中級會計知識點總結(jié).doc

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會計政策、會計估計變更和差錯更正 1、會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（會計政策已經(jīng)變更，不得隨意改變） 2、政策變更條件：法律要求變更；變更能夠提供更可靠、相關(guān)信息。 3、不屬于會計政策變更： 本期事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策； 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 4、會計政策變更涉及損益通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算； 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項設(shè)計損益通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 5、會計政策變更不涉及應(yīng)交稅費的調(diào)整。但追溯調(diào)整如果涉及暫時性差異，應(yīng)考慮遞延所得稅。 6、會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 7、會計政策變更： 發(fā)出存貨計價方法的變更； 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式； 對子公司投資由權(quán)益法變更為成本法核算； 8、會計估計變更： 固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值的變更； 無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、凈殘值的變更； 壞賬準備計提比例的變更； 存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更； 建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定； 公允價值的確定； 預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。 9、難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更。 10、計算會計政策變更累積影響數(shù)，不需考慮利潤或股利的分配；需要考慮所得稅的影響。 11、不重要的前期差錯，不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。 資產(chǎn)負債表日后事項 1、資產(chǎn)負債表日后事項，指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 （董事會或類似機構(gòu)批準日） 2、調(diào)整事項： 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案； 日后取得證據(jù)，表明某項資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值或需要調(diào)整原減值； 日后進一步確定資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入； 日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊或差錯。 3、非調(diào)整事項： 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債； 日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 日后發(fā)生巨額虧損； 日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 日后企業(yè)利潤分配中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。 4、日后調(diào)整事項不調(diào)整貨幣資金項目。 5、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”，后轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”；不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。 還要調(diào)增資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； 當期編制的財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)或上年數(shù)； 財務(wù)報告 1、控制： 通過涉入被投資方的活動享有的可變回報； 對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額。 2、合并財務(wù)報表編制 一、調(diào)整分錄 （一）對子公司個別財務(wù)報表調(diào)整 假定管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值。 投資當年 借：固定資產(chǎn)—原價 貸：資本公積 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 借：管理費用（當年按公允價值應(yīng)補提折舊） 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 （二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 投資當年 調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 例：借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益—本年 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年 二、與股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄 （一）長投與子公司所有者權(quán)益的抵消 借：股本（實收資本） 資本公積 盈余公積 其他綜合收益 未分配利潤—年末 商譽（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例） （二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對長投投資收益的抵消 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤—年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤—年末 三、債權(quán)債務(wù)抵消 壞賬準備抵消 A計提的壞賬抵消 借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 B沖回的抵消分錄 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備 四、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)抵消 （一）內(nèi)部銷售商品抵消 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利） （二）存貨跌價準備抵消 借：存貨—存貨跌價準備 貸：未分配利潤—年初 抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備： 借：營業(yè)成本 貸：存貨—存貨跌價準備 抵消個別報表中確定的減值損失： 借：存貨—存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消 （一）未發(fā)生報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價 借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：未分配利潤—年初 本期購入固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消： A一方銷售商品，另一方購入作為管理用固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生成本） 固定資產(chǎn)—原價（本期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） B一方固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價（本期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 本期多計提折舊 借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：管理費用等 （二）發(fā)生變賣或報廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 注：將上述分錄中“固定資產(chǎn)—原價”、“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項目代替。 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)銷售利潤） 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用 3、子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”。 4、子公司的少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”。 5、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理 追加投資 合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)，按該股權(quán)在購買日公允價值重新計量，公允與賬面差額計入當期投資收益。購買日之前持有的被購買方的其他權(quán)益變動、資本公積——其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益。 若原投資時可供出售金融資產(chǎn)，不存在合并報表調(diào)整。 不喪失控制權(quán)下處置部分子公司長投 處置價款與處置長投對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，調(diào)整資本公積，不足的沖減留存收益。 子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 母公司按增資前股權(quán)比例計算器在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額，與按增值后股權(quán)比例計算在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額差額，計入資本公積，不足的沖減留存收益。 