高級財務(wù)會計 復(fù)習要點

高等教育自學(xué)考試輔導(dǎo)名師王學(xué)軍高級財務(wù)會計99全國高等教育自學(xué)考試高級財務(wù)會計總復(fù)習 作者：王學(xué)軍言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更難。我就要言人之欲言，言人之不能言。 馬寅初（著名經(jīng)濟學(xué)家）高級財務(wù)會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布序號題型單小題分數(shù)每大題題量每大題分數(shù)一單項選擇題二多項選擇題三名詞解釋四簡答題五核算題前個小題，每小題分；第個小題分；第個小題分導(dǎo)論、第章合計分；第章（企業(yè)合并會計）合計分；第章合計分。關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋導(dǎo) 論導(dǎo)論在實際考試時候只考分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費太大的精力。一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成、會計發(fā)展的三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。年月浙江多選和年月浙江多選單選簡單了解每個歷史階段的時間、現(xiàn)代會計形成的三個重要標志。二、財務(wù)會計概述（一）財務(wù)會計的基本理論和方法、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會計理論的基本結(jié)構(gòu)）會計目標是會計基本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。、財務(wù)會計的基本方法。包括什么？（二）財務(wù)會計的特征下全單選注意看容易考特征方面的內(nèi)容三、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容每個類別具體包括什么這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。教材導(dǎo)論部分的第頁五、關(guān)于高級財務(wù)會計的研究原則上不列入考試范圍。第一章 外幣會計本章年下半年考了分，年考了分，可以考各種題型。一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯重點掌握會計意義上的外幣的特定含義（二）記賬本位幣的選擇背誦記賬本位幣的名詞，注意看第三自然段（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展一般了解，注意第自然段三、匯率及匯兌損益（一）匯率（注意匯率的名詞解釋）、匯率又稱“匯價”、或“外匯牌價”，是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。、匯率的標價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣(考生要注意一定單位與一定數(shù)額這兩個提法的區(qū)別)其特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定單位的本國貨幣作為標準，折合成一定數(shù)額的外幣，其特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。匯率的標價下全簡答簡述匯率的標價方法和特點。我個人覺得，如果這個問題放在金融理論與實務(wù)里邊考才合適，這其實不是一個會計問題。那些老師命題之前是否認真考慮過？、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。4、即期匯率和遠期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠期匯率表示方法有兩種：A、直接標明；B、用升水(溢價)、貼水（折價）和平價間接標明的遠期匯率。5、升水與貼水。在直接標價法下，升水表示遠期外匯價格高于即期外匯價格；貼水表示遠期外匯價格低于即期外匯價格；平價表示遠期外匯價格與即期外匯價格持平。在直接標價法下，遠期匯率可按以下方法計算：升水時，遠期匯率即期匯率+升水貼水時，遠期匯率+即期匯率-貼水在間接標價法下，遠期匯率可按以下方法計算：(特別關(guān)注)升水時，遠期匯率即期匯率-升水貼水時，遠期匯率即期匯率+貼水 (二)匯兌損益、匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。又稱“匯兌差額”。22年度已經(jīng)考過名詞解釋。、匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類型：()交易匯兌損益。(2)兌換匯兌損益。(3)調(diào)整外幣匯兌損益。(4)外幣折算匯兌損益。下全多選考過類型四、外幣交易理解五、外幣交易會計的基本方法理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。項目單一交易觀兩項交易觀含義企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算均視為一筆業(yè)務(wù)的兩個階段企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易交易發(fā)生日按當日匯率折合為記賬本位幣入賬按當日匯率折合為記賬本位幣入賬報表編制日若交易尚未結(jié)算，按報表日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。按報表日匯率折算的匯兌損益列入當期收益表或者作為遞延損益列入資產(chǎn)負債表。交易結(jié)算日按結(jié)算日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。結(jié)算日按當日匯率結(jié)算貨款，折算差額進入當期損益或者同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延損益使用一般采用兩種交易觀如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購成本或者銷售收入。六、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則背誦（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和賬務(wù)處理、科目設(shè)置如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（）、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理（）收進外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收到外幣投資的賬務(wù)處理關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當日匯率兩種可能。收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行）注意按照期初匯率和按照當日匯率核算的區(qū)別（）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習重點。對于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材第行應(yīng)該是月日，不是日。另外，注意該例題的P33最后一個分錄中的應(yīng)付利息是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。（）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點，必須理解）教材的例題有嚴重錯誤考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下：例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。（）/年月日的市場匯率為美元.元人民幣.各外幣賬戶的年初余額如下:應(yīng)收外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;銀行存款萬美元,人民幣金額為萬元;應(yīng)付外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;長期外匯借款萬美元,人民幣金額為萬元(僅為購建固定資產(chǎn)而借入);()公司/年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:本月發(fā)生應(yīng)收賬款萬美元。