高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 復(fù)習(xí)要點(diǎn)

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1、高等教育自學(xué)考試輔導(dǎo)名師王學(xué)軍高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)99全國(guó)高等教育自學(xué)考試高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí) 作者：王學(xué)軍言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更難。我就要言人之欲言，言人之不能言。 馬寅初（著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題型和分值分布以及章節(jié)分布序號(hào)題型單小題分?jǐn)?shù)每大題題量每大題分?jǐn)?shù)一單項(xiàng)選擇題二多項(xiàng)選擇題三名詞解釋四簡(jiǎn)答題五核算題前個(gè)小題，每小題分；第個(gè)小題分；第個(gè)小題分導(dǎo)論、第章合計(jì)分；第章（企業(yè)合并會(huì)計(jì)）合計(jì)分；第章合計(jì)分。關(guān)于全國(guó)指定教材內(nèi)容的若干說(shuō)明解釋導(dǎo) 論導(dǎo)論在實(shí)際考試時(shí)候只考分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡(jiǎn)單看看，甚至可以干脆跳過(guò)去，不需要花費(fèi)太大的精

2、力。一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。年月浙江多選和年月浙江多選單選簡(jiǎn)單了解每個(gè)歷史階段的時(shí)間、現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的三個(gè)重要標(biāo)志。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。包括什么？（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征下全單選注意看容易考特征方面的內(nèi)容三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容每個(gè)類別具體包括什么這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。教材導(dǎo)論部分的第頁(yè)五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究原則上不列入考試范圍。第一章 外幣會(huì)計(jì)本章年下半年考了分，年考了分，可以

3、考各種題型。一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)意義上的外幣的特定含義（二）記賬本位幣的選擇背誦記賬本位幣的名詞，注意看第三自然段（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一般了解，注意第自然段三、匯率及匯兌損益（一）匯率（注意匯率的名詞解釋）、匯率又稱“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。、匯率的標(biāo)價(jià)是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣(考生要注意一定單位與一定數(shù)額這兩個(gè)提法的區(qū)

4、別)其特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣，其特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。匯率的標(biāo)價(jià)下全簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述匯率的標(biāo)價(jià)方法和特點(diǎn)。我個(gè)人覺(jué)得，如果這個(gè)問(wèn)題放在金融理論與實(shí)務(wù)里邊考才合適，這其實(shí)不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。那些老師命題之前是否認(rèn)真考慮過(guò)？、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日

5、應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：A、直接標(biāo)明；B、用升水(溢價(jià))、貼水（折價(jià)）和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。在直接標(biāo)價(jià)法下，升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。在直接標(biāo)價(jià)法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率即期匯率+升水貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率+即期匯率-貼水在間接標(biāo)價(jià)法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算：(特別關(guān)注)升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率即期匯率-升水貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率即期匯率+貼水 (二)匯兌損益、匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的

6、外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。又稱“匯兌差額”。22年度已經(jīng)考過(guò)名詞解釋。、匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類型：()交易匯兌損益。(2)兌換匯兌損益。(3)調(diào)整外幣匯兌損益。(4)外幣折算匯兌損益。下全多選考過(guò)類型四、外幣交易理解五、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點(diǎn)還是兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。項(xiàng)目單一交易觀兩項(xiàng)交易觀含義企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算均視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率折合

7、為記賬本位幣入賬按當(dāng)日匯率折合為記賬本位幣入賬報(bào)表編制日若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。按報(bào)表日匯率折算的匯兌損益列入當(dāng)期收益表或者作為遞延損益列入資產(chǎn)負(fù)債表。交易結(jié)算日按結(jié)算日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。結(jié)算日按當(dāng)日匯率結(jié)算貨款，折算差額進(jìn)入當(dāng)期損益或者同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延損益使用一般采用兩種交易觀如果按照一筆交易觀點(diǎn)（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購(gòu)成本或者銷售收入。六、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則背誦（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理、科目設(shè)置如果國(guó)家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)