外幣折算 1、即期匯率：人行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 2、單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，按交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）這算。 3、企業(yè)收到以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生時即期匯率這算。 4、企業(yè)因經(jīng)營環(huán)境變化變更記賬本位幣的，采用變更當日即期匯率折算。 5、期末調(diào)整匯兌差額的計算思路： ①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加外幣發(fā)生額-本期減少外幣發(fā)生額 ②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額①*期末即期匯率 ③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額 6、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——當期損益； 可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——其他綜合收益。 7、外幣專門借款匯兌差額，滿足資本化條件的，予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出。 8、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款屬于非貨幣性項目。 9、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日采用交易發(fā)生時的機器匯率折算，不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 10、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債——資產(chǎn)負債表日即期匯率； 所有者權(quán)益除“未分配利潤”外——發(fā)生時即期匯率； 利潤表中收入、費用——交易發(fā)生時即期匯率/近似匯率； 按照上述規(guī)定這算的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益下列示。 11、母公司應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”下列示。 政府補助 1、政府補助，企業(yè)從政府無償取得貨幣性/非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 2、政府補助主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還（先征后返（退）、即征即退）、無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。 3、與收益相關(guān)政府補助：（按實際收到或應(yīng)收金額確認） 補償以后期間相關(guān)費用或損失——遞延收益， 以后期間分期攤銷——營業(yè)務(wù)收入。 補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失——營業(yè)外收入。 4、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：公允入賬，否則按名義金額（即1元） 取得時確認遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配——營業(yè)外收入。 相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營業(yè)外收入） 5、難以區(qū)分的，劃分為與收益相關(guān)的政府補助。 非貨幣性資產(chǎn)交換 1、補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。 2、公允價值計量： 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 3、換入資產(chǎn)成本 公允價值計量 換入資產(chǎn)成本=換出公允+換出增銷-換入增進+支付的計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 賬面價值計量 換入資產(chǎn)成本=換出賬面+換出增銷-換入增進+支付的計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 4、多項非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價值計量 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)公允/換入資產(chǎn)公允總額*換入資產(chǎn)成本總額 或有事項 1、或有事項確認為預(yù)計負債： 該義務(wù)時企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（可能性>50%,很可能、基礎(chǔ)確定） 2、或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”核算，不能沖減“預(yù)計負債”科目余額。 3、預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素： 風險和不確定性； 貨幣時間價值； 未來事項 4、或有事項處理 （一）未決訴訟、仲裁 借：管理費用（訴訟費） 營業(yè)外支出（賠償支出） 貸：預(yù)計負債 （二）擔保債務(wù) 借：營業(yè)外支出（擔保損失） 貸：預(yù)計負債 （三）產(chǎn)品質(zhì)量保證 計提保修費 借：銷售費用 貸：預(yù)計負債 實際發(fā)生時 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款等 5、虧損合同 預(yù)計負債——執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失較低者。 6、因辭退福利確認的預(yù)計負債通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。 債務(wù)重組 1、現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借：**資產(chǎn)（公允+相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 貸：股本（實收資本） 資本公積——股本溢價（資本溢價） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 4、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值） 預(yù)計負債（或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：應(yīng)收賬款——重組債務(wù)（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 股份支付 1、股份支付，企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債。 2、授予日：股份協(xié)議獲得批準的日期。 3、權(quán)益結(jié)算：限制性股票、股票期權(quán)。 現(xiàn)金結(jié)算：現(xiàn)金股票增值權(quán)。 4、股份支付處理 （一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，授予日不做會計處理。 （二）等待期內(nèi) 權(quán)益結(jié)算：授予日權(quán)益工具公允價值——資本公積（其他資本公積），不確認后續(xù)公允價值變動。 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 現(xiàn)金結(jié)算：每個資產(chǎn)負債標日權(quán)益工具公允重新計量。 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （三）可行權(quán)之后 權(quán)益結(jié)算：不再調(diào)整成本費用和所有者權(quán)益總額。 現(xiàn)金結(jié)算：不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當期損益（公允價值變動）。 借：公允價值變動 貸：應(yīng)付職工薪酬 （四）回購股權(quán)用于職工期權(quán)激勵 回購股份 借：庫存股（回購股份全部支出） 貸：銀行存款 確認成本費用（等待期內(nèi)處理） 職工行權(quán) 借：銀行存款（收到股票價款） 資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計數(shù)） 貸：庫存股 資本公積——股本溢價（差額） 無形資產(chǎn) 1、自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)。 2、難以合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算。 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計入房屋成本，作為存貨核算。 4、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。 5、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當至少每年年度終了進行減值測試（若減值，計提減值準備）。 6、無形資產(chǎn)出售 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 7、無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 1、已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 2、費用化后續(xù)支出——其他業(yè)務(wù)成本。 3、成本模式： 借；其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4、公允價值模式：（不提折舊，不提減值準備） 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 5、成本模式====公允價值模式（會計政策變更） 借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)（原價） 利潤分配——未分配利潤 盈余公積（或借記） 6、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 自用房地產(chǎn)或存貨====投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允與賬面借方差額記入“公允價值變動損益”，貸方差額記入“其他綜合收益”。 