2019手把手教您享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（上）

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e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,手把手教您享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（上）,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,政策簡介： 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日期間提升到75%）加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日期間提升到175%）攤銷。,相關(guān)稅收文件：1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）；5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）。,,,,,,一、關(guān)注研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用的范圍,二、關(guān)注會計(jì)核算、輔助賬設(shè)置和納稅申報(bào)要求,三、填報(bào)案例,,四、關(guān)注年度納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng),,,一、關(guān)注研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用的范圍,,,,,FOCUS,（一）行業(yè)和企業(yè),（二）研發(fā)活動,（三）研發(fā)費(fèi)用,（一）行業(yè)和企業(yè),,除外,所有會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)均可以按照規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。,,上述所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù); 研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。,,,上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。,不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè):,超過50% （不含）,（一）行業(yè)和企業(yè),（二）研發(fā)活動,持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。,企業(yè)研發(fā)活動只需本企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門按照規(guī)定的程序確認(rèn)即可，不需要經(jīng)過科技部門等外部門的審批。（委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。） 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。,（二）研發(fā)活動,,,下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：,1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級； 2.對科研成果直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）； 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；,（二）研發(fā)活動,,,下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：,4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變； 5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究； 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù); 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,（二）研發(fā)活動,注意：不表示七項(xiàng)以外的都可以加計(jì)扣除。,創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動可以加計(jì)扣除,,,企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。,多媒體軟件 動漫游戲軟件開發(fā)數(shù)字動漫 游戲設(shè)計(jì)制作,房屋建筑工程設(shè)計(jì) （綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星） 風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì),工業(yè)設(shè)計(jì) 多媒體設(shè)計(jì) 動漫設(shè)計(jì) 衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì) 模型設(shè)計(jì) ……,（二）研發(fā)活動,,,失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。,（二）研發(fā)活動,委托：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。,合作：由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,集中研發(fā)：按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。,（二）研發(fā)活動,1.人員人工費(fèi)用,2.直接投入費(fèi)用,3.折舊費(fèi)用,4.無形資產(chǎn)攤銷,5. ……,6.其他相關(guān)費(fèi)用。,,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于 研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。,01,02,03,直接投入費(fèi)用,注意：取得研發(fā)過程中形成的下腳料等特殊收入應(yīng)扣減該特殊收入，不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算；研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除；產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。,,,折舊費(fèi)用,注意：房屋的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除,案例：甲汽車制造企業(yè)2017年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。每年加計(jì)扣除多少？企業(yè)在2018年、2019年、2020年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬元（200×75%=150）,無形資產(chǎn)攤銷,注意：土地使用權(quán)的攤銷費(fèi)不能加計(jì)扣除,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，即，包括與開展此類活動有關(guān)的各類費(fèi)用。,其他費(fèi)用,注意：正列舉，未列舉的不允許計(jì)入,,案例,,,合理分配原則：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動的；做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,,案例,,,據(jù)實(shí)扣除原則：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。,研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑差異比較,研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑差異比較,研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑差異比較,研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑差異比較,,,二、關(guān)注會計(jì)核算、輔助賬設(shè)置和納稅申報(bào)要求,,,（一）建立研究開發(fā)制度,建立并完善技術(shù)研發(fā)的流程和制度，規(guī)范本企業(yè)的研發(fā)活動。,技術(shù) 部門,財(cái)務(wù) 部門,,（二）做好項(xiàng)目立項(xiàng)工作,籌劃,調(diào)研,審批,,對于合作、委托研究開發(fā)項(xiàng)目，其相關(guān)合同應(yīng)及時(shí)報(bào)經(jīng)科技主管部門登記并留存?zhèn)洳椤?溫馨提示,（三）強(qiáng)化費(fèi)用支出管理,對于 研發(fā)費(fèi)的 使用，要嚴(yán)格 按照編制的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行,,（四）規(guī)范財(cái)務(wù)處理,規(guī)范原始憑證填寫,準(zhǔn)確 歸集分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用,正確進(jìn)行會計(jì)處理,,,,（四）規(guī)范財(cái)務(wù)處理,1.規(guī)范原始憑證填寫,,注 明,某某項(xiàng)目研發(fā)領(lǐng)用,某某項(xiàng)目研發(fā)領(lǐng)用,（四）規(guī)范財(cái)務(wù)處理,2.準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用,,,,,按月進(jìn)行計(jì)算、歸類匯總,準(zhǔn)確分?jǐn)偣餐M(fèi)用,,,,（四）規(guī)范財(cái)務(wù)處理,3.正確進(jìn)行會計(jì)處理,確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。,支出符合條件的資本化， 不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益,發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益,研究階段,開發(fā)階段,不滿足資本化條件借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬,滿足資本化條件借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬,,,形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出,（五）設(shè)置并填列輔助賬,研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后按照研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)決議等類似文件設(shè)置輔助賬。,準(zhǔn)確理解輔助賬填列口徑。輔助賬“費(fèi)用明細(xì)”欄借方各項(xiàng)目均按稅收口徑填寫。正確填寫項(xiàng)目編號。項(xiàng)目編碼由21位序列號（已取得“五證合一”證的，為24位）組成。分項(xiàng)目分明細(xì)填列。應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)實(shí)際情況選擇輔助賬登記方式?？梢灾鹑铡⒅鸸P登記也可定期匯總登記。,,（六）填列《匯總表》,填 報(bào),《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》,勾 選,《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,,（七）按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào),無需備案，即可享受優(yōu)惠,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,（八）歸集整理留存?zhèn)洳橘Y料,,,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。,1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；,留存?zhèn)洳橘Y料：,4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）； 5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表； 7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?留存?zhèn)洳橘Y料：,8.委托境外研發(fā)，還需歸集整理委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。,留存?zhèn)洳橘Y料：,,,,納稅者光榮！,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,本課件供學(xué)習(xí)交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,