本月收回應(yīng)收賬款萬美元，款項已存入銀行。以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。接受投資者投入的外幣資本萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為美元.元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為美元.元人民幣,外幣已經(jīng)存入銀行。（）月日的市場匯率為美元.元人民幣。要求：（）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（）分別計算/年月日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（）計算當月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額。（）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。解答（）收到外幣資本投資借：銀行存款美元戶萬貸：實收資本萬資本公積資本折算差額萬（）應(yīng)收外匯賬款：（）×.（×.×.）萬元作為收益全部計入當期財務(wù)費用銀行存款：（）×.（×.×.×.）萬元作為收益全部計入當期財務(wù)費用長期外匯借款：（）×.（×.）萬元全部計入在建工程應(yīng)付外匯賬款：×.萬元作為損失全部計入當期財務(wù)費用應(yīng)計入損益的匯兌損益萬元借：應(yīng)收外匯賬款萬銀行存款美元戶萬在建工程萬貸：應(yīng)付外匯賬款萬匯兌損益或者財務(wù)費用萬長期外匯借款萬、補充下列內(nèi)容：（）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次計入當期匯兌損益；（）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；（）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001和2004年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及。七、遠期外匯業(yè)務(wù)的核算遠期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機經(jīng)常購買遠期外匯者有A、需用遠期外匯支付的進口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對遠期匯率看漲的投機者。經(jīng)常賣出遠期外匯者有A、有遠期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對遠期匯率看跌的投機者。、科目設(shè)置遠期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目名稱核算內(nèi)容“應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類核算遠期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)“應(yīng)付期匯合同款” 負債類核算遠期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)貼(升)水費用（收益）資產(chǎn)負債類核算本期承擔的貼(升)水損失或者收益“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負債類核算進行套期保值導(dǎo)致收益或損失“遞延匯兌損益”資產(chǎn)類核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額“期匯合同損益”損益類核算遠期外匯投機業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理仔細閱讀教材的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。 出口商及進口商套期保值業(yè)務(wù)的會計處理比較日期核算內(nèi)容分錄出口商進口商賒銷商品時購銷商品借：應(yīng)收外匯賬款(當日匯率)貸：商品銷售收入借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當日匯率）簽定期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款-本幣(遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延貼水(差額)貸：應(yīng)付期匯合同款-外幣(當日匯率) 遞延升水借：應(yīng)收期匯合同款-外幣(當日匯率)遞延升水(差額) 貸：應(yīng)付期匯合同款-本幣(遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延升水報表編制日調(diào)整應(yīng)收(付)賬款借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)收外匯賬款(同上)借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反)攤銷貼水損失或收益借：貼水費用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借：升水費用貸：遞延升水調(diào)整期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益借：應(yīng)收期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益結(jié)算日攤銷貼水損失或收益借：貼水費用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借：升水費用貸：遞延升水收到或支付商品款項借：銀行存款(當日匯率) 匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款(賬面匯率)借：應(yīng)付外匯賬款(賬面匯率) 匯兌損益貸：銀行存款(當日匯率)期匯合同的收付借：應(yīng)付期匯合同款-外幣(賬面匯率)貸：銀行存款(當日匯率) 匯兌損益借：銀行存款(當日匯率) 貸：應(yīng)收期匯合同款-外幣(賬面匯率) 匯兌損益借：銀行存款(遠期固定匯率)貸：應(yīng)收期匯合同款-本幣借：應(yīng)付期匯合同款-本幣貸：銀行存款(遠期固定匯率)、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務(wù)進行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來進行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會計分錄。教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理.、投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見年考題八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋九、外幣報表折算的主要方法（一）流動與非流動項目法 它是把它資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債分為流動與非流動兩大類進行折算。流動資產(chǎn)和流動負債按會計報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率(即歷史匯率)進行折算。收益表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進行折算，其它收入和費用項目均按會計期內(nèi)的平均匯率進行折算。(二)貨幣性與非貨幣性項目法 它是指將資產(chǎn)負債表的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算時，對的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入帳的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其它費用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。(三)現(xiàn)行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率(即期末匯率)進行折算，因而它是一種單一匯率法。