國家稅務(wù)總局內(nèi)部稽查資料第四章__消費稅檢查方法

《國家稅務(wù)總局內(nèi)部稽查資料第四章__消費稅檢查方法》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《國家稅務(wù)總局內(nèi)部稽查資料第四章__消費稅檢查方法（57頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第四章 消費稅檢查方法 本章主要從消費稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額等四個方面介紹相關(guān)政策依據(jù)、常見涉稅問題及主要檢查方法。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查 一、政策依據(jù) （一）一般規(guī)定 1.納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（《中華人民共和國消費稅暫行條例》（簡稱《消費稅暫行條例》）第一條） 2.委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。(《消費稅暫行條例》第四條) (二)特別規(guī)定 1995年1月1日起，在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首

2、飾消費稅的納稅人；委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。（財稅［1994］95號第3條） 委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時繳納稅款（國稅發(fā)[1994]130號） 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 （一） 常見涉稅問題 1.從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報納稅。 2.受托加工應(yīng)稅消費品未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。 （二）主要檢查方法 1.界定納稅人的身份，查清納稅人是否屬漏征漏管戶?；槿藛T利用掌握的信息（可通過調(diào)查、舉報、傳媒、廣告等途經(jīng)取得）和征管數(shù)據(jù)。通過對“經(jīng)營范圍”中有消

3、費稅應(yīng)稅項目、“納稅人名稱”中有消費稅稅目關(guān)鍵字的納稅人進行索引，然后逐一查詢其稅種登記信息和申報征收信息，特別關(guān)注實行定期定額征收的個體經(jīng)營戶。 2.對照現(xiàn)行政策，看被查對象有無法定代扣代繳義務(wù)；對于有法定扣繳義務(wù)的，則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù)，以界定其身份。 3.履行扣繳義務(wù)的檢查。查閱委托加工合同，結(jié)合受托加工賬目，核實在中國境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的單位和個人（委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的除外）在交貨時是否按照規(guī)定代扣代繳了消費稅。 [例4-1-1]某小型飾品零售店打出廣告，稱其經(jīng)營的銀飾成色足、款式新穎。稽查人員通過查看其征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該飾品店為實行定期定額

4、征收稅款的個體經(jīng)營者，沒有辦理消費稅的稅種登記?；槿藛T遂下戶核實，該飾品店老板辯稱其經(jīng)營的銀飾為鍍銀首飾，不須申報繳納消費稅。通過檢查飾品店的進貨憑據(jù)以及向飾品供貨方進行協(xié)查取證，稽查人員查實了該飾品店實際銷售金銀首飾，不申報繳納消費稅的事實。根據(jù)財稅［1994］95號第3條規(guī)定，從事金銀零售業(yè)務(wù)的單位和個人為金銀首飾納稅人，應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費稅。 第二節(jié) 適用稅目稅率的檢查 一、政策依據(jù) （一）一般規(guī)定 1.消費稅的稅目稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率》執(zhí)行。消費稅稅目稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。（《消費稅暫行條例》第二條） 2.各稅目具體規(guī)定（稅率見附錄）。

5、（1）煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征稅范圍。 ①卷煙 卷煙是指各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖、酒、香料等輔料，用白色盤紙、棕色盤紙、涂布紙或煙草薄片經(jīng)機器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。（財稅［2001］91號） ②雪茄煙 雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙、煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。 雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。（國稅發(fā)［1993］153） ③煙絲 煙絲是指將煙葉

6、切成絲狀、粒狀、片狀、末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過發(fā)酵、儲存，不經(jīng)卷制即可供銷售吸用的煙草制品。 煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、水煙、黃紅煙絲等。（國稅發(fā)［1993］153） （2）酒及酒精 本稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精六個子目。 ①糧食白酒，是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。 ②薯類白酒，是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。 ③黃酒的征收

