的變動計入當(dāng)期損益 公允價值上升 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益公允價值下降 借 公允價值變動損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 公允價值變動損益與投資收益的區(qū)別 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費160元10000股 相關(guān)稅費400元10000股 2 34 1 5 元 表 貸 公允價值變動損益120000 2011年12月31日 公允價值每股20元 借 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 公允價值變動 120000 20 8 10000 120000 圖 表 思考 股價下跌 怎么處理 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的處置 四 交易性金融資產(chǎn)處置的核算 處置期 交易性金融資產(chǎn) 成本 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 投資收益 取得價款 公允 結(jié)轉(zhuǎn)成本 確認投資收益 公允價值變動損益 轉(zhuǎn)入投資收益 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)的處置 公允價值 售價 與賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益借 銀行存款貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動投資收益 差額 同時調(diào)整公允價值變動損益 或相反會計分錄 借 公允價值變動損益 投資收益 貸 投資收益 公允價值變動損益 賬面價值 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費160元10000股 相關(guān)稅費400元10000股 2 34 1 5 元 表 2012年3月31日品諾公司將華銀公司股票全部出售 每股21元 相關(guān)稅費400元從收入中直接扣除 借 銀行存款209600 貸 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 成本 80000 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 公允價值變動 120000 投資收益9600 同時 借 公允價值變動損益120000貸 投資收益120000 例 1 交易性金融資產(chǎn)的核算 2 樹立正確的投資理財觀念 養(yǎng)成投資理財?shù)牧?xí)慣 取得 購入時 期末計量 資產(chǎn)負債日 現(xiàn)金股利或利息 持有期 出售 處置期 學(xué)習(xí)收獲 公允價值 相關(guān)費用 實際支付的金額 已宣告未發(fā)放 實際得到的金額 差額 有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 萬科公司2011年10月20日以每股20元購入三一重工普通股20000股 另支付相關(guān)稅費800元 2011年12月31日 三一重工公司每股公允價值10元 2012年3月6日以每股15元轉(zhuǎn)讓 相關(guān)稅費600元從收入中直接扣除 要求 1 作萬科公司購入 期末計量 轉(zhuǎn)讓的會計錄 2 計算萬科公司該項投資收益 或損失 金額 練習(xí)題 2011年10月 10 20 20元 10元 15元 1 2008年10月20日借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 400000投資收益800貸 銀行存款400800 2 2008年12月31日借 公允價值變動損益200000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價值變動 200000 3 2009年3月6日借 銀行存款299400交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價值變動 200000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 400000投資收益99400 借 投資收益200000貸 公允價值變動損益200000 萬科公司投資收益 300000 400000 800 600 101400 元 投資收益 借 貸