《2019年企業(yè)所得稅培訓(xùn)資料》

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稅法培訓(xùn)——企業(yè)所得稅,主講人:夏嶺崗2019年,目錄,1、所得稅的相關(guān)概念 2、一般性扣除項(xiàng)目 3、特殊扣除項(xiàng)目 4、不得扣除項(xiàng)目 5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的處理 6、企業(yè)重組的所得稅處理,7、國(guó)際稅收抵免制度 8、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度 9、非居民企業(yè)所得稅征收 10、稅前扣除憑證的時(shí)效性及票據(jù)問(wèn)題 11、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理,1、企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得2、企業(yè)所得稅的征收方式：核定征收與查賬征收 查賬征收：按收入減成本費(fèi)用后的利潤(rùn)找適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。適用于A類(lèi)申報(bào)表 核定征收：對(duì)能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用，包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額兩種征收方式，適用于B類(lèi)申報(bào)表 核定應(yīng)稅所得率：應(yīng)納稅所得額= 成本費(fèi)用/（1-應(yīng)稅所得率） *應(yīng)稅所得率 =收入*應(yīng)稅所得率,一、所得稅相關(guān)的概念,3.居民納稅人：居民納稅人是指按照各相關(guān)國(guó)家法律，依據(jù)住所、居所、總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地、實(shí)際管理中心或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)確定的，在各該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅責(zé)任的納稅人4.非居民納稅人：是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所有5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用企業(yè)所得稅，這兩類(lèi)企業(yè)征收個(gè)人所得稅即可，避免重復(fù)征稅。6.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額,一、所得稅相關(guān)的概念,一、所得稅相關(guān)的概念,7.稅率與預(yù)征率,,非居民企業(yè),國(guó)內(nèi)有機(jī)構(gòu),國(guó)內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu),,境內(nèi)所得,境外所得,,有聯(lián)系-----25%,無(wú)聯(lián)系-----10%,,有聯(lián)系-----25%,無(wú)聯(lián)系-----不納稅,,境內(nèi)所得-----10%,境外所得-----非我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人,一、所得稅相關(guān)的概念,8.,一、所得稅相關(guān)的概念,9.應(yīng)納稅所得額 =（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損）=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目：A.會(huì)計(jì)規(guī)定的范圍與稅法規(guī)定的范圍不一致（免稅收入、不予扣除等等）B.會(huì)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致（限額扣除方面）,二、一般性扣除項(xiàng)目,三、特殊扣除項(xiàng)目---匯總,三、特殊扣除項(xiàng)目---借款利息的扣除,借款對(duì)象,,非關(guān)聯(lián)方,關(guān)聯(lián)方,,B.債資比紅線（預(yù)防資本弱化）：債務(wù)/權(quán)益的比例，借款本金超過(guò)規(guī)定比例的部分所產(chǎn)生的利息不得稅前扣除,金融企業(yè)：債資比5:1,自然人,,股東：債資比紅線+利率紅線,非股東：利率紅線,債資比紅線+利率紅線,非金融企業(yè)：債資比2:1,,金融企業(yè)：100%稅前抵扣,非金融企業(yè)：利率紅線,A.利息率紅線（預(yù)防高利貸）：同期貸款利率，超過(guò)部分產(chǎn)生的利息不予稅前扣除,C.債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和 權(quán)益取數(shù)：max（實(shí)收資本，實(shí)收資本+資本公積，賬面權(quán)益）,運(yùn)用舉例：A生產(chǎn)企業(yè)權(quán)益合計(jì)500萬(wàn)，股東墊入資金2000萬(wàn)，利息率8%，同期貸款利率6% A.債資比紅線(債資比2:1 )：500*2=1000，借款超過(guò)1000萬(wàn)元的部分本金產(chǎn)生的利息不予稅前抵扣 B.利息率紅線(6%)：高于6%的利息率產(chǎn)生的利息不予稅前扣除 C.允許抵扣的利息費(fèi)用：500*2*6%=60,D.特殊情形：能證明遵循獨(dú)立交易原則 (確為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需+必須借款)or 所得稅實(shí)際稅務(wù)不高于關(guān)聯(lián)方的，可不考慮資本弱化,三、特殊扣除項(xiàng)目---借款利息的扣除,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用（五險(xiǎn)一金+工資+外聘勞務(wù)報(bào)酬） 2.直接投入費(fèi)用 (材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用、儀器儀表模具、設(shè)備租賃等) 3.固定資產(chǎn)折舊 （用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、高新認(rèn)定包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和在用建筑物的折舊，而加計(jì)扣除不包括）4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 6.其他相關(guān)費(fèi)用(資料費(fèi)、咨詢費(fèi)、研發(fā)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、福利、差旅費(fèi)，評(píng)估驗(yàn)收、專(zhuān)利申請(qǐng)等等 ，各項(xiàng)目詳見(jiàn) A107012表) 他相關(guān)費(fèi)用限額=不含其他相關(guān)費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)之和/(1-10%)×10%。 