7、范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。 ④啤酒。征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。 ⑤其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等。 糠麩白酒是指用各種糧食的糠麩釀制的白酒。用稗子釀制的白酒，比照糠麩酒征稅。 其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各種下腳料，葡萄、桑椹、橡子仁等各種果實、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等釀制的白酒。 土甜酒是指用糯米、大米、黃米等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵（通過酒曲發(fā)酵），采用壓榨

8、釀制的酒度不超過12度的酒。 酒度超過12度的應(yīng)按黃酒征稅。 復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補酒等等。 果木酒是指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過濾釀制的酒。 汽酒是指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等調(diào)配，沖加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。 藥酒是指按照醫(yī)藥衛(wèi)生部門的標準，以白酒、黃酒為酒基，加入各種藥材泡制或配制的酒。 ⑥酒精，又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合

9、成方法制成。征收范圍，包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。（國稅發(fā)［1993］153號） （3）化妝品 本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。（財稅［2006］33號附件） （4）貴重首飾及珠寶玉石 本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（國稅發(fā)［1993］153號） ①金銀珠寶首飾

10、 金銀珠寶首飾包括凡是以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。 （國稅發(fā)［1993］153號） 改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（財稅［1994］95號） ②珠寶玉石 珠寶玉石的種類包括：鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄攬石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鉆石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石、玻璃仿制品。（國稅發(fā)［1993］153號）

11、 （5）鞭炮、焰火 鞭炮，又稱爆竹。是用多層紙密裹火藥，接以藥引線而制成的一種爆炸品。 焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類。 本稅目征收范圍包括各種鞭炮、煙火。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線，不按本稅目征收。（國稅發(fā)［1993］153號） （6）成品油 本稅目下設(shè)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油七個子目。（財稅［2006］33號） ①汽

12、油是指由天然或人造原油經(jīng)蒸餾所得的直餾汽油組分，二次加工汽油組分及其他高辛烷值組分按比例調(diào)合而成的或用其他原料、工藝生產(chǎn)的辛烷值不小于66的各種汽油和以汽油組分為主，辛烷值大于50的經(jīng)調(diào)合可用作汽油發(fā)動機燃料的非標油。（國稅發(fā)［2005］133號） ②柴油是指由天然或人造原油經(jīng)常減壓蒸餾在一定溫度下切割的餾分，或用于二次加工柴油組分調(diào)合而成的傾點在-50號至30號的各種柴油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機的非標油。（國稅發(fā)［2005］133號） 以動植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費稅征稅范圍。（國稅函［2006］1183號） ③石腦油又叫輕汽油

13、、化工輕油。是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。（財稅［2006］33號附件） 重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)《通知》石腦油征收范圍的注釋，屬于石腦油征收范圍。（財稅［2006］125號） ④溶劑油是以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。溶劑油的征收范圍包括各種溶劑油。（財稅［2006］33號附件） 橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)《通知》關(guān)于

14、溶劑油征收范圍的注釋，屬于溶劑油征收范圍。（財稅［2006］125號） ⑤潤滑油是用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。潤滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。（財稅［2006］33號附件） 以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征稅范圍。（財稅［2006］125號） ⑥燃料油也稱重油、渣油。燃料油征收范圍包括用于電廠

15、發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油（財稅［2006］33號附件） 蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4—6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（財稅［2006］125號） ⑦航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。（財稅［2006］125號） （7）高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫

16、球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（財稅〔2006〕33號） （8）高檔手表 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。（財稅〔2006〕33號） （9）游艇 游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。 本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。（

17、財稅〔2006〕33號） （10）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（財稅〔2006〕33號） （11）實木地板 實木復(fù)合地板是以木材為原料，通過一定的工藝將木材刨切加工成單板（刨切薄木）或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實木地板。目前，實木復(fù)合地板主要為三層實木復(fù)合地板和多層實木復(fù)合地板。（財稅［2006］125號） 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實

18、木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。（財稅〔2006〕33號） （12）小汽車 自2006年4月1日起，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。 汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收

19、范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人；17-26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（（財稅〔2006〕33號）） 用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。（財稅［2006］33號附件） 財稅［2006］33號中有關(guān)用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費稅的規(guī)定是為

