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1、生產(chǎn)成本的審計（審計工作底稿的編制）審計案例分析序被審計單位 背景簡介 巴斯夫股份公司（BASF SE），是一家德國的化學公司，也是世界最大的化工康采恩。巴斯夫集團在歐洲、亞洲、南北美洲的41個國家擁有超過160家全資子公司或者合資公司。公司總部位于萊茵河畔的路德維希港，它是世界上工廠面積最大的化學產(chǎn)品基地。 本次審計案例為BASF上海高橋分工廠下屬全資子公司（以下簡稱H公司）的審計案例。一、會計記錄概況 H公司系有限責任公司，公司擬以2003年6月30日為基準日進行股份制改制，審計人員對該公司基準日的資產(chǎn)進行確認。 截止2003年6月30日，H公司的在產(chǎn)品為27786.20萬元，占全部存貨的
2、52%，公司主要產(chǎn)品P產(chǎn)品的在產(chǎn)品為23666.17萬元，可見，在產(chǎn)品P的認定，對整個存貨的認定至關重要。 該公司的在產(chǎn)品所占比重較大，審計人員對在產(chǎn)品進行確認時不免產(chǎn)生疑惑：P產(chǎn)品的在產(chǎn)品價值果真有這么大嗎？留存那么大的在產(chǎn)品有必要嗎？用什么方法確認這些在產(chǎn)品的實際存在及其價值？二、審計目標 在實務中，由于在產(chǎn)品通常處于動態(tài)的生產(chǎn)過程中，成本計算的方法又可以是多種多樣的，因而增加了對其期末余額確認的難度，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，實施必要的程序和方法確認。在產(chǎn)品成本的測試是存貨審計的重要程序。具體的審計目標如下：確認在產(chǎn)品是否存在確認在產(chǎn)品核算的正確性確定在產(chǎn)品的期末價值是否正確確定在產(chǎn)品的披
3、露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示 了解生產(chǎn)過程、在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會計核算對P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進行分析核算在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下盤點期后的在產(chǎn)品數(shù)量 問題一 H公司的生產(chǎn)過程如何？在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會計核算如何？ 審計人員首先手機相關技術資料并深入生產(chǎn)車間，向生產(chǎn)技術人員、財務人員、管理人員了解P產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和內(nèi)控制度。 問題二 P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況如何？怎樣對其進行分析復核？ 為進一步驗證P產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的正確性，審計人員從統(tǒng)計和財務部門取得多項資料，對2003年上半年P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進行了分析。 本期增加的原材料既有從原材料倉庫領用的，又有從外部購入的半成品，
4、這部分外購的半成品均在本期完工，全部轉入本期產(chǎn)成品。從上表可見原材料期末和期初單價比較接近。從原材料賬戶可見，各月原材料的領用量為：從各月生產(chǎn)成本賬戶實際增加的原材料數(shù)量來看： 從表A可見，生產(chǎn)成本明細賬中本期增加的原材料投入數(shù)量5595.47萬只，與表B中原材料的領用量5644萬只，經(jīng)查主要是原材料投入科研室實驗使用而減少，所以兩者可視為一致。 問題三： 在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下，可以盤點期后在產(chǎn)品數(shù)量嗎？（四）生產(chǎn)成本查驗的重要提示 對生產(chǎn)成本的審計存在較大的風險。原材料和產(chǎn)成品的核算一般采用加權平均法，與銷售量配比結轉成本，復核相對容易。所以被審計單位常常會利用生產(chǎn)成本尚未形成產(chǎn)成品
5、，盤點困難，核算復雜，將應轉入產(chǎn)成品的成本停留在生產(chǎn)成本中，將虧損隱藏于生產(chǎn)成本中。如果審計人員僅僅按照客戶提供的生產(chǎn)成本明細、盤點資料去驗證，那么往往會跌入被審計單位設置的圈套，做出失實的判斷。 在完成上述程序之后，審計人員應根據(jù)所收集的證據(jù)，結合自己的專業(yè)分析和判斷，對存貨內(nèi)部控制制度進行評價，評價內(nèi)容包括： 1.存貨內(nèi)部控制制度是否健全 2.存貨內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行 3.存貨內(nèi)部控制的整體強弱及各個部分的弱項 4.存貨內(nèi)部控制對CPA的可依賴性及存貨內(nèi)部控制風險。 對企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度進行符合性測試，旨在根據(jù)測試的結果，確定存貨實質(zhì)性測試的審計程序。一般來說，存貨內(nèi)部控制較強，則存貨內(nèi)部控制風險較小。對在產(chǎn)品的審核中，應注重對在產(chǎn)品進行分析性復核 三、在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下，盡可能對在產(chǎn)品數(shù)量實施盤點。由于在產(chǎn)品處于不同的生產(chǎn)狀態(tài)，對其盤點會有很大的難度，但如果在主要原材料一次性投入等情況下，深入車間對在產(chǎn)品進行盤點復核，對確認在產(chǎn)品的數(shù)量更有可信性。 根據(jù)上述審計思路 可編制 生產(chǎn)成本 部分的審計工作底稿 over
企業(yè)生產(chǎn)成本的審計 案例 分析