收益表中的收入和費用，則按會計上對其確認日的匯率折算，也可按編報表期內(nèi)的平均匯率折算。(四)時態(tài)法 時態(tài)法要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目(包括流動與非流動的)按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其它資產(chǎn)和負債項目則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。下全名詞解釋十、外幣報表折算差額的會計處理、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。、會計處理的方法一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。十一、我國外幣會計報表的折算（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定、所有資產(chǎn)、負債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。(二)外幣損益及其分配表的折算規(guī)定、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當在合并會計報表附注中說明。2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。教材例題存在的錯誤：、的表格倒數(shù)第行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出、的第行應(yīng)該是、第行應(yīng)該是、第行改為所有者權(quán)益合計元、第行改為折算差額元例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。年月日，市場匯率為美元.元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。項目外幣帳戶金額匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款.應(yīng)收賬款.應(yīng)付賬款.甲股份有限公司月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）（）月日，對外賒銷產(chǎn)品件，每件單價美元，當日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，從銀行借入短期外幣借款美元，當日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，從國外購進原材料一批，價款共計美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，賒購原材料一批，價款共計美元，款項尚未支付，當日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，受到月日賒銷貨款美元，當日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，償還借入的短期外幣借款美元，當日的市場匯率為美元.元人民幣；處理如下：第一、日常處理（）借：應(yīng)收賬款美元戶（美元）貸：主營業(yè)務(wù)收入（）借：銀行存款美元戶（美元）貸：短期借款（美元）（）借：原材料貸：銀行存款美元戶（美元）（）借：原材料貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元）（）借：銀行存款美元戶（美元）貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元）（）借：短期借款（美元）貸：銀行存款美元戶（美元）第二、期末調(diào)整（）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益×.（×.×.）×.元（）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益×.（×.×.）元（）銀行存款賬戶匯兌損益×.（×.×.×.）（×.×.）元（）短期借款賬戶匯兌損益×.×.元該公司月份匯兌損益元第三、會計分錄借：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款財務(wù)費用貸：銀行存款短期借款第二章所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的概念、財務(wù)會計與稅法的區(qū)別、所得稅會計、會計收益、應(yīng)稅收益的概念財務(wù)會計和稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)會計要遵循一般會計原則，符合會計的有關(guān)概念以及會計準則對實務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及資金變動情況，為會計報表的使用者提供有用的財務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者進行決策提供可靠的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅。財務(wù)會計和稅法的根本差別在于確認收入實現(xiàn)和費用支出的時間,以及費用支出的范圍和標準不同。按照財務(wù)會計方法計算的會計收益與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同。一般說來，所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。所得稅會計是以會計為工具，以稅法和會計原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會計所得通過帳簿加以科學(xué)核算和協(xié)調(diào)的會計程序和方法。所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤；而應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展二者最主要的差異是： .目標不同所得稅會計依據(jù)公平稅負，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制，在所計算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務(wù)會計按照會計的收入和成本的實現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。2.計量所得的標準不同所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合計量所得,對某些依照會計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責發(fā)生制。由此而產(chǎn)生的收益確認的概念和標準不同，成為所得稅會計和財務(wù)會計的又一分歧點。3.核算依據(jù)不同所得稅會計依現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務(wù)會計以會計準則計算會計所得。所得稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系問題實質(zhì)上就是稅法與會計的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關(guān)系問題。三、所得稅會計的基本內(nèi)容（一）永久性差異、企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：購買國債的利息收入；分回稅后利潤；（）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。、按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。例如：企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；企業(yè)接受現(xiàn)捐贈。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。、按會計準則核算確認的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；各種非公益救濟性捐贈和贊助支出；超標的各項支出。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于可以扣除項目，因此不會形成永久性差異。