8、金、外幣銀行存款（或者銀行存款某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會(huì)有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會(huì)存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（）、我國(guó)企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理（）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收到外幣投資的賬務(wù)處理關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實(shí)收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實(shí)際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行）注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別（）

9、付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點(diǎn)。對(duì)于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材第行應(yīng)該是月日，不是日。另外，注意該例題的P33最后一個(gè)分錄中的應(yīng)付利息是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯(cuò)誤，考試還需要按照這樣編制會(huì)計(jì)分錄。（）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點(diǎn)，必須理解）教材的例題有嚴(yán)重錯(cuò)誤考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下：例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。（）/年月日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣.各外幣賬戶的年初余額如下:應(yīng)收外匯賬款萬(wàn)美元,人民幣金額為萬(wàn)元

10、;銀行存款萬(wàn)美元,人民幣金額為萬(wàn)元;應(yīng)付外匯賬款萬(wàn)美元,人民幣金額為萬(wàn)元;長(zhǎng)期外匯借款萬(wàn)美元,人民幣金額為萬(wàn)元(僅為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入);()公司/年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:本月發(fā)生應(yīng)收賬款萬(wàn)美元。本月收回應(yīng)收賬款萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。以外幣銀行存款償還為購(gòu)建甲固定資產(chǎn)的外幣借款萬(wàn)美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。接受投資者投入的外幣資本萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本，合同約定的匯率為美元.元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣,外幣已經(jīng)存入銀行。（）月日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣。要求：（）編制華豐公司接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)分錄。（）分別計(jì)算/年月日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)

11、入損益的匯兌收益或損失金額。（）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答（）收到外幣資本投資借：銀行存款美元戶萬(wàn)貸：實(shí)收資本萬(wàn)資本公積資本折算差額萬(wàn)（）應(yīng)收外匯賬款：（）.（.）萬(wàn)元作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款：（）.（.）萬(wàn)元作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期外匯借款：（）.（.）萬(wàn)元全部計(jì)入在建工程應(yīng)付外匯賬款：.萬(wàn)元作為損失全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入損益的匯兌損益萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款萬(wàn)銀行存款美元戶萬(wàn)在建工程萬(wàn)貸：應(yīng)付外匯賬款萬(wàn)匯兌損益或者財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)長(zhǎng)期外匯借款萬(wàn)、補(bǔ)充下列內(nèi)容：（）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期匯兌損益；（）與購(gòu)建固定

12、資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；（）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001和2004年全國(guó)統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及。七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī)經(jīng)常購(gòu)買遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持

13、有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。、科目設(shè)置遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目名稱核算內(nèi)容“應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)“應(yīng)付期匯合同款” 負(fù)債類核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)貼(升)水費(fèi)用（收益）資產(chǎn)負(fù)債類核算本期承擔(dān)的貼(升)水損失或者收益“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失“遞延匯兌損益”資產(chǎn)類核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額“期匯合同損益”損益類核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理仔細(xì)閱讀教材的例題，估計(jì)考試即使考到，也不會(huì)和例題相差太大。 出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)

14、的會(huì)計(jì)處理比較日期核算內(nèi)容分錄出口商進(jìn)口商賒銷商品時(shí)購(gòu)銷商品借：應(yīng)收外匯賬款(當(dāng)日匯率)貸：商品銷售收入借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）簽定期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延貼水(差額)貸：應(yīng)付期匯合同款-外幣(當(dāng)日匯率) 遞延升水借：應(yīng)收期匯合同款-外幣(當(dāng)日匯率)遞延升水(差額) 貸：應(yīng)付期匯合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延升水報(bào)表編制日調(diào)整應(yīng)收(付)賬款借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)收外匯賬款(同上)借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反)攤銷貼水損失或收益借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借