其他相關(guān)費(fèi)用按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的都不得超過(guò)該項(xiàng)目總額的10%。填報(bào)《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，輔助賬按照稅法口徑，從會(huì)計(jì)賬本中取數(shù)，輔助賬內(nèi)容不一定與會(huì)計(jì)賬本數(shù)據(jù)一致。 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。,三、特殊扣除項(xiàng)目---研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,三、特殊扣除項(xiàng)目---研發(fā)費(fèi)用的扣除,研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除，并可按委托方實(shí)際支付給受托方費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基 ；企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除,三、特殊扣除項(xiàng)目---研發(fā)費(fèi)用的扣除,申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主要條件包括哪些? 答：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用即使已符合創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的要求，還必須符合以下條件： (一)適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。(二)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。(三) 企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》,三、特殊扣除項(xiàng)目---廣告宣傳費(fèi)的扣除,財(cái)稅[2017]41號(hào)：對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。 （三）總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。（分出方的分出限額等于其當(dāng)年扣除限額）（四）接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。,三、特殊扣除項(xiàng)目---廣告宣傳費(fèi)的扣除,三、特殊扣除項(xiàng)目---廣告宣傳費(fèi)的扣除,三、特殊扣除項(xiàng)目---捐贈(zèng)支出的扣除,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)本年扣除限額的，可于未來(lái)三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出?！?企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。因此，企業(yè)對(duì)于所得減免項(xiàng)目需分別核算收入、成本與費(fèi)用。 企業(yè)作為一個(gè)納稅主體，計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅所得與減免稅所得合并計(jì)算，在此基礎(chǔ)上減去境外所得、加減納稅調(diào)整等事項(xiàng)后，得出“納稅調(diào)整后所得”。 當(dāng)企業(yè)有多項(xiàng)所得減免項(xiàng)目時(shí)，無(wú)論各個(gè)減免所得項(xiàng)目盈利還是虧損，A107020表“項(xiàng)目名稱”應(yīng)逐行填報(bào)。虧損項(xiàng)目第11列填報(bào)0，盈利項(xiàng)目第11列按盈利金額填報(bào)，盈虧相抵扣填列合計(jì)行次第11列，同時(shí)將本數(shù)填列A100000表第20行“所得減免”。,三、特殊扣除項(xiàng)目---所得減免項(xiàng)目,三、特殊扣除項(xiàng)目---所得減免項(xiàng)目,1.向投資者支付的股息、紅利權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除） ； 5.公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出 6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出； 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ）； 8.企業(yè)之間（母子公司之間）支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金特許權(quán)使用費(fèi)等以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,四、不得扣除項(xiàng)目,五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及的所得稅的處理,五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及所得稅的處理,五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及所得稅的處理,五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的處理,企業(yè)重組的概念：在日常交易以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括法律形式改變（有限公司===股份制等）、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并分立等。 企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（同會(huì)計(jì)處理） 一.法律形式變更： 1）公司制轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：視同清算分配處理（公允價(jià)處置資產(chǎn)等）+重投新企業(yè) 2）有限==股份制等，更變稅務(wù)登記 二.債務(wù)重組：三.股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)： 四.企業(yè)合并（吸收合并）：合并方：公允價(jià)購(gòu)入資產(chǎn)、負(fù)債+ 被合并方：清算+分配 五.企業(yè)分立：被分立方：公允價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 +分配 分立新設(shè)企業(yè)：公允價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),六、企業(yè)重組的所得稅處理---一般性稅務(wù)處理,,非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)：公允價(jià)銷(xiāo)售自產(chǎn)+抵償債務(wù)的收益或損失,債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)：債務(wù)清償+股權(quán)投資,非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)：公允價(jià)銷(xiāo)售自產(chǎn)+抵償債務(wù)的收益或損失,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+營(yíng)業(yè)外收支==應(yīng)納稅所得額,原計(jì)稅基礎(chǔ)、新計(jì)稅基礎(chǔ)（公允價(jià)）==應(yīng)納稅所得額,特使重組的共同條件：A.