20、了解決用不同種類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。（國稅函［2006］772號） （13）摩托車 本稅目征收范圍包括：（一）輕便摩托車：最大設(shè)計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機動車。（二）摩托車：最大設(shè)計車速超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤（帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限）的兩輪和三輪機動車。（國稅發(fā)［1993］153號） 摩托車稅

21、率改為按排量分檔設(shè)置：1.氣缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%；2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（財稅［2006］33號） （14）汽車輪胎 汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括：（1）輕型乘用汽車輪胎；（2）載重及公共汽車、無軌電車輪胎；（3）礦山、建筑等車輛用輪胎；（4）特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；（5）摩托車輪胎；（6）各種掛車用輪胎；（7）工程車輪胎；（8）其他機動車輪胎；（9）汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。（國稅發(fā)［1993］153號） 汽車輪胎稅目不包括農(nóng)用拖拉機

22、、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。（國稅函［1994］303號） 3.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。（《消費稅暫行條例》第三條） （二）特殊規(guī)定 1. 卷煙類產(chǎn)品 （1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。 （2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。 （3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同

23、牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。 （4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。 （5）殘次品卷煙應(yīng)當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。 （6）卷煙分類計稅標準的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。(國稅發(fā)［1993］156號第1條) 2. 酒及酒精 （1）用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。（國稅發(fā)［1993］153號） （2）佐料產(chǎn)品仍屬于黃酒類產(chǎn)品。（國稅函［2005］17號） （3）啤酒源、菠蘿啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國稅函發(fā)［1997］306號） （4）果啤，屬于啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國稅函［2005］333號） （5）對飲

24、食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。（國稅發(fā)［1997］84號） （6）葡萄酒消費稅適用《消費稅稅目稅率（稅額）表》“酒及酒精”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。葡萄酒是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。 （國稅發(fā)［2006］66號） 葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則適用“白酒”稅目稅率。（國稅發(fā)［2006］66號） （7）對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目

25、中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按‘其他酒’10%的稅率征收消費稅。（國稅發(fā)［1997］84號） （8）啤酒生產(chǎn)集團內(nèi)部企業(yè)間調(diào)撥銷售的啤酒液，應(yīng)由啤酒液生產(chǎn)企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定申報繳納消費稅。（國稅函［2003］382號） （9）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒

26、，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。（國稅發(fā)［1993］156號） 3．對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當征收消費稅。（國稅函發(fā)［1997］306號） 4．金剛石又稱鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。（國稅函發(fā)［1997］306號） 5．單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工

27、只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。（財稅［2006］125號） 6．子午線輪胎是指在輪胎結(jié)構(gòu)中，胎體簾子線按子午線方向排列，并有鋼絲簾線排列幾乎近圓周方向的帶束層束緊胎體的輪胎。（財稅［2001］153號） 免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第3條規(guī)定執(zhí)行。（國稅發(fā)［2006］49號） 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 （一） 一般稅目稅率的檢查 1．常見涉稅問題 （1）兼營非應(yīng)稅消費品，采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱，隱瞞、虛報

28、銷售價格等手段，故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。 （2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品從低適用稅率。 （3）不同稅率應(yīng)稅消費品，或者應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套應(yīng)稅消費品對外銷售的，從低適用稅率。 （4）對稅目稅率發(fā)生變化的應(yīng)稅消費品從低適用稅率。 2．主要檢查方法 （1）重點檢查應(yīng)稅與非稅消費品的劃分是否正確，檢查要點見表表4-2-1。 兼營非應(yīng)稅消費品檢查要點一覽表 表4-2-1 重點審查對象 審查標準 1 高檔手表與普通手表 每只的不含稅售價是否在1萬元以上。 2 游艇與其他艇船 艇的長度、是否為機動艇、是否用于牟利等。 3 木制一

