《企業(yè)會計》第十章財務會計報告.ppt

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企業(yè)會計 第十章財務會計報告 內容提要 第一節(jié)財務會計報告第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)財務會計報告的分析 學習目標 一 知識目標 理解財務會計報告的概念 作用和構成 掌握資產負債表 利潤表 所有者權益變動表的編制原理及編制方法 熟悉現(xiàn)金流量表的編制原理及編制方法 熟悉企業(yè)財務報表分析的方法 二 技能目標 能夠進行財務會計報表的編制 能夠運用所學知識 對財務報表進行分析 第一節(jié)財務會計報告概述 一 財務會計報告的概念和作用1 財務會計報告的概念財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 2 財務會計報告的作用企業(yè)編制財務會計報告的主要目的是為財務會計報告使用者提供決策有用的會計信息 財務會計報告使用者通常包括投資者 債權人 政府及相關機構 企業(yè)管理人員 職工和社會公眾等 二 財務會計報告的構成企業(yè)的財務會計報告又稱為財務報告 由會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料兩大部分內容構成 一 會計報表及其附注1 會計報表會計報表是以貨幣來綜合反映企業(yè)的財務狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量和所有者權益變動情況的結構性表格 是企業(yè)財務會計報告的重要組成部分 2 會計報表附注會計報表附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 二 其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料是為增加會計信息的相關性 提高會計信息質量而在財務會計報表之外披露的相關信息和資料 財務情況說明書 三 編制財務會計報告的基本要求編制財務會計報告的目的就是向使用者提供會計信息 為了保證會計信息的質量 發(fā)揮財務會計報告的作用 財務會計報告的編制應符合以下要求 真實可靠 相關可比 內容完整 便于理解 編報及時 第二節(jié)資產負債表 一 資產負債表的內容和結構資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期 月末 季末 半年末 年末 全部資產 負債和所有者權益情況的會計報表 該報表可以使使用者全面綜合地了解企業(yè)資產 負債和所有者權益的組成情況 可以用來分析企業(yè)的償債能力和獲利能力 一 資產負債表的內容1 資產資產負債表中的資產反映由過去的交易 事項形成 并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 資產一般按照流動資產 非流動資產分類并進一步分項列示 2 負債資產負債表中的負債反映企業(yè)在某一特定日期所承擔的 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 負債一般分為流動負債和非流動負債 3 所有者權益資產負債表中的所有者權益反映企業(yè)在某一特定日期股東 投資者 擁有的凈資產的總額 它一般按照實收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤分項列示 二 資產負債表的結構資產負債表的結構是指表中各項目的分類 排列順序及報表的格式 1 資產負債表的報表格式及其構成項目的分類目前 國際上流行的資產負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種 根據(jù)我國 企業(yè)會計準則 的規(guī)定 我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構 2 資產負債表 賬戶式 的格式賬戶式資產負債表根據(jù) 資產 負債 所有者權益 的關系 將資產類項目排列在報表的左方 負債和所有者權益類項目排列在報表的右方 左 右兩方對稱平衡 二 資產負債表的編制方法資產負債表是從靜態(tài)角度反映企業(yè)某一時點財務狀況的報表 該表通過資產 負債和所有者權益各項目的期末余額來揭示企業(yè)在這個特定時點的財務狀況 該表通過期初 期末余額的比較 可以反映企業(yè)前后期財務狀況的變化趨勢 因此 資產負債表的編制要利用企業(yè)日常核算資料的相關記錄 即資產類科目的期末余額 負債類科目的期末余額和所有者權益類科目的期末余額進行填列 一 資產負債表中各項目 年初余額 欄的數(shù)字填寫方法 二 資產負債表中各項目 期末余額 欄的數(shù)字填寫方法資產負債表各項目的 期末余額 欄要總括反映會計報告期末的資產 負債和所有者權益的詳細情況 它主要根據(jù)總分類賬或明細分類賬記錄中的期末余額來編制 期末余額 欄內的各項數(shù)據(jù) 可以通過以下但不限于以下某一種方法取得 1 根據(jù)有關總分類賬戶的期末余額直接填列2 根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額計算填列3 根據(jù)有關明細分類賬戶的期末余額計算填列4 根據(jù)總分類賬戶和所屬明細分類賬戶期末余額分析計算填列5 根據(jù)總分類賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列 三 資產負債表中主要項目 期末余額 欄的數(shù)字填寫 1 貨幣資金 項目 2 交易性金融資產 項目 3 應收賬款 項目 4 預付賬款 項目 5 其他應收款 項目 6 存貨 項目 7 固定資產 項目 8 無形資產 項目 9 短期借款 項目 10 應付賬款 項目 11 預收賬款 項目 12 應交稅費 項目 13 應付職工薪酬 項目 14 其他應付款 項目 15 長期借款 項目 16 實收資本 或股本 項目 17 未分配利潤 項目 三 資產負債表編制示例 第三節(jié)利潤表 一 利潤表的內容和結構利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表 該報表以 收入 費用 利潤 這一會計等式為基礎進行編制 1 利潤表的內容利潤表的內容主要包括以下三大部分 1 構成營業(yè)利潤的各項要素 2 構成利潤總額的各項要素 3 構成凈利潤的各項要素 2 利潤表的結構 二 利潤表的編制方法1 利潤表中 上期金額 欄的填列方法利潤表一般設有 本期金額 和 上期金額 兩欄 報表中的 上期金額 欄內各項數(shù)據(jù)根據(jù)上期利潤表 本期金額 欄內的相關數(shù)據(jù)填列 如果上期利潤表的項目名稱和內容與本期利潤表不相一致 應對上期利潤表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整 2 利潤表中 本期金額 欄的填列方法利潤表中的 本期金額 欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù) 應根據(jù)有關損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列 三 利潤表編制示例 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產生影響的會計報表 從廣義的角度看 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表 