合理商業(yè)目的+不是減少、免除推遲繳稅為主要目的 B.重組后12月內(nèi)：不得轉(zhuǎn)讓+不改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) C.被收購(gòu)、合并分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例 .D.重組中對(duì)價(jià)中股權(quán)支付比例符合規(guī)定一、.債務(wù)重組：1）債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額A =50%當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ==A可以5年內(nèi)均勻記入各年納稅；2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,二.股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)： 1.額外條件：收購(gòu)比例=50% + 股權(quán)支付=85% or同一控制下 且不支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并稅務(wù)處理：A.對(duì)交易中收到的股權(quán)支付部分不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失B.對(duì)交易中收到的非股權(quán)支付部分確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,甲公司,乙公司,,控股93% 合計(jì)3000萬(wàn)股，10元每股,丙公司,乙公司,,控股93% 合計(jì)3000萬(wàn)股,甲公司,丙支付自身股票價(jià)值32400+3600萬(wàn)現(xiàn)金,解析：1.收購(gòu)比例93%，大于乙公司股權(quán)的50% ； 2.股權(quán)支付：32400/36000=90%85%；3.假設(shè)符合其他通用條件 ==選擇特殊稅務(wù)處理A.甲公司對(duì)交易中收到的股權(quán)支付部分90%不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失，收到的股票計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為30000*90%=27000，即：后續(xù)甲公司處置持有的丙公司股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為27000B.甲公司對(duì)交易中收到的現(xiàn)金部分10%確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失（36000-3000*10）*10%=600,股權(quán)32400,現(xiàn)金3600,二.股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)：三、企業(yè)合并特殊重組 1).企業(yè)合并特定條件：A.股權(quán)支付=85% or 同一控制下 且不支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 2)稅務(wù)處理： A.對(duì)交易中收到的股權(quán)支付部分不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失 B.對(duì)交易中收到的非股權(quán)支付部分確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 非股權(quán)支付部分轉(zhuǎn)讓所得與損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值）*非股權(quán)支付比例 C.吸收、新設(shè)合并下的特殊重組：合并方可以用被合并方的虧損減計(jì)應(yīng)納稅所得額，被合并企業(yè)虧損彌補(bǔ)上限： 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 * 當(dāng)年年末最長(zhǎng)期國(guó)債利息率,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,四、企業(yè)分立特殊重組 1）特定條件：① 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)， ② 分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， ③ 且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 2)特殊稅務(wù)處理： （1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； （2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼； （3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)； （4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”）：需放棄舊股：“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；不需放棄“舊股”，則 “新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零 or 按凈資產(chǎn)比率確認(rèn) 新股的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)沖減舊股的計(jì)稅基礎(chǔ) （5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務(wù)處理,1600×40%－500×50%－（800*50%+600 × 75%）×40%=－10,六、企業(yè)重組的所得稅處理---股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及非居民企業(yè),額外條件,七、國(guó)際稅收抵免制度,國(guó)際稅收的概念：對(duì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間開(kāi)展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱 國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)：國(guó)家間對(duì)商品服務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異 國(guó)際稅收的實(shí)質(zhì)：國(guó)家間稅收分配的關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 國(guó)際稅收原則 