29、次性筷子與一般筷子 材質(zhì)、是否屬一次性使用。 4 實木地板與其他裝飾板材 5 酒與飲料 原料、工藝、酒精含量等。 6 高檔化妝品與普通護膚護發(fā)品 性能、類別、用途、檔次。 7 貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品 材質(zhì)、用途 8 小汽車與其他汽車 是否有軌道承載、座位數(shù)、用途。 （2）對照檢查 “主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”明細賬。檢查時，要注意審查銷售發(fā)票、發(fā)貨憑據(jù)等原始單據(jù)；必要時，應(yīng)深入車間、倉庫、技術(shù)、銷售部門，了解生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品原料、結(jié)構(gòu)、性能、用途及售價等，看有無不同稅率的應(yīng)稅消費品的適用稅目，是否正確劃分；不同稅率的應(yīng)稅消費品，是否

30、分別核算；未分別核算的，是否從高適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，是否正確計算應(yīng)納消費稅。 （3）檢查“庫存商品”、 “自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶，重點看其有無可供銷售的成套應(yīng)稅消費品。如有，進一步查閱“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實其有無將組成成套消費品銷售的不同稅率的貨物分別核算、分別適用稅率或者從低適用稅率的情形。 （4）審查稅目稅率發(fā)生過變動的應(yīng)稅消費品，看被查對象是否在政策變動的時間臨界點及時調(diào)整了核算對象或核算辦法。 （二）卷煙產(chǎn)品的檢查 1.常見涉稅問題 （1）混淆卷煙的品種、牌號、價格，從低適用比例稅率。 （2）自產(chǎn)自用、

31、委托加工、進口的卷煙，從低適用比例稅率。 （3）白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙、成套禮品煙，未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，從低適用比例稅率。 2.主要檢查方法 （1）了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，掌握其生產(chǎn)銷售卷煙的品種、牌號、價格，準確劃分征稅對象、適用稅目稅率。 （2）檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，看其是否有自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙、白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙等，應(yīng)與“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”明細賬進行核對，看有無自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙，是否按同牌號卷煙計稅，沒有同牌號卷煙的，是否適用了45％的比例稅率

32、；白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，是否適用了45％的比例稅率；殘次品卷煙，是否按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。 （三）酒及酒精的檢查 1．常見涉稅問題 （1）混淆原料，從低適用稅目稅率。 （2）混淆發(fā)酵或蒸餾工藝，從低適用稅目稅率。 （3）故意壓低啤酒的出廠價格，從低確定單位稅額。 2．主要檢查方法 （1）了解被查對象生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，掌握其生產(chǎn)銷售酒及酒精的品種，準確劃分征稅對象、適用稅目稅率；檢查“原材料”、“庫存商品”、“ 委托加工物資”等賬戶以及倉庫“發(fā)料單”、“領(lǐng)料單”等單據(jù)，核實用外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒，是否按所用原料

33、確定適用稅率；原料無法確定的，或者以多種原料混合生產(chǎn)的，或者用兩種以上白酒勾兌生產(chǎn)的白酒，是否從高適用了稅率。如將用青稞等釀造的白酒混淆為用稗子釀造的白酒，按糠麩白酒、其他原料白酒申報納稅，從而從低適用了比例稅率。 （2）混淆工藝的檢查。如葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒應(yīng)適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則應(yīng)適用“白酒”稅目稅率。再如佐料產(chǎn)品雖然沒有使用“黃酒”這一稱謂，但從其原料和工藝來看仍屬于黃酒類產(chǎn)品，按照國稅函［2005］17號的規(guī)定，應(yīng)予征收消費稅。 （3）故意壓低啤酒出廠價格的檢查。檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”明細賬，核對銷售發(fā)票、銷售單據(jù)等原始憑據(jù)

34、，看其生產(chǎn)銷售的啤酒，是否按國稅函［2002］166號規(guī)定的銷售價格，確定其適用的單位稅額。 （四）成品油的檢查 1．常見涉稅問題 混用非消費稅貨物名稱，銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油 2．主要檢查方法 （1）了解從事成品油生產(chǎn)的被查對象的基本情況，掌握其各類產(chǎn)品的基本信息，對照技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告（按照現(xiàn)行政策，企業(yè)生產(chǎn)的每一批成品油都應(yīng)取得技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告，否則不予出售。），重點查看其適用稅目稅額是否準確。重點檢查其有無以化工原料（如輕烴等）的名義銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油的情況。 （2）生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部門應(yīng)重點檢查被查對象開具的除汽油、