15、：升水費(fèi)用貸：遞延升水調(diào)整期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益借：應(yīng)收期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益結(jié)算日攤銷貼水損失或收益借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借：升水費(fèi)用貸：遞延升水收到或支付商品款項(xiàng)借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款(賬面匯率)借：應(yīng)付外匯賬款(賬面匯率) 匯兌損益貸：銀行存款(當(dāng)日匯率)期匯合同的收付借：應(yīng)付期匯合同款-外幣(賬面匯率)貸：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 貸：應(yīng)收期匯合同款-外幣(賬面匯率) 匯兌損益借：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)貸：應(yīng)收期匯合同款-本幣借：應(yīng)付期匯合同款-本幣貸：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯

16、率)、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購(gòu)銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來(lái)進(jìn)行交易，故不做購(gòu)銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會(huì)計(jì)原理.、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見年考題八、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義 注意名詞解釋九、外幣報(bào)表折算的主要方法（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 它是把它資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)

17、和負(fù)債分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按會(huì)計(jì)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率(即歷史匯率)進(jìn)行折算。收益表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其它收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。(二)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算時(shí)，對(duì)的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入帳的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其它費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。(三)現(xiàn)行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外

18、幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率(即期末匯率)進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。收益表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算。(四)時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目(包括流動(dòng)與非流動(dòng)的)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。下全名詞解釋十、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理、概念指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。、會(huì)計(jì)處理的方法一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。十一、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定、所

19、有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目 合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外 發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（歷史匯率）3、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額 報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單列5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。(二)外幣損益及其分配表的折算規(guī)定、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。2

20、、表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。教材例題存在的錯(cuò)誤：、的表格倒數(shù)第行應(yīng)該是減：營(yíng)業(yè)外支出、的第行應(yīng)該是、第行應(yīng)該是、第行改為所有者權(quán)益合計(jì)元、第行改為折算差額元例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。年月日，市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。項(xiàng)目外幣帳戶金額匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款.應(yīng)收賬款.

21、應(yīng)付賬款.甲股份有限公司月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）（）月日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品件，每件單價(jià)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；（）月日，從銀行借入短期外幣借款美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；（）月日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；（）月日，賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；（）月日，受到月日賒銷貨款美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；（）月日，償還借入的短期外幣借款美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元.元人民幣；處理如下：第一、日常處理（）借：應(yīng)收賬款美元戶（美元）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（）

22、借：銀行存款美元戶（美元）貸：短期借款（美元）（）借：原材料貸：銀行存款美元戶（美元）（）借：原材料貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元）（）借：銀行存款美元戶（美元）貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元）（）借：短期借款（美元）貸：銀行存款美元戶（美元）第二、期末調(diào)整（）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益.（.）.元（）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益.（.）元（）銀行存款賬戶匯兌損益.（.）（.）元（）短期借款賬戶匯兌損益.元該公司月份匯兌損益元第三、會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款短期借款第二章所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法遵循

23、不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的有關(guān)概念以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及資金變動(dòng)情況，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的根本差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用支出的時(shí)間,以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同。一般說(shuō)來(lái)，所得稅會(huì)計(jì)是

24、指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)為工具，以稅法和會(huì)計(jì)原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得通過(guò)帳簿加以科學(xué)核算和協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)程序和方法。所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二者最主要的差異是： .目標(biāo)不同所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營(yíng)的要求，根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過(guò)稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有

25、者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。3.核算依據(jù)不同所得稅會(huì)計(jì)依現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所

26、得的關(guān)系問(wèn)題。三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）永久性差異、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：購(gòu)買國(guó)債的利息收入；分回稅后利潤(rùn)；（）；這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如：企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；企業(yè)接受現(xiàn)捐贈(zèng)。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除。例如：違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；各種非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助支出；超標(biāo)的各項(xiàng)支出。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于可

27、以扣除項(xiàng)目，因此不會(huì)形成永久性差異。、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損。（二）時(shí)間性差異、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時(shí)間性差異）、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（可抵減時(shí)間性差異）四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法（一）所得稅會(huì)計(jì)的前提所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤(rùn)分配；（二）核算方法核算方法定義當(dāng)期計(jì)列法也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期?？缙谒枚惙?jǐn)偡▽⒈酒诙惽皶?huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之

