會計基礎-第二章會計科目和賬戶.ppt

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第二章會計科目和賬戶 第二章會計科目和賬戶 會計要素會計等式會計科目會計賬戶的設置 第二章會計科目和賬戶 復習舊課與課堂提問 1 會計核算的基本前提2 會計核算的一般原則3 會計核算的基本方法導入新課 復習與提問 會計核算的基本前提 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量會計核算的一般原則 提供會計信息的一般原則 客觀性原則 可比性原則 一貫性原則 相關性原則 及時性原則 明晰性原則 確認和計量的一般原則 權責發(fā)生制原則 配比原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出 會計信息處理工作的一般原則 謹慎性原則 重要性原則 實質(zhì)重于形式原則 教學目的要求 通過教與學1 能準確描述會計要素2 能熟練運用會計等式 第二章會計科目和賬戶重點難點 1 會計要素2 會計科目和會計賬戶的聯(lián)系與區(qū)別3 會計平衡關系式 第一節(jié)會計要素與會計等式 一 會計要素的概念 會計要素是指對會計對象具體內(nèi)容按其經(jīng)濟特征所劃分的基本項目 它是會計對象具體的基本的構成要素 一 資產(chǎn)1 概念 資產(chǎn)是指由過去的交易 或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 2 資產(chǎn)的特點 第一 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 第二 資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制 第三 資產(chǎn)都是從過去的交易 事項中獲得的 3 資產(chǎn)的分類 貨幣資金短期投資流動資產(chǎn)應收及預付款項存貨長期投資非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn) 二 負債 1 概念 負債是指由過去的交易 事項形成的現(xiàn)時義務 履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 2 負債的特點第一 負債是由過去的交易 事項所引起的現(xiàn)時義務 第二 負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償 第三 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3 負債按其償還期限的長短可分為1 短期負債2 長期負債 三 所有者權益1 概念 是指投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額 又稱凈資產(chǎn) 它在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余利益 它包括實收資本 股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤四個項目 2 實收資本P163 資本公積4 盈余公積5 未分配利潤 四 收入 1 概念 是企業(yè)在銷售商品 提供勞務即讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入 2 特點 第一 收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的 第二 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加 也可能表現(xiàn)為負債的減少 還可能同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少 第三 收入將引起企業(yè)所有者權益的增加 3 分類1 主營業(yè)務收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要收入 可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定 2 其他業(yè)務收入是主營業(yè)務收入以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?五 費用 1 概念 是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 2 特點 第一 費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 第二 費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少 也可能表現(xiàn)為負債的增加 還可能同時引起資產(chǎn)的減少和負債的增加 第三 費用將引起所有者權益的減少 3 費用按其與收入的關系 可分為 1 營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務的成本 2 期間費用是指本期發(fā)生 不能直接或間接歸入營業(yè)成本 直接計入當期損益的各項費用 包括管理費用 營業(yè)費用和財務費用 六 利潤 1 概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 它是企業(yè)一定會計期間的收入減去費用后的差額 2 內(nèi)容包括營業(yè)利潤 投資凈收益和營業(yè)外收支凈額 見P163 凈利潤為利潤總額減所得稅后的數(shù)額 二 會計要素之間的聯(lián)系 資產(chǎn) 權益 負債 所有者權益收入 費用 利潤資產(chǎn) 負債 所有者權益原資產(chǎn) 新增資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 資產(chǎn) 費用 負債 所有者權益 收入 各項會計要素之間的基本關系是 1 資產(chǎn) 負債十所有者權益 2 收入 費用 利潤 應當明確 在會計期末和期初 會計要素之間的基本關系是 資產(chǎn) 負債十所有者權益 而在會計期中 則體現(xiàn)為 資產(chǎn) 負債十所有者權益 收入 費用 三 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不會破壞會計等式的恒等關系 例題 和P18 20的例題1某公司撥款30萬元開設向陽零售商店 商店收到已存到銀行 