A、單一課稅原則：跨境交易產(chǎn)生的收入征收且只征收一道稅 B、受益原則：從政府公共支出獲利的大小為稅收負(fù)擔(dān)分配標(biāo)準(zhǔn) ，積極（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）所得征稅權(quán)給予來(lái)源國(guó) ，消極（投資）所得征稅權(quán)給予居住國(guó) C、國(guó)際稅收中性原則：來(lái)源國(guó)-資本輸入原則 // 居住國(guó)--資本輸出原則 相同稅前所得 相同納稅 不鼓勵(lì)不阻礙資本進(jìn)出,稅收管轄權(quán) A、地域管轄權(quán)（收入來(lái)源地管轄權(quán)）收入來(lái)源地 B、居民管轄權(quán)-一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)自世界各國(guó)范圍內(nèi)的全部所得征稅 C、公民管轄權(quán)（國(guó)際稅收管轄權(quán)）-一國(guó)政府對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍者來(lái)自世界各國(guó)范圍內(nèi)的全部所得征稅 約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例,七、國(guó)際稅收抵免制度,七、國(guó)際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（ ∑ 國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額*本國(guó)所得稅稅率）-允許抵免的已繳納國(guó)外稅額,七、國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中按限額抵免，實(shí)際納稅超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 2.居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。 3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第②項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。 4.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得之間按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?另有規(guī)定除外：國(guó)外分紅不享受?chē)?guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠 非居民企業(yè)間接稅不予抵免 國(guó)內(nèi)母公司用于國(guó)外子公司的管理費(fèi)， 應(yīng)扣減分回的稅前所得 分國(guó)不分項(xiàng) or 不分國(guó)不分項(xiàng) ，選定5年內(nèi)不得改變 抵免限額＝境外稅前所得額×境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅總額÷境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得額總額=境外稅前所得額×境內(nèi)外所得平均稅負(fù) 簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝境外稅前所得額×25% 應(yīng)納稅額=（境內(nèi)稅前所得+管理費(fèi)）*稅率+（還原后的境外稅前所得— 管理費(fèi)）*稅率 — 抵免限額,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,分國(guó)不分項(xiàng) or 不分國(guó)不分項(xiàng) ，選定5年內(nèi)不得改變 //實(shí)際納稅超過(guò)抵免的可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年 每年先抵免本年度的 后結(jié)轉(zhuǎn)的,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,抵免限額=min(4725+2145)*25%，21450)=1718, 2145-1718=427 結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)抵減,本層企業(yè)B所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額950+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額670）×本層企業(yè)B向一家上一層企業(yè)A分配的股息（紅利）5250÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額5250。,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,境外權(quán)益法投資被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，稅法上未實(shí)現(xiàn)，A105030納稅調(diào)整項(xiàng)處理,國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的收入、成本費(fèi)用并入國(guó)內(nèi)收入費(fèi)用，并在14行境外所得扣減，后續(xù)適用抵免政策計(jì)稅,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,沒(méi)有簽訂稅收饒讓協(xié)議 有簽訂稅收饒讓協(xié)議,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,稅收饒讓亦稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”。居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇稅收饒讓抵免方式主要有： 1.依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠，不論所得的項(xiàng)目如何，均享有受饒讓抵免待遇。 2.將國(guó)內(nèi)稅法上規(guī)定的適用稅率與國(guó)際稅收協(xié)定中適用的限制稅率之間的征稅差額視為已征稅額，仍依國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅率予以抵免。 3.在國(guó)際稅收協(xié)定中限制稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已征稅額，仍依稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率予以抵免。,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ) 1.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 2.采用分國(guó)不分項(xiàng)方式抵免的可以用同一國(guó)家其他項(xiàng)目（橫向彌補(bǔ)）或以后年度（縱向彌補(bǔ)）的所得彌補(bǔ)，境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。 