28、間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的核算一、應(yīng)付稅款法、科目設(shè)置所得稅科目、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目、核算年考題二、納稅影響會(huì)計(jì)法、科目設(shè)置“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表所示() 本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)（可抵減時(shí)間性差異）()本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)（應(yīng)納稅時(shí)間性差異）(2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項(xiàng)（應(yīng)納稅時(shí)間性差異）(2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項(xiàng)（可抵減時(shí)間性差異）余額：期末遞延稅款借項(xiàng)大于遞延稅款貸項(xiàng)的差額（遞延所得稅資產(chǎn)）余額：期末遞延稅款貸項(xiàng)大于遞延稅款借項(xiàng)的差額（遞延所得

29、稅負(fù)債）、遞延法賬務(wù)處理注意糾正教材例題的錯(cuò)誤對(duì)教材例題的錯(cuò)誤糾正和思路剖析第年：時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬(wàn)元發(fā)生可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）萬(wàn)元第二步時(shí)間性差異影響的所得稅萬(wàn)元第三步所得稅費(fèi)用萬(wàn)元借：所得稅萬(wàn)遞延稅款萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬(wàn)第、年和第年會(huì)計(jì)分錄相同第年時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬(wàn)元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）萬(wàn)元第二步時(shí)間性差異影響的所得稅萬(wàn)元第三步所得稅費(fèi)用萬(wàn)元借：所得稅萬(wàn)貸：遞延稅款萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬(wàn)第、年同上。對(duì)教材例題的錯(cuò)誤糾正和思路剖析前年分錄同例第五年時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬(wàn)元發(fā)生可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）萬(wàn)元第二步時(shí)間性

30、差異影響的所得稅萬(wàn)元第三步所得稅費(fèi)用萬(wàn)元借：所得稅萬(wàn)遞延稅款萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬(wàn)第年時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬(wàn)元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）萬(wàn)元第二步轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅萬(wàn)元（用發(fā)生時(shí)候的稅率）第三步所得稅費(fèi)用萬(wàn)元借：所得稅萬(wàn)貸：遞延稅款萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬(wàn)第、年同第年第年時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬(wàn)元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）萬(wàn)元第二步轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅萬(wàn)元（用發(fā)生時(shí)候的稅率）第三步所得稅費(fèi)用萬(wàn)元借：所得稅萬(wàn)貸：遞延稅款萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬(wàn)、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，997年前適用的所得稅率為33，從997年

31、 月日起適用的所得稅率調(diào)整為3該企業(yè)997年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3萬(wàn)元997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬(wàn)元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異3萬(wàn)元 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬(wàn)元，支付違法經(jīng)營(yíng)罰款萬(wàn)元，國(guó)債利息收入之萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)萬(wàn)元要求：（）計(jì)算該企業(yè)997年度應(yīng)交的所得稅（2）計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）（3）計(jì)算該企業(yè)997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用（4）計(jì)算該企業(yè)997年2月3日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）解答()997年應(yīng)交所得稅(3+5+-2)-2+339.5（萬(wàn)

32、元）(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額333333（萬(wàn)元）；(3)997年計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用(3+5+-2)3-388.2（萬(wàn)元）或9.5+(23)-(33)-388.2（萬(wàn)元）；(4)997年2月3日遞延稅款貸方余額(33-3)+(23)-(33)29.7（萬(wàn)元）或(3333+2-3)329.7（萬(wàn)元）注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費(fèi)用第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露和都考過(guò)分的簡(jiǎn)答題，今年還是注意簡(jiǎn)答題。一、股份公司和股份公司會(huì)計(jì)、注意我國(guó)公司法規(guī)定的上市條件；上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份