2購入商品5萬元 貨款尚未結算 3用銀行存款2萬元歸還部分應付賬歀 4用銀行存款2萬元購入保險柜1個 5開出為期3個月的商業(yè)匯票一張計3萬元 資金增減變化圖 4 3 1 2 經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響四大類 P211資產(chǎn)和負債及所有者權益雙方同時等額增加 2資產(chǎn)和負債及所有者權益雙方同時等額減少 3資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 增減的金額相等 4負債及所有者權益內(nèi)部有增有減 增減的金額相等 經(jīng)濟業(yè)務事項類型具體化的九種情況P211資產(chǎn)與所有者權益同時增加的業(yè)務 2資產(chǎn)與負債同時增加的經(jīng)濟業(yè)務 3資產(chǎn)與所有者權益同時減少的經(jīng)濟業(yè)務 4資產(chǎn)與負債同時減少的經(jīng)濟業(yè)務 5資產(chǎn)內(nèi)部一增一減的經(jīng)濟業(yè)務 6負債內(nèi)部一增一減的經(jīng)濟業(yè)務 7所有者權益內(nèi)部一增一減的經(jīng)濟業(yè)務 經(jīng)濟業(yè)務事項類型具體化的九種情況P218 一項負債增加 一項所有者權益減少的經(jīng)濟業(yè)務 9 一項負債減少 一項所有者權益增加的經(jīng)濟業(yè)務 會計恒等式 會計恒等式建立及關系 經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響 反映資產(chǎn)與權益的關系 反映收入 費用 利潤之間的關系 反映六大要素之間關系的擴展會計恒等式 變化規(guī)律 經(jīng)濟業(yè)務的變化類型 一 反映資產(chǎn)與權益的關系 例1 永正公司經(jīng)批準于2005年10月1日設立 其組織形式為有限責任公司 5個人發(fā)起人投入現(xiàn)金30萬元作為實收資本存入銀行 資產(chǎn) 300000 權益 300000 例2 永正公司在2005年11月向銀行借款10萬元存入銀行 用銀行存款5萬元購入一輛汽車 該公司的資產(chǎn)總額增加到40萬元 現(xiàn)在 就有兩種來源 上述等式也被擴展為 資產(chǎn) 債權人權益 所有者權益400000 100000 300000 資產(chǎn) 負債 所有者權益 恒等式1 或 資產(chǎn) 負債 所有者權益 凈資產(chǎn) 必須理解和牢記 任一時點 企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應的來源 在任何情況下 等式兩邊的平衡關系都不會被破壞 二 反映利潤表要素之間的關系 例3 永正公司在2005年開業(yè)后 全年共取得業(yè)務收入10萬元 發(fā)生各種費用共計4萬元 則 收入 費用 利潤 恒等式2 100000 40000 60000 三 反映六大要素之間關系的擴展會計恒等式 例4 設永正公司2005年發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金 費用均已用銀行存款支付 400000 100000 40000 100000 300000 60000 460000 100000 300000 100000 40000 460000 100000 360000 A期末結賬前將利潤從所有者權益中單獨分離時 B期末結賬后 由于費用 收入均無余額則有 資產(chǎn) 負債 所有者權益 利潤 或資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 恒等式3 也稱為擴展會計恒等式 資產(chǎn) 負債 所有者權益 此時恒等式3又等同于等恒式1 經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響 一 變化規(guī)律 二 經(jīng)濟業(yè)務的變化類型 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生增減變化 但是其變化的結果不會影響會計恒等式的平衡關系 即資產(chǎn) 負債 所有者權益 舉例說明其變化規(guī)律 資產(chǎn) 負債 所有者權益 權益 資產(chǎn) 權益 資產(chǎn) 權益 假設A企業(yè)2004年12月31日資產(chǎn)總額343800元 其中負債總額為74000 所有者權益總額為269800元 具體情況如下表所示 表2 1 2005年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務 1 以銀行存款購入材料20000元已驗收入庫 2 向銀行借入短期借款1000元 直接償還應付賬款 3 接受外商捐贈新設備一臺 價值26000元 4 以銀行存款償還前借長期借款8000元 原材料20000 銀行存款20000 短期借款1000 應付賬款1000 固定資產(chǎn)26000 資本公積26000 銀行存款8000 長期借款8000 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響 資產(chǎn) 負債 所有者權益343800 74000 269800 343800 74000 269800 343800 74000 269800 369800 74000 295000 361800 66000 295000 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起有關會計要素發(fā)生增減變化 或者是會計恒等式兩邊同時增加 或者會計恒等式兩邊同時減少 或者是會計恒等式左邊內(nèi)部項目 資產(chǎn) 發(fā)生增減變化 或者是會計恒等式右邊內(nèi)部項目 負債及所有者權益 發(fā)生增減變化 但是 這些變化最終不會改變會計恒等式的平衡關系 結論 表2 2 簡易資產(chǎn)負債表 第二節(jié)會計科目與會計賬戶的設置 會計科目 賬戶 主要內(nèi)容 教學目的要求 通過教與學1 能準確描述總賬科目2 能基本描述二級科目和明細科目 允許10 以內(nèi)的出錯率 一 會計科目的含義 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目 二 設置會計科目的原則 1 合法性原則2 相關性原則3 實用性原則 1 定義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目 2 作用是設置賬戶 