3.采用不分國(guó)不分項(xiàng)方式抵免的其橫向彌補(bǔ)包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧 4.企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，境外盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)當(dāng)年度及以前年度虧損 5.境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損是指企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)或構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6. 企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，虧損額小于等于境內(nèi)母公司應(yīng)納稅所得額的部分為非實(shí)際虧損額，彌補(bǔ)期限不受5年期限制。虧損額超出境內(nèi)母公司應(yīng)納稅所得額的部分為實(shí)際虧損,八、我國(guó)實(shí)行的國(guó)際稅收抵免制度,九、非居民企業(yè)所得稅征收,十、稅前扣除憑證的時(shí)效性及票據(jù)問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局于2018年6月6日出臺(tái)了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》企業(yè)在匯算清繳期滿前允許扣除的金額“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”的，不得在稅前扣除?！皯?yīng)取得而未取得發(fā)票”應(yīng)理解為該項(xiàng)支出屬于發(fā)票開(kāi)具的范圍，且開(kāi)票時(shí)間（對(duì)方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）在本企業(yè)匯繳期滿前。如果對(duì)方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在本企業(yè)匯繳期滿后，則本期無(wú)需取得發(fā)票?！爸С稣鎸?shí)”是指“會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)”，“實(shí)際發(fā)生”并非“實(shí)際支付”1.企業(yè)在匯繳期滿前應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證的，應(yīng)主動(dòng)作納稅調(diào)整。2.企業(yè)在匯繳期滿后五年內(nèi)自行取得補(bǔ)開(kāi)或換開(kāi)稅前扣除憑證的，允許追補(bǔ)扣除。3.匯繳期滿之后稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證并告知企業(yè)限期補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)期限屆滿仍未取得的，不得在稅前扣除（不適用追補(bǔ)期五年的規(guī)定）。4.特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑《辦法》第十四條要求提供的資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。,A、2020年為應(yīng)取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，故18-19年匯算清繳利息不屬于應(yīng)取得未取得，可以稅前扣除B、2020年度匯算清繳前未取得發(fā)票，則18/19/20年的稅前利息均不能稅前扣除，調(diào)整各年度申報(bào)C、匯繳期滿后五年內(nèi)取得可追補(bǔ)扣除，18年的利息最晚取得時(shí)限為2023年12月31日，其余類(lèi)推。2024年取得發(fā)票，則19/20年的可以追補(bǔ)扣除，18年的不得追補(bǔ)扣除http://www.sohu.com/a/236754954_611281 高金平，國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授，業(yè)界譽(yù)稱“中國(guó)稅法活詞典”。,十、稅前扣除憑證的時(shí)效性及票據(jù)問(wèn)題,到期還本付息,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。1、支付個(gè)人500元以下零星支出：只需收據(jù)，但是需要注明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。2、企業(yè)過(guò)節(jié)發(fā)放職工的現(xiàn)金性福利不需要發(fā)票。附件：過(guò)節(jié)費(fèi)發(fā)放明細(xì)表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的原始依據(jù)。3、差旅補(bǔ)助不需要發(fā)票。附件：差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。4、員工誤餐補(bǔ)助：誤餐補(bǔ)助發(fā)放明細(xì)表、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證。5、合同違約金支出：不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票，憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開(kāi)具的收據(jù)或者有的需要法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)等就可以稅前扣除。,十、稅前扣除憑證的時(shí)效性及票據(jù)問(wèn)題,十一、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是:當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，然后，倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式表示如下: 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初),十一、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理—利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)分,十一、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理—資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,十一、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理—資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,十一、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理---—資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,感謝聆聽(tīng)！,