現(xiàn)金流量表是用來向報表使用者提供以收付實現(xiàn)制為基礎的財務狀況的會計報表 其目的是幫助報表使用者在收付實現(xiàn)制的基礎上更真實地評價企業(yè)的財務狀況 二 現(xiàn)金流量表的內容和結構我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分 一 現(xiàn)金流量表正表現(xiàn)金流量表的正表采用報告式結構 按照現(xiàn)金流量的性質依次分類反映經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量 最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 1 經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量2 投資活動產生的現(xiàn)金流量3 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 二 現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金流量表補充資料有三項內容 1 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 也就是說 要在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量信息 2 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 三 現(xiàn)金流量表的編制方法 一 現(xiàn)金流量表正表的編制1 經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量企業(yè)經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的列報方法有直接法和間接法兩種 我國 企業(yè)會計準則第31號 現(xiàn)金流量表 第8條規(guī)定 企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 2 投資活動產生的現(xiàn)金流量3 籌資活動產生的現(xiàn)金流量4 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 二 現(xiàn)金流量表補充資料的編制1 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況四 現(xiàn)金流量表編制示例 第五節(jié)所有者權益變動表 一 所有者權益變動表的內容和結構所有者權益變動表是反映構成所有者權益各組成部分當期的增減變動情況的報表 1 所有者權益變動表的內容2 所有者權益變動表的結構 二 所有者權益變動表編制方法1 所有者權益變動表中 上年金額 欄的填列方法2 所有者權益變動表中 本年金額 欄的填列方法所有者權益變動表中 本年金額 欄內各項目 應根據(jù) 實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 庫存股 以前年度損益調整 科目的發(fā)生額分析填列 三 所有者權益變動表編制示例 第六節(jié)財務會計報告的分析 一 財務報表分析的概念財務報表分析是運用一定的方法和手段 對財務報表及其相關資料提供的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)和深入的分析研究 揭示有關數(shù)據(jù)之間的關系及變化趨勢 以便對公司的財務活動和有關經(jīng)濟活動作出評價和預測 從而為使用者進行相關經(jīng)濟決策提供更加直接 相關的信息和更具體 有效的幫助 通過財務報表分析 可以了解企業(yè)過去的業(yè)績 評價企業(yè)現(xiàn)在的表現(xiàn) 預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 從而為報表使用者的經(jīng)營決策提供參考依據(jù) 二 財務報表分析的方法財務報表的分析主要有以下三種方法 1 比較分析法比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的財務狀況和經(jīng)營成果或不同企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行對比 計算出財務指標變動的絕對數(shù)和相對數(shù) 以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法 2 比率分析法比率分析法是以同一期財務報表上若干重要項目的相關數(shù)據(jù)相互比較 求出比率 用以分析和評價公司的經(jīng)營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法 是財務分析最基本的工具之一 財務比率一般包括相關比率 結構比率和效率比率 3 趨勢分析法趨勢分析法是通過將一個時期的財務報表和另一個或另外幾個時期財務報表的各類相關數(shù)字進行對比 以判斷一個公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的演變趨勢及其在同行業(yè)中地位變化等情況的方法 采用這種方法可以預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 三 財務報表分析的內容 一 償債能力分析償債能力分析是指對企業(yè)償還各種短期負債和長期負債能力的分析 主要包括短期償債能力分析和長期償債能力分析 1 短期償債能力分析企業(yè)的短期債務一般以流動資產來償還或者以舉借新債還舊債的方式償還 因此 企業(yè)能否按時償還其短期債務 主要取決于流動資產對流動負債的保證程度 2 長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期債務的能力 長期償債能力的強弱是反映企業(yè)財務安全和穩(wěn)定程度的重要標志 分析一個公司的長期償債能力 就是為了確定該公司償還債務本金和利息的能力 二 營運能力分析營運能力是指企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟資源和資本的利用效率 企業(yè)經(jīng)營資金周轉的速度越快 表明企業(yè)資金利用的效果越好 效率越高 也可以反映出企業(yè)的經(jīng)營管理能力越強 營運能力分析指標主要包括應收賬款周轉速度 存貨周轉速度和總資產周轉率 1 應收賬款周轉速度反映應收賬款周轉速度的指標有應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數(shù) 2 存貨周轉速度反映存貨周轉速度的指標通常有存貨周轉率和存貨周轉天數(shù) 3 總資產周轉率總資產周轉率是營業(yè)收入與資產平均總額的比率 三 盈利能力分析盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力 利潤是投資者取得投資收益 債權人收取本息的資金來源 是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn) 獲取利潤是企業(yè)經(jīng)營的主要目的 是企業(yè)內外有關各方都關心的中心問題 因此 盈利指標是企業(yè)最重要的經(jīng)濟效益指標 1 銷售利潤率2 資產報酬率3 所有者權益報酬率