處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù) 是正確組織會計核算的一個重要條件 3 設置原則 1 全面反映會計對象的內(nèi)容 2 統(tǒng)一性與靈活性相結合 3 符合經(jīng)濟管理的要求 4 保持相對的穩(wěn)定性和可比性 5 簡明適用性 會計科目的定義及設置原則 三 會計科目的分類 一 按經(jīng)濟內(nèi)容分類1 資產(chǎn)類科目2 負債類科目3 所有者權益類科目4 成本類科目5 損益類科目 三 會計科目的分類 二 按其所提供信息的詳細程度分類1 總賬科目 也稱總分類科目或一級科目 是對資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤進行總括分類的類別名稱2 明細科目 也稱明細分類科目或細目 是對總賬科目所屬經(jīng)濟內(nèi)容作詳細分類的類別名稱 教材P23 25的會計科目熟練記憶 總分類科目與明細分類科目二者關系 原材料 原料及主要材料 鋼材 生鐵 總分類科目 原材料 二級科目 原材料及主要材料 明細分類科目 鋼材生鐵木材 統(tǒng)馭 統(tǒng)馭 從屬 從屬 會計科目 會計科目的定義及設置原則 會計科目的級次 總分類科目 二級科目 明細分類科目 會計科目的級次 按詳細程度分 又稱一級或總賬科目 是對會計對象的不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類 是進行總分類核算的依據(jù) 所提供的是總括指標 由財政部統(tǒng)一制定 以會計制度的形式頒布實施 又稱三級科目或明細科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類的會計科目 用來提供詳細指標或信息 由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設計和規(guī)定 但有的明細科目是由財政部統(tǒng)一制定頒布的 是在總分類科目與明細分類科目之間設置的 提供中間性核算指標的科目 根據(jù)管理需要 由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設置和規(guī)定的 舉例 1 總分類科目 3 二級科目 2 明細分類科目 以 原材料 為例根據(jù)會計科目所提供指標的詳細程度 會計科目按級次分類可以用下圖表2 5表示 圖表2 5原材料會計科目按提供指標的詳細程度分類 總分類科目 明細分類科目 一級科目 二級科目 明細科目 三級科目 原材料 原材料及主要材料 輔助材料 燃料 圓鋼生鐵 機油防銹劑 汽油柴油 四 賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目開設的 用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的 具有一定結構和格式的記賬實體 賬戶的定義 賬戶是具有一定格式 用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務 反映會計要素增減變動及其結果的一種工具 T 賬戶 賬戶的定義 賬戶基本結構 T型帳戶的基本結構 一般帳戶內(nèi)容及基本結構 賬戶四個指標之間的關系 會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別 1 4 3 2 五 賬戶的基本結構 賬戶基本結構 1 型賬戶的基本結構 賬戶名稱 借方 左方 貸方 右方 某企業(yè)期初庫存現(xiàn)金10000元 本期共計收到現(xiàn)金20000元 支出現(xiàn)金8000元 期末結存22000元 現(xiàn)金 借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 10000 20000 8000 22000 舉例 賬戶的基本結構 一般賬戶的內(nèi)容和基本結構 賬戶包括的內(nèi)容 賬戶名稱 日期及內(nèi)容摘要 登記的依據(jù)及憑證號數(shù) 反映增加 減少及結余的金額 圖表 賬戶名稱 會計科目 年 月 日 憑證 種類 號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 賬戶名稱 會計科目 第頁 日期憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額 借方賬戶名稱 會計科目 貸方 賬戶的格式 賬戶四個指標之間的關系 賬戶名稱 期初余額 本期增加額 期末余額 本期減少額 指上期期末結余的余額 或 本期減少額 期末余額 本期增加額 期初余額 賬戶名稱 指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計 又稱本期增加發(fā)生額 指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計 又稱本期減少發(fā)生額 一般與記錄增加額的方向相同 通過前面三個數(shù)額計算所得額 本期期末余額即為下期的期初余額 以上四個指標之間的關系 期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 余額 本期發(fā)生額 會計賬戶的四個金額要素 1 期初余額 2 本期增加額 3 本期減少額 4 期末余額 四個指標數(shù)量關系 期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額例 原材料 六 會計科目和會計賬戶的關系 會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別 都是分門別類反映某一項經(jīng)濟業(yè)務 名稱相同 經(jīng)濟性質(zhì)相同 帳戶是一種工具 具有一定的結構和格式 會計科目是具體的項目 是帳戶的名稱 科目沒有具體的格式和結構 而賬戶有 科目不能提供某項經(jīng)濟業(yè)務的具體指標 而賬戶可以 科目不是編制報表的依據(jù) 而賬戶是 相同點 不同點 課程小結 1 會計要素的概念2 會計要素的六項 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 利潤 3 會計要素之間的聯(lián)系4 經(jīng)濟業(yè)務的會計等式恒等關系 課程小結與留作業(yè) 5 會計科目6 會計科目的內(nèi)容7 會計科目表8 賬戶的基本結構9 賬戶和會計科目的關系 留作業(yè) 1 作業(yè) 加強記憶23 25頁會計科目2 實訓與練習冊P8 163 模擬練習