投資性房地產(chǎn)====自用房地產(chǎn)或存貨 按公允價值計量，公允與賬面差額記入“公允價值變動損益”。 7、投資性房地產(chǎn)處置 成本模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價值模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 其他綜合收益 公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 存貨 1、委托加工物資和委托代銷商品都屬于存貨。 2、存貨采購成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等，進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不得抵扣增值稅進項稅、采購過程中倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費。 3、商品流通企業(yè)的進貨成本較小的，可以直接計入當期損益（銷售費用）。 4、存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工估計要發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關(guān)稅費 5、材料期末計量： 若材料直接出售 材料可變現(xiàn)凈值 = 材料估計售價 - 銷售費用 - 相關(guān)稅費 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 A產(chǎn)品未發(fā)生減值：材料按成本計量 B產(chǎn)品發(fā)生減值：材料成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計要發(fā)生的成本-銷售費用-相關(guān)稅費 6、已售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 7、企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 8、委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值。 固定資產(chǎn) 1、環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費。 3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值確定。實際支付價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，在信用期內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入財務(wù)費用。 4、自行建造固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去餐料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目已完工的，計入當期營業(yè)外收支。 5、提取安全生產(chǎn)費——專項儲備。 6、按固定資產(chǎn)入賬價值： 借：專項儲備 貸：累計折舊 “專項儲備”科目余額期末在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益下增設(shè)“專項儲備”科目反應(yīng)。 7、出包方式建造的待攤支出 建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費、建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢、毀損凈損失、負荷聯(lián)合試車費。 8、存在棄置費用 棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)入賬價值。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實際發(fā)生建造成本） 預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用（每期預(yù)計負債攤余成本*實際利率） 貸：預(yù)計負債 借；預(yù)計負債 貸：銀行存款（發(fā)生棄置費用支出時） 9、固定資產(chǎn)折舊 以下情況，企業(yè)不需計提折舊。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)/提前報廢的固定資產(chǎn) 單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn) 10、雙倍余額遞減法不考慮預(yù)計凈殘值。 11、因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)照提折舊，折舊額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。 未投入使用的固資也應(yīng)計提折舊。 12、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用攤銷。 13、持有待售 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 14、持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額熟低計量。 資產(chǎn)減值 1、本章涉及資產(chǎn)減值對象： 長期股權(quán)投資 成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 商譽 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 2、至少應(yīng)當每年進行減值測試： 企業(yè)合并形成的商譽 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 3、可收回金額： （公允價值-處置費用）與（資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）較高者。 4、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當考慮的因素 以資產(chǎn)當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計（不包括將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量） 不包括籌資活動和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致 對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整 5、計算資產(chǎn)現(xiàn)值——稅前利率。 6、資產(chǎn)組：企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 7、減值損失按下列順序分攤： 抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 金融資產(chǎn) 1、如果債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則不能劃分為持有至到期投資。 2、持有至到期投資====可供出售金融資產(chǎn)，二者可以重分類。 3、認股權(quán)證——交易性金融資產(chǎn)。 4、公允價值，市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。 5、有序交易，在計量日前一段時間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有官場市場活動的交易。 6、輸入值：可觀察、不可觀察輸入值。 7、公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值。 8、采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資的利息收入，計入當期損益。 9、持有至到期投資 重分類 可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類公允價值） 貸：持有至到期投資（賬面價值） 其他綜合收益（差額） 10、可供出售金融資產(chǎn) 股票投資 借：可供出售金資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 債權(quán)投資 借：可供出售金資產(chǎn)——成本（面值） ——利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 11、可供計提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的） 可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 負債及借款費用 1、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工作為福利 A決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 B實際發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2、累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)下期；非累積帶薪缺勤不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。 3、企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并依累積未行使權(quán)利而增加的逾期支付金額計量。 