33、有限公司。其特點(diǎn)：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過(guò)政府主管部門的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國(guó)上市公司應(yīng)具備的條件：()股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會(huì)公開發(fā)行。(2)公司股本總額不少于人民幣5萬(wàn)元。(3)開業(yè)時(shí)間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。(4)持有股票面值達(dá)元以上的股東人數(shù)不少于人，向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25以上。公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行的股份比例為5以上。(5)公司在最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)公計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件、上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義年下全簡(jiǎn)答三、上市公

34、司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性四、公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式注意披露形式，內(nèi)容不背、招股說(shuō)明書：招股說(shuō)明書是股份有限公司向社會(huì)公開發(fā)行股票募集股份時(shí)，由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。2、上市公告書：上市公告書是上市公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，由公司管理當(dāng)書向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。3、招股說(shuō)明書與上市公告書的異同：招股說(shuō)明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時(shí)間不同，招股說(shuō)明書在前，上市公告書在后；第二，標(biāo)志不同，招股說(shuō)明書的公布標(biāo)志著

35、股份有限公司即將上市，可向社會(huì)公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司；第三，編制目的不同，招股說(shuō)明書面向股票一級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾募集股份；而上市面上公告書則面向股票二級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾宣布在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行的股票可以證券交易所流通交易。五、資產(chǎn)評(píng)估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理、資產(chǎn)評(píng)估的方法多選、評(píng)估增減值調(diào)整資本公積。、如何計(jì)算折股倍數(shù)和折股比率。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率：折股比率可折合的股本金額/發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額 可折合的股本金額是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額； 發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總

36、額是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的金額。折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率：折股倍數(shù)發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額國(guó)有企業(yè)改組為股份公司時(shí)一般應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)折為國(guó)有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65。例題：華豐公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值原材料產(chǎn)成品固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)要求：編制每項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估增值或減值的會(huì)計(jì)分錄。解答借：原材料 貸：資本公積 借：資本公積貸：產(chǎn)成品借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊資本公積借：資本公積貸：無(wú)形資產(chǎn)六、招股說(shuō)明書中會(huì)計(jì)信息的披露下全簡(jiǎn)答關(guān)于附注的內(nèi)容

37、七、盈利預(yù)測(cè)的報(bào)告 注意預(yù)測(cè)時(shí)間要求和指標(biāo)名稱(一)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制要求盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是對(duì)公司盈利預(yù)測(cè)情況所做的說(shuō)明。盈利預(yù)測(cè)是指公司對(duì)最近未來(lái)期間盈利情況所做的推測(cè)。預(yù)測(cè)期間的確定應(yīng)符合以下要求：.如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間。2.如果預(yù)測(cè)是在股票發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至不超過(guò)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間，但最短不得少于2個(gè)月。(二)盈利預(yù)測(cè)的指標(biāo) 包括會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)九、公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息披露的形式十、上市公司的定期報(bào)

38、告注意年度報(bào)告和中期報(bào)告的時(shí)間要求(一)上市公司的年度報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后4個(gè)月內(nèi)編制完成年度報(bào)告(二)上市公司的中期報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后2個(gè)月內(nèi)編制完成中期報(bào)告十一、上市公司的臨時(shí)報(bào)告 注意形式、重大事件公告公司應(yīng)在無(wú)法事先預(yù)測(cè)的重大事件后的一個(gè)工作日以內(nèi)作出報(bào)告。2、公司收購(gòu)公告十二、上市公司各種信息披露的異同(一)年度報(bào)告與招股說(shuō)明書、上市公告書的異同年度報(bào)告與招股說(shuō)明書、上市公告書的相同之處在于：、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式和注釋方式相同；、各種指標(biāo)的計(jì)算口徑和計(jì)算方法相同；、對(duì)有關(guān)資料的審計(jì)要求相同；、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、假設(shè)條件和編制方法相同等。年度報(bào)告與招股說(shuō)明書、上