35、柴油外的所有油品銷售發(fā)票，看其有無以非消費稅貨物名稱銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油、添加劑的情況。檢查的側(cè)重點在于產(chǎn)品的化學構(gòu)成，而不應(yīng)僅僅關(guān)注產(chǎn)品的名稱。根據(jù)產(chǎn)品的化學構(gòu)成，結(jié)合技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告，看其是否符合成品油的稅目定義，是否屬于成品油的征稅范圍。 （3）非生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部門，應(yīng)向生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查生產(chǎn)企業(yè)開具的除汽油、柴油外的異常油品銷售發(fā)票。 第三節(jié) 納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查 一、政策依據(jù) （一）納稅環(huán)節(jié) 1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。（《消費稅暫行條例》第四條） 2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消

36、費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（《消費稅暫行條例》第四條） 3.委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（《消費稅暫行條例》第四條） 4 .進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。（《消費稅暫行條例》第四條） 5.委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。(《消費稅實施細則》第7條) 6. 經(jīng)國務(wù)院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于委托方交貨時納稅

37、。（財稅[1994]95號） 7.金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。（財稅[1994]95號）　 8.2002年1月1日起，對鉆石及鉆石飾品消費稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。（財稅［2001］176號） 9.2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅的征收環(huán)節(jié)由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。(財稅［2003］86號第7條規(guī)定) 10.委托個體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。消費者個人委托加

38、工的金銀首飾及珠寶玉石，委托方可暫按收取的加工費征收消費稅。（國稅發(fā)［1994］130號） 11.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。(財稅［2006］33號第6條) （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采

39、取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當天。 3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。 4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。（《消費稅暫行條例實施細則》第八條）　 5.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天。（財稅［1994］95號

40、） 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的檢查 1.常見涉稅問題 （1）在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），未申報納稅。 （2）非稅務(wù)定義下的受托加工（《消費稅實施細則》第7條第1款）未按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。 2.主要檢查方法 (1)檢查納稅人的經(jīng)營范圍，看其是否有上述應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。 (2)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其是否有屬于應(yīng)稅消費品的貨物。 (3)審查購銷合同，了解購銷雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及

41、相關(guān)發(fā)運貨物單據(jù)，并與銷售發(fā)票、收入明細賬、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時申報繳納消費稅。 (4)檢查那些不生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時，重點看其生產(chǎn)經(jīng)營過程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營的行為。如飲食企業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，按照國稅發(fā)［1997］84號的規(guī)定，也屬于生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的檢查 1. 常見涉稅問題 （1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的，未在移送使用時申報納稅。 （2）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用

42、于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，未按視同銷售在移送使用時申報納稅。 （3）納稅人將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，未按規(guī)定建立移送使用臺賬，或未于移送使用環(huán)節(jié)申報納稅。 2. 主要檢查方法 (1)熟悉納稅人的經(jīng)營范圍、生產(chǎn)工藝流程，看其是否有上述應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。重點檢查被查對象有無屬于應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品。 (2)檢查“自制半成品”、“庫存商品”等賬戶的對應(yīng)賬戶，看其有無將其用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面的情形。檢查中，可結(jié)合倉庫實物賬以及發(fā)貨、發(fā)料憑據(jù)，購銷發(fā)票的品種、數(shù)量，根據(jù)其生產(chǎn)工藝，判斷應(yīng)稅消費品的