4、企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 5、設(shè)定受益計劃計入當期損益 當期/過去服務(wù)成本 結(jié)算利得或損失 設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額 6、設(shè)定受益計劃計入其他綜合收益 精算利得或損失 計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額 資產(chǎn)上限影響的變動 7、計劃資產(chǎn)回報 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利、其他收入 計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失 8、確認辭退福利 借：管理費用 貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 9、金融負債 向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù) 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外 10、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款 負債成分公允：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 權(quán)益成分公允：發(fā)行收款-負債成分公允 11、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用 負債成分負擔：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換（利息調(diào)整） 權(quán)益成分負擔：其他權(quán)益工具 12、會計處理 A發(fā)行可轉(zhuǎn)債 借：銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具 B計提利息 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 C轉(zhuǎn)股時 借：其他權(quán)益工具 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息） 應(yīng)付利息 貸：股本（股票面值*轉(zhuǎn)換股數(shù)） 資本公積——股本溢價（差額） 13、融資租賃——承租人 初始直接費用：可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、談判費、印花稅 借：固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低+初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 14、借款費用：借款利息、折舊或者溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 15、開始資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費用已經(jīng)發(fā)生 使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 16、暫停資本化： 發(fā)生非正常中斷 中斷時間超過3個月 （如質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難、安全事故、勞務(wù)糾紛、用料沒有及時供應(yīng)） 17、正常中斷：正常測試、調(diào)試停工，季節(jié)性停工。 18、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，予以資本化，計入成本。 其他外幣借款本金及利息的匯兌差額，計入財務(wù)費用。 19、一般借款利息費用化 =全部利息費用 -資本化利息金額 20、一般借款利息資本化 =A*B A資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額*占用天數(shù)(或月數(shù)) B一般借款資本化率=當期實際發(fā)生的利息之和/（所占用每一筆一般借款本金*當期占用天數(shù)） 收入 1、視同買斷：發(fā)出商品確認收入。 訂貨銷售：發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，再次之前預(yù)收的貨款確認為負債。 分期收款：具有融資性質(zhì)，符合收入?yún)s條件的，按照合同或協(xié)議價款的公允價值（其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格）確認。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額攤銷，計入財務(wù)費用。 售后回購：固定價格回購，收到的款項確認為負債，回購價大于原售價的，差額在回購期間確認為財務(wù)費用。 售后租回：融資租賃的，售價與賬面價值的差額予以遞延，按照該項資產(chǎn)的折舊進度分攤，作為折舊費的調(diào)整。 2、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 3、因合同并更、索賠、獎勵等形成的收入，只有在符合條件時才能構(gòu)成合同收入、 4、合同完成后處置參與物資取得的收益等，沖減合同成本。 5、期末，“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映；“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目反映。 6、合同預(yù)計損失=（合同預(yù)計成本-合同預(yù)計收入）*（1-完工百分比） 工程收入確認步驟： 1、計算完工百分比=累計實際發(fā)生成本/預(yù)計總成本*100% 2、發(fā)生成本 借：工程施工——合同成本 預(yù)付賬款（預(yù)付的材料款等） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 3、支付工程款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 或 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 貸：應(yīng)收賬款 4、確認收入、費用 收入=預(yù)計合同總收入*完工百分比—已經(jīng)確認的收入 費用=預(yù)計合同總成本*完工百分比—已經(jīng)確認的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5、若發(fā)生減值 =（合同預(yù)計總成本—合同預(yù)計總收入）*（1-完工百分比） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 6、結(jié)轉(zhuǎn)減值 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 所得稅 1、如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用的金額 =（研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出+形成五項資產(chǎn)后的攤銷額）*50% 2、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值*150% 3、將國債作為持有至到期投資 賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備 計稅基礎(chǔ)：在不計提減值準備的情況下與賬面價格相等 4、計稅基礎(chǔ) 預(yù)計負債——0 預(yù)收賬款計入當期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）， 計稅基礎(chǔ)——0 預(yù)收賬款未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值。 應(yīng)付職工薪酬——0 政府補助（遞延收益）為免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不產(chǎn)生遞延所得稅。 政府補助（遞延收益）計入當期應(yīng)納稅所得額，遞延收益計稅基礎(chǔ)為0. 罰款、滯納金等，尚未支付之前確認為費用，同時作為負債反映，其計稅基礎(chǔ)=賬面價格 免稅合并下，商譽計稅基礎(chǔ)——0 5、應(yīng)納稅暫時性差異 資產(chǎn)賬面價值 > 計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值 < 計稅基礎(chǔ) 6、可抵扣暫時性差異 資產(chǎn)賬面價值 < 計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值 > 計稅基礎(chǔ) 7、若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目為留存收益（盈余公積、利潤分配—未分配利潤）。 8、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資 準備長期持有情況下，一般不確認相關(guān)的所得稅影響。 擬近期內(nèi)出售的情況下，產(chǎn)生的暫時性差異，均確認所得稅影響。 9、遞延所得稅資產(chǎn)/負債，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間使用的所得稅稅率確認。 10、會計處理： 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債 事業(yè)單位會計（收付實現(xiàn)制） 1、事業(yè)單位的會計報表：資產(chǎn)負債表、收入支出表、政府補助收入。 2、財政直接支付方式： 收到“財政直接支付入賬通知書” 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入 恢復(fù)財政直接支付額度時，不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書” 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 3、長期投資 借；事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 持有期間收益： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益 4、購入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 計提折舊： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊/累計攤銷 5、固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)處置通過“待處理資產(chǎn)損溢”核算。 6、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置凈收入 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款 7、借：非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 民間非營利組織會計 1、權(quán)責發(fā)生制 2、會計報表：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表。 3、收到受托代理資產(chǎn) 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金——實際收到金額入賬 借：銀行存款——受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 代理資產(chǎn)提供相關(guān)平局，按憑據(jù)上標明金額入賬 表明金額與公允差額較大，按公允價值入賬 未提供有關(guān)憑據(jù)的，按公允價值入賬 4、民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在報表附注中披露。 5、本年收到以后年度會費 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 6、有些情況下，根據(jù)國家法律或法規(guī)對資產(chǎn)用途限制，應(yīng)將“非限定性資產(chǎn)”、“限定性資產(chǎn)”。