、按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補的虧損。（二）時間性差異、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）四、所得稅會計的前提及其核算的方法（一）所得稅會計的前提所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；（二）核算方法核算方法定義當期計列法也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期?？缙谒枚惙謹偡▽⒈酒诙惽皶嬂麧櫯c應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用第二節(jié)所得稅會計的核算一、應(yīng)付稅款法、科目設(shè)置所得稅科目、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目、核算年考題二、納稅影響會計法、科目設(shè)置“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表所示() 本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）()本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）(2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）(2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）余額：期末遞延稅款借項大于遞延稅款貸項的差額（遞延所得稅資產(chǎn)）余額：期末遞延稅款貸項大于遞延稅款借項的差額（遞延所得稅負債）、遞延法賬務(wù)處理注意糾正教材例題的錯誤對教材例題的錯誤糾正和思路剖析第年：時間性差異會計折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年和第年會計分錄相同第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同上。對教材例題的錯誤糾正和思路剖析前年分錄同例第五年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅×萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同第年第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅×萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進行核算，997年前適用的所得稅率為33，從997年 月日起適用的所得稅率調(diào)整為3該企業(yè)997年度實現(xiàn)的利潤總額為3萬元997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費5萬元，支付違法經(jīng)營罰款萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費萬元要求：（）計算該企業(yè)997年度應(yīng)交的所得稅（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）（3）計算該企業(yè)997年度計人損益的所得稅費用（4）計算該企業(yè)997年2月3日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）解答()997年應(yīng)交所得稅(3+5+-2)-2+3×39.5（萬元）(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額33÷33×33（萬元）；(3)997年計入損益的所得稅費用(3+5+-2)×3-388.2（萬元）或9.5+(2×3)-(3×3)-388.2（萬元）；(4)997年2月3日遞延稅款貸方余額(33-3)+(2×3)-(3×3)29.7（萬元）或(33÷33+2-3)×329.7（萬元）注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費用第三章上市公司會計信息的披露和都考過分的簡答題，今年還是注意簡答題。一、股份公司和股份公司會計、注意我國公司法規(guī)定的上市條件；上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國上市公司應(yīng)具備的條件：()股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準已向社會公開發(fā)行。(2)公司股本總額不少于人民幣5萬元。(3)開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。(4)持有股票面值達元以上的股東人數(shù)不少于人，向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為5以上。(5)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)公計報告無虛假記載。(6)國務(wù)院規(guī)定的其他條件、上市公司會計的特點二、上市公司會計信息披露的意義年下全簡答三、上市公司會計信息披露應(yīng)遵循的原則可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性四、公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容和形式注意披露形式，內(nèi)容不背、招股說明書：招股說明書是股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報告。2、上市公告書：上市公告書是上市公司股票獲準在證券交易所交易后，由公司管理當書向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。3、招股說明書與上市公告書的異同：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二，標志不同，招股說明書的公布標志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標志著股份有限公司已成為上市公司；第三，編制目的不同，招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份；而上市面上公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布在一級市場發(fā)行的股票可以證券交易所流通交易。五、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理、資產(chǎn)評估的方法多選、評估增減值調(diào)整資本公積。、如何計算折股倍數(shù)和折股比率。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率：折股比率可折合的股本金額/發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額× 可折合的股本金額是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額； 發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認后的金額。折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率：折股倍數(shù)發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額×國有企業(yè)改組為股份公司時一般應(yīng)以評估確認后的凈資產(chǎn)折為國有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65。例題：華豐公司對現(xiàn)有資產(chǎn)按規(guī)定進行評估，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：項目賬面價值評估確認價值原材料產(chǎn)成品固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)要求：編制每項資產(chǎn)評估增值或減值的會計分錄。解答借：原材料 貸：資本公積 借：資本公積貸：產(chǎn)成品借：固定資產(chǎn)貸：累計折舊資本公積借：資本公積貸：無形資產(chǎn)六、招股說明書中會計信息的披露下全簡答關(guān)于附注的內(nèi)容七、盈利預(yù)測的報告 注意預(yù)測時間要求和指標名稱(一)盈利預(yù)測報告的編制要求盈利預(yù)測報告是對公司盈利預(yù)測情況所做的說明。