43、發(fā)出去向、用途和領(lǐng)用部門。審查其一定時期內(nèi)納稅人相關(guān)辦公會議紀要，了解管理層是否作出自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的紀要，并對照“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”明細賬，核查屬于應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品用于其他方面的，是否按規(guī)定申報繳納消費稅。 （三）委托加工應(yīng)稅消費品的檢查 1.常見涉稅問題 （1）委托方常見涉稅問題 ①委托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅。 ②委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報納稅。 ③將非委托加工應(yīng)稅消費品混入委托加工應(yīng)稅消費品直接銷售而不申報納稅。 ④隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)

44、稅消費品。 ⑤委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。 （2）受托方常見涉稅問題 ①受托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），未在交貨時代扣代繳消費稅。 ②受托代銷金銀首飾，未將受托代銷收入申報納稅。 ③接受除消費者個人外的單位委托加工金銀首飾及珠寶玉石時，故意將委托方變?yōu)橄M者個人，僅就加工費繳納消費稅，從中少繳消費稅。 ④委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項收付均不作賬務(wù)處理，偷逃消費稅。 2.主要檢查方法 (1)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于委托加工的應(yīng)稅消費品。審查委托加工合同、存貨明細賬、材料出（入）

45、庫憑據(jù)，備查簿、收（付）款憑據(jù)等，核查委托加工業(yè)務(wù)是否真實。 (2)審查（或外調(diào)）其往來單位，看其有無委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)；核實委托加工數(shù)量與其收回數(shù)量是否匹配；若收回委托加工應(yīng)稅消費品直接用于銷售的，核實其銷售數(shù)量與委托加工的收回數(shù)量是否匹配。 (3)審查委托方存貨明細賬、受托方收入明細賬以及雙方的往來明細賬、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶，核查是否在交貨時代收代繳消費稅，是否及時解繳稅款。 (4)核對倉庫實物賬、發(fā)（收）貨發(fā)（收）料憑據(jù)及存貨明細賬，審查核對貨幣資金類賬戶明細賬及銀行對賬單，核查是否存在雙方串通，貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費稅的情況。 （四）進口應(yīng)稅消費品的檢查

46、1. 常見涉稅問題 (1)進口應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），在報關(guān)進口時，未足額申報消費稅。 (2)進口金銀首飾（除個人攜帶、郵寄進境外），在零售環(huán)節(jié)未申報納稅或未足額申報納稅。 2. 主要檢查方法 (1)審查納稅人的經(jīng)營范圍，看其是否有進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。 (2)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費品的進口貨物。 (3)對有進口應(yīng)稅消費品的，除金銀首飾外，均應(yīng)核查其進口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來情況。 （五）金銀首飾應(yīng)稅消費品的檢查 1.常見涉稅問題 （1）在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（包括受托代銷）、為生產(chǎn)經(jīng)營單位

47、以外的單位和個人加工金銀首飾未申報納稅。 （2）生產(chǎn)、進口的鉑金首飾，在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費稅。 2.主要檢查方法 （1）檢查“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費品的貨物。 （2）審查購銷合同、委托加工合同，了解購銷雙方、委托加工的雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及相關(guān)發(fā)運貨物單據(jù)，結(jié)合銷售發(fā)票、銷售單據(jù)，并與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時足額申報繳納消費稅。 （3）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查。對金銀首飾零售

48、業(yè)務(wù)的檢查，除了上述檢查內(nèi)容外，還應(yīng)審核以下幾個方面： ①對金銀首飾批發(fā)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)《金銀首飾消費稅征收管理辦法》（國稅發(fā)［1994］267號）第3條的規(guī)定，第一、檢查其批發(fā)資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行總行批準其從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其購貨對象的兩證留存資料，看前來批發(fā)金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件，二是《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》。凡是與持有兩證經(jīng)營單位的批發(fā)業(yè)務(wù)，不征收消費稅，否則一律視同零售征收消費稅。 ②對金銀首飾加工業(yè)務(wù)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)《金銀首飾消費稅征收管理辦法》（國稅發(fā)［1994］267號）第3條的規(guī)定