39、市公告書的不同點(diǎn)有：.報(bào)給的對(duì)象不同。招股說(shuō)明書面向股票一級(jí)市場(chǎng)，上市公告書面向股票一級(jí)市場(chǎng)，而年度報(bào)告則主要面向公司現(xiàn)有股東。2.報(bào)出的時(shí)間不同。招股說(shuō)明書發(fā)布的時(shí)間近于股票獲準(zhǔn)發(fā)行的時(shí)間，上市公告書公布的時(shí)間近于股票掛牌交易日，而年度報(bào)告公布的時(shí)間是在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后2日內(nèi)。3.編制目的不同。招股說(shuō)明書和上市公告書的編制目的是讓社會(huì)公眾了解本公司的情況，從而向社會(huì)公眾募集股份，而年度報(bào)告編制的主要目的是讓公司現(xiàn)有股東了解本公司的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)得的利益。(二)年度報(bào)告與中期報(bào)告的異同年度報(bào)告與中期報(bào)告的相同之處是：二者均是對(duì)一定時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，報(bào)告涉及的內(nèi)容、解釋的方式基本都是一致的

40、。區(qū)別在于年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告的內(nèi)容豐富、復(fù)雜，且報(bào)告的時(shí)間不同。(三)年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的異同年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告二者都屬于公司在經(jīng)營(yíng)階段對(duì)外披露的信息,這是二者的相同之處。二者的區(qū)別主要在于：.內(nèi)容不同。年度報(bào)告是年度公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，其核心是公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，所運(yùn)用的資料主要是會(huì)計(jì)資料，其他資料主要是對(duì)會(huì)計(jì)資料所做的說(shuō)明、解釋；而臨時(shí)報(bào)告的內(nèi)容是公司發(fā)生的重大事件和收購(gòu)事件，其中的會(huì)計(jì)資料只起解釋和說(shuō)明的作用。2.報(bào)出的時(shí)間不同。年度報(bào)告報(bào)出的時(shí)間固定；而臨時(shí)報(bào)告報(bào)出的時(shí)間取決于公司重大事件和收購(gòu)事件發(fā)行的時(shí)間。3.編制目的不同。年度報(bào)告編制的主要目的是讓廣大股東了解公司的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)

41、得的利益；而臨時(shí)報(bào)告編制的主要目的是防止少數(shù)人壟斷信息，牟取暴利，以維護(hù)股票市場(chǎng)的公開、公平和公正的原則。第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）特點(diǎn)注意簡(jiǎn)答題（二）分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為：經(jīng)營(yíng)租賃：是為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和保有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。租賃資產(chǎn)一般需要經(jīng)過(guò)多次出租，才能收回其投資；承租人是因資產(chǎn)使用的臨時(shí)需要，但并不準(zhǔn)備擁有資產(chǎn)設(shè)備。融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在租

42、期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓給承租人，在融資租賃中，出租人通過(guò)一次租賃就可以收回租賃資產(chǎn)的全部投資并取得合理的利潤(rùn)；承租人可在租賃期內(nèi)長(zhǎng)期使用租入資產(chǎn)，但要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其他費(fèi)用，在租期屆滿時(shí)，即可優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類直接租賃是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。 杠桿租賃是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃一般適用于金額較大的租賃項(xiàng)目。轉(zhuǎn)租賃是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的

43、租賃業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)租)。售后回租是指企業(yè)(買主兼出租人)將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。年下全名詞解釋四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展注意四個(gè)原則租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，租賃會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的反映、監(jiān)督與管理的一種專門會(huì)計(jì)。租賃會(huì)計(jì)對(duì)基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則五、租賃會(huì)計(jì)的核

44、算內(nèi)容 、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)概述一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理（一）一般原則、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；、租金支出直接記入“管理費(fèi)用”帳戶。我認(rèn)為這句話其實(shí)錯(cuò)誤很大：（）租金不一定就是管理費(fèi)用，比如教材的例題就是制造費(fèi)用；（）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費(fèi)用。（二）賬務(wù)處理關(guān)注的例，其