盈利預(yù)測是指公司對最近未來期間盈利情況所做的推測。預(yù)測期間的確定應(yīng)符合以下要求：.如果預(yù)測是在發(fā)行人會計年度的前六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至該會計年度結(jié)束時止的期間。2.如果預(yù)測是在股票發(fā)行人會計年度的后六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至不超過下一個會計年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于2個月。(二)盈利預(yù)測的指標 包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)九、公司經(jīng)營階段會計信息披露的形式十、上市公司的定期報告注意年度報告和中期報告的時間要求(一)上市公司的年度報告公司應(yīng)當在每個會計年度后4個月內(nèi)編制完成年度報告(二)上市公司的中期報告公司應(yīng)當在每個會計年度后2個月內(nèi)編制完成中期報告十一、上市公司的臨時報告 注意形式、重大事件公告公司應(yīng)在無法事先預(yù)測的重大事件后的一個工作日以內(nèi)作出報告。2、公司收購公告十二、上市公司各種信息披露的異同(一)年度報告與招股說明書、上市公告書的異同年度報告與招股說明書、上市公告書的相同之處在于：、財務(wù)報告的編制方式和注釋方式相同；、各種指標的計算口徑和計算方法相同；、對有關(guān)資料的審計要求相同；、盈利預(yù)測報告的編制基礎(chǔ)、假設(shè)條件和編制方法相同等。年度報告與招股說明書、上市公告書的不同點有：.報給的對象不同。招股說明書面向股票一級市場，上市公告書面向股票一級市場，而年度報告則主要面向公司現(xiàn)有股東。2.報出的時間不同。招股說明書發(fā)布的時間近于股票獲準發(fā)行的時間，上市公告書公布的時間近于股票掛牌交易日，而年度報告公布的時間是在每個會計年度結(jié)束后2日內(nèi)。3.編制目的不同。招股說明書和上市公告書的編制目的是讓社會公眾了解本公司的情況，從而向社會公眾募集股份，而年度報告編制的主要目的是讓公司現(xiàn)有股東了解本公司的經(jīng)營情況及應(yīng)得的利益。(二)年度報告與中期報告的異同年度報告與中期報告的相同之處是：二者均是對一定時期公司經(jīng)營情況的總結(jié)，報告涉及的內(nèi)容、解釋的方式基本都是一致的。區(qū)別在于年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容豐富、復(fù)雜，且報告的時間不同。(三)年度報告與臨時報告的異同年度報告與臨時報告二者都屬于公司在經(jīng)營階段對外披露的信息,這是二者的相同之處。二者的區(qū)別主要在于：.內(nèi)容不同。年度報告是年度公司經(jīng)營情況的總結(jié)，其核心是公司經(jīng)營的業(yè)績，所運用的資料主要是會計資料，其他資料主要是對會計資料所做的說明、解釋；而臨時報告的內(nèi)容是公司發(fā)生的重大事件和收購事件，其中的會計資料只起解釋和說明的作用。2.報出的時間不同。年度報告報出的時間固定；而臨時報告報出的時間取決于公司重大事件和收購事件發(fā)行的時間。3.編制目的不同。年度報告編制的主要目的是讓廣大股東了解公司的經(jīng)營情況及應(yīng)得的利益；而臨時報告編制的主要目的是防止少數(shù)人壟斷信息，牟取暴利，以維護股票市場的公開、公平和公正的原則。第四章租賃會計第一節(jié)租賃會計概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序（一）特點注意簡答題（二）分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為：經(jīng)營租賃：是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。經(jīng)營租賃中出租人擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和保有風險與報酬。租賃資產(chǎn)一般需要經(jīng)過多次出租，才能收回其投資；承租人是因資產(chǎn)使用的臨時需要，但并不準備擁有資產(chǎn)設(shè)備。融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。在租期滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓給承租人，在融資租賃中，出租人通過一次租賃就可以收回租賃資產(chǎn)的全部投資并取得合理的利潤；承租人可在租賃期內(nèi)長期使用租入資產(chǎn)，但要承擔租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其他費用，在租期屆滿時，即可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。 杠桿租賃是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃一般適用于金額較大的租賃項目。轉(zhuǎn)租賃是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃(簡稱轉(zhuǎn)租)。售后回租是指企業(yè)(買主兼出租人)將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”。年下全名詞解釋四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展注意四個原則租賃會計是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計信息。因此，租賃會計是運用會計學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對租賃活動進行綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的反映、監(jiān)督與管理的一種專門會計。租賃會計對基本原則有了進一步發(fā)展：收入確認原則、重要性原則、謹慎性原則、配比原則五、租賃會計的核算內(nèi)容 、租賃資產(chǎn)購入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置第二節(jié)經(jīng)營租賃會計概述一、經(jīng)營租賃會計的核算原則二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（一）一般原則、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；、租金支出直接記入“管理費用”帳戶。我認為這句話其實錯誤很大：（）租金不一定就是管理費用，比如教材的例題就是制造費用；（）按照租賃準則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當確認為當期費用?；蛴凶饨饝?yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期費用。、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當期費用。（二）賬務(wù)處理關(guān)注的例，其第二個會計分錄金額應(yīng)該是元。三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理(一)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計科目設(shè)置。()“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實際成本(包括物資價款、運雜費、保險費以及進口關(guān)稅等)，該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級科目。(2)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。2.其他企業(yè)經(jīng)營租賃會計核算的科目設(shè)置。非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進行核算，并按照原規(guī)定計提折舊，但明細核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。(二)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。.