49、，第一、檢查其加工資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行批準其從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其加工對象的兩證留存資料，看前來加工金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件，二是《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》。凡是與持有兩證經(jīng)營單位的加工業(yè)務(wù)，不征收消費稅，否則一律視同零售征收消費稅。 ③對經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)檢查時，應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)，是否與零售業(yè)務(wù)分別核算，凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。 （4）檢查進口鉑金首飾有無對應(yīng)的進口消費稅完稅憑證，并核實完稅憑證的真實性。 （六）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢

50、查 1. 常見涉稅問題 未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納消費稅。 2. 主要檢查方法 調(diào)取收集倉庫保管人員的“銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品出庫單”等單據(jù)，結(jié)合倉庫保管員的貨物出庫單存根聯(lián)的開具情況,調(diào)閱與取得收入相關(guān)的原始憑證和記賬憑證。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，查清發(fā)出商品的時間；根據(jù)所附的托收回單、送款單確定其收款依據(jù)，與“產(chǎn)品銷售明細賬”、“消費稅納稅申報表”相對照，以此判斷入賬時間是否正確，確定有無存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售而少計銷售的問題。 （1）采用直接收款結(jié)算方式的。①結(jié)合訂貨合同，如合同注明直接收款方式，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等與貨物出庫單進行核對，查明當月應(yīng)實現(xiàn)的

51、收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象。②通過對應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等有關(guān)明細賬進行清理時，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬異常的情況，凡核算內(nèi)容不符合規(guī)定的、發(fā)生額掛賬時間較長的，就存在隱匿收入的可能，必要時可到對方單位調(diào)查取證。 （2）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的。①應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬，并調(diào)閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。②根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定，確認其賒銷行為是否成立，核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理，滯后實現(xiàn)銷售收入。③對照賒銷合同，檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。④通過審核合同約定的收款時間，與相關(guān)收入、往來賬戶進行比對

52、，核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額，確認是否存在滯后收入或不計收入的情況。 （3）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的。①將“預(yù)收賬款”賬戶（有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的）與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天確認銷售額。②審查存貨明細賬、倉庫實物賬、發(fā)貨（出門）憑據(jù)、運輸單據(jù)等，與收入明細賬、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否發(fā)出應(yīng)稅消費品未及時申報繳納消費稅。 （4）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品的。①審查購銷合同了解收款期限和相關(guān)約定，結(jié)合出庫單（或銷售清單），以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù)，將一定時期內(nèi)辦理托收的相關(guān)憑據(jù)、銀行對賬單、銀

53、行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，與“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查其是否存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。②將“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售額。 （5）采取其他結(jié)算方式的。①檢查中應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收／應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收／應(yīng)付賬款”賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天確認銷售額。②以“庫存商品”等存貨類賬戶為中心，結(jié)合提貨單、出庫單、發(fā)票及記賬憑證，檢查

54、會計分錄的對應(yīng)關(guān)系，對照收入類賬戶，看有無產(chǎn)品（商品）已發(fā)出，勞務(wù)已提供而未列銷售的情況。 （6）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)當納稅的。檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（非應(yīng)稅消費品）、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶以及倉庫實物賬和相關(guān)發(fā)貨（領(lǐng)料）憑據(jù)，看其是否在移送使用的當天確認銷售額。 （7）委托加工的應(yīng)稅消費品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶，其是否在提貨的當天確認應(yīng)代扣代繳的消費稅。 （8）進口的應(yīng)稅消費品。檢查”材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“庫存商

55、品”等賬戶以及完稅憑證，看其是否將進口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)進口的當天確認銷售額。 【例4-3-1】某卷煙廠有員工1000人，生產(chǎn)××牌高檔卷煙（調(diào)撥價為70元/標準條，售價為80元/標準條）。2007年12月稅務(wù)機關(guān)對其2007年1～11月的納稅情況進行了檢查?；槿藛T查閱該廠經(jīng)理辦公會議紀要時，發(fā)現(xiàn)2007年9月經(jīng)理辦公會曾作出向全廠員工每人發(fā)放10條自產(chǎn)卷煙的決定。稽查人員審查該廠產(chǎn)成品明細賬及其貸方發(fā)生額的對應(yīng)關(guān)系，沒有發(fā)現(xiàn)自產(chǎn)卷煙轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)記錄；經(jīng)向有關(guān)人員證實該廠確實發(fā)放了福利卷煙后，稽查人員采用全查法逐一審查了2007年9月產(chǎn)成品明細賬的貸方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其當月除正常