45、第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄金額應(yīng)該是元。三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理(一)出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃出租業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。()“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營(yíng)性租賃而購(gòu)入物資的實(shí)際成本(包括物資價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等)，該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級(jí)科目。(2)“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來(lái)核算出租人經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計(jì)折舊”科目。2.其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置。非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按照原規(guī)定計(jì)提折舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與

46、自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。(二)出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。.專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示 業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)出租借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)每期收到租金借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)按期提取折舊借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi)（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊教材的會(huì)計(jì)分錄折舊不平，暫且不論；2、其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

47、基本相同，只在以下差別：()不設(shè)置經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計(jì)入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。的大東公司例題租金每年應(yīng)該為元。典型例題：華豐公司年月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)臺(tái)共計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值為，采用直線法折舊，年折舊率為，月份出租其中臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)元，租期個(gè)月，月租金元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。解答：（）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款（）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)（）月折舊元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)貸：

48、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊設(shè)備折舊（）借：銀行存款貸：租賃收益（）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）承租人的一般原則、固定資產(chǎn)原價(jià)教材是按照原來(lái)的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的，感興趣的同學(xué)們可以查閱企業(yè)會(huì)計(jì)制度或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃。、長(zhǎng)期應(yīng)付款、折舊、修理費(fèi)用、改良支出、購(gòu)買價(jià)格（二）出租人的原則二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理(一)承租人融資租賃核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。(二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如

49、表所示。業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 （公允價(jià)值）支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款若融資租入需要經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)的折舊借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息(利息支出)管理費(fèi)用手續(xù)費(fèi)(手續(xù)費(fèi))貸：銀行存款教材的例題問(wèn)題比較大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱核算內(nèi)容科目性質(zhì)記賬規(guī)則明細(xì)

50、賬設(shè)置應(yīng)收租賃款核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類起租時(shí)借記該帳戶，收到應(yīng)收款時(shí)貸記該帳戶按承租單位設(shè)置二級(jí)科目并按租賃合同設(shè)置明細(xì)賬未實(shí)現(xiàn)租賃收益核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息資產(chǎn)類（我認(rèn)為是負(fù)債類）發(fā)生未實(shí)現(xiàn)租賃收益時(shí)貸記該科目，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃資產(chǎn)核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購(gòu)入資產(chǎn)的實(shí)際成本(包括購(gòu)進(jìn)物資的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等)資產(chǎn)類當(dāng)出租人購(gòu)買租賃物資時(shí)，借記該帳戶，租期屆滿租賃物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶按承租單位設(shè)置明細(xì)賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資

51、產(chǎn)實(shí)際成本資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目起租時(shí)，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，借記該帳戶按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃保證金核算出租人進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來(lái)的保證金負(fù)債類科目收到保證金時(shí)，貸記之。歸還保證金或抵作租金時(shí)，借記該帳戶按承租單位設(shè)明細(xì)賬租賃收益核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入損益類科目發(fā)生租賃收益時(shí)貸記該科目，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細(xì)賬四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示（小題注意）第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一、售后回租業(yè)務(wù)的核算售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問(wèn)題，如最低租賃付款額的計(jì)算、租賃內(nèi)涵利率問(wèn)題等，且在計(jì)算

52、中出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤。建議考生不看具體會(huì)計(jì)分錄。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再友出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務(wù)。(一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則.正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。2.原出租人的會(huì)計(jì)處理。原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。3.新承租人的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。4.原承租人(即新出租人)的會(huì)計(jì)處理。在轉(zhuǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。 (二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置對(duì)從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。(三)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教材例題錯(cuò)的令人無(wú)可奈何，建議同學(xué)不看！第五章房地產(chǎn)會(huì)計(jì)第一節(jié)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述(一)房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類 區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營(yíng)各自包括的內(nèi)容。(二)房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn) 生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程。 (三)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)房地產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立行業(yè)，具有