專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示 業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)每期收到租金借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)按期提取折舊借：營業(yè)費用-折舊費（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊教材的會計分錄折舊不平，暫且不論；2、其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：()不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細科目進行核算。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。的大東公司例題租金每年應(yīng)該為元。典型例題：華豐公司年月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)臺共計元，預(yù)計凈殘值為，采用直線法折舊，年折舊率為，月份出租其中臺設(shè)備，每臺單價元，租期個月，月租金元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。解答：（）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款（）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)（）月折舊元借：營業(yè)費用折舊費貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊設(shè)備折舊（）借：銀行存款貸：租賃收益（）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)第三節(jié)融資租賃會計一、融資租賃會計核算的一般原則（一）承租人的一般原則、固定資產(chǎn)原價教材是按照原來的工業(yè)企業(yè)會計制度設(shè)計的，感興趣的同學(xué)們可以查閱企業(yè)會計制度或者企業(yè)會計準則租賃。、長期應(yīng)付款、折舊、修理費用、改良支出、購買價格（二）出租人的原則二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理(一)承租人融資租賃核算的會計科目設(shè)置對于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款”會計科目進行核算。(二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 （公允價值）支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費用借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款若融資租入需要經(jīng)過安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款交付使用時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”。計提融資租入固定資產(chǎn)的折舊借：制造費用或管理費用貸：累計折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 財務(wù)費用利息(利息支出)管理費用手續(xù)費(手續(xù)費)貸：銀行存款教材的例題問題比較大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱核算內(nèi)容科目性質(zhì)記賬規(guī)則明細賬設(shè)置應(yīng)收租賃款核算出租人進行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項資產(chǎn)類起租時借記該帳戶，收到應(yīng)收款時貸記該帳戶按承租單位設(shè)置二級科目并按租賃合同設(shè)置明細賬未實現(xiàn)租賃收益核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息資產(chǎn)類（我認為是負債類）發(fā)生未實現(xiàn)租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶按承租單位設(shè)置明細賬租賃資產(chǎn)核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購入資產(chǎn)的實際成本(包括購進物資的價款、運雜費、保險費以及進口關(guān)稅等)資產(chǎn)類當出租人購買租賃物資時，借記該帳戶，租期屆滿租賃物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶按承租單位設(shè)置明細賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)核算出租人進行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實際成本資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目起租時，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，借記該帳戶按承租單位設(shè)置明細賬租賃保證金核算出租人進行租賃業(yè)務(wù)時，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來的保證金負債類科目收到保證金時，貸記之。歸還保證金或抵作租金時，借記該帳戶按承租單位設(shè)明細賬租賃收益核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入損益類科目發(fā)生租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細賬四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示（小題注意）第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)會計一、售后回租業(yè)務(wù)的核算售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問題，如最低租賃付款額的計算、租賃內(nèi)涵利率問題等，且在計算中出現(xiàn)了一些錯誤。建議考生不看具體會計分錄。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再友出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務(wù)。(一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則.正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標準確定融資租賃或經(jīng)營租賃。2.原出租人的會計處理。原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。3.新承租人的會計處理。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理。4.原承租人(即新出租人)的會計處理。在轉(zhuǎn)租賃的會計處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。 (二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置對從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個科目進行核算。(三)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教材例題錯的令人無可奈何，建議同學(xué)不看！第五章房地產(chǎn)會計第一節(jié)房地產(chǎn)會計概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述(一)房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類 區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營各自包括的內(nèi)容。(二)房地產(chǎn)業(yè)的營運 生產(chǎn)過程和流通過程。 (三)房地產(chǎn)業(yè)的特點房地產(chǎn)業(yè)作為一個獨立行業(yè)，具有