56、銷售結(jié)轉(zhuǎn)外，發(fā)生卷煙倉庫被盜損失100萬元計入了“營業(yè)外支出”；進一步審查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該廠已轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅進項稅額8萬元，并附有手續(xù)齊全的倉庫報損明細單、成本計算表及公安機關(guān)報案受理單?；槿藛T向倉庫保管員、財務(wù)人員詢問，追查發(fā)放福利卷煙的賬務(wù)處理，相關(guān)人員閃爍其詞。稽查人員遂向受理報案公安機關(guān)發(fā)出協(xié)助調(diào)查通知，證實該廠2007年9月確實發(fā)生被盜案件，但核定被盜損失為70萬元。面對證據(jù)，該廠不得不承認將發(fā)放福利卷煙假報產(chǎn)品損失，少繳增值稅、不繳消費稅的事實。 第四節(jié) 計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的檢查 一、政策依據(jù) （一）從價定率的計稅依據(jù) 1. 銷售額 （1）一般規(guī)定 銷

57、售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（《消費稅暫行條例》） 銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。（《消費稅實施細則》） 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。（《消費稅暫行條例》） （2）價外費用 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：1．承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2．納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額

58、計算征稅。（《消費稅實施細則》） 如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（《消費稅實施細則》） 1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。（財稅字［1

59、995］053號） 對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。（國稅發(fā)［1993］156號） 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（國稅發(fā)［2002］109號） （3）包裝物 連同包裝銷售的應(yīng)稅消費品，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（《消費稅實施細則》） （4）視同銷售

60、 納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，按銷售同類應(yīng)稅消費品的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（《消費稅實施細則》） 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（國稅發(fā)［1993］156號） （5）非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（

61、國稅發(fā)［1993］156號） （6）金銀首飾 金銀首飾以舊換新，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（財稅［1994］95號） 帶料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）（財稅［1994］95號） 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計

62、稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝購進原價×（1＋利潤率）÷（1－消費稅稅率） 納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的‘購進原價’為生產(chǎn)成本。公式中的‘利潤率’一律定為6%。（財稅［1994］95號） （7）成套應(yīng)稅消費品 2006年4月1日起，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。（財稅［2006］33號） 2. 組成計稅價格 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，依照本條例第4條第1款規(guī)定應(yīng)當納稅的（編者注：即用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計

63、算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）（《消費稅暫行條例》） 同類消費品的銷售價格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。 如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。（《消費稅實施細則》） 成本是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（《消費稅暫行條例》） 利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全

64、國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（《消費稅實施細則》） 化妝品5％ 鞭炮、焰火5％ 貴重首飾及珠寶玉石6％ 雪茄煙5％ 汽年輪胎5％ 糧食白酒10％ 薯類白酒5％ 酒精5％ 小轎車8％ 其他酒5％ 越野車6％ 摩托車6％ 小客車5％ （國稅發(fā)[1993]156號） 高爾夫球及球具 10% 實木地板 5% 高檔手表20% 乘用車8% 中輕型商用客車5%。 游艇10% 木制一次性筷子5%（財稅[2006]33號

65、） 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率（《消費稅暫行條例》） 材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。（《消費稅實施細則》） 3. 核定計稅價格 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當

66、理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。（《消費稅暫行條例》） 應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定；（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。（《消費稅實施細則》） （二）從量定額的計稅依據(jù) 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標準如下：啤酒 1噸 ＝988升 黃酒 1噸 ＝962升 汽油 1噸 ＝1388升 柴油 1噸 ＝1176升（《消費稅暫行條例實施細則》第十條） 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。（國稅函發(fā)［1997］306號） 自2006年