2016考試批次《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（結(jié)課作業(yè)）(共7頁(yè))

《2016考試批次《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（結(jié)課作業(yè)）(共7頁(yè))》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2016考試批次《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（結(jié)課作業(yè)）(共7頁(yè))（7頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上 考試批次 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》結(jié)課作業(yè) 學(xué)生姓名 李晶晶 學(xué)習(xí)中心 山西臨汾奧鵬中心 學(xué)號(hào) 0232 專(zhuān) 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 年級(jí)層次1409專(zhuān)升本 北京語(yǔ)言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》期末試卷 注意： 本學(xué)期所布置的結(jié)課作業(yè)，請(qǐng)同學(xué)一律按照以下要求執(zhí)行： 1) 結(jié)課作業(yè)提交起止時(shí)間：2016年5月4日—6月13日。（屆時(shí)平臺(tái)自動(dòng)關(guān)閉，逾期不予接收。） 2) 結(jié)課作業(yè)課

2、程均需通過(guò)“離線作業(yè)”欄目提交電子版，學(xué)院不收取紙介的結(jié)課作業(yè)，以紙介回寄的作業(yè)一律視為無(wú)效； 3）截止日期前可多次提交，平臺(tái)只保留最后一次提交的文檔，閱卷時(shí)以最后一次提交的結(jié)課作業(yè)為準(zhǔn)，截止日期過(guò)后將關(guān)閉平臺(tái)，逾期不交或科目提交錯(cuò)誤者，按0分處理； 4) 提交文檔要求：提交的文檔格式為doc、rar，大小10M以內(nèi)； 5) 必須嚴(yán)格按照每門(mén)課程的答題要求完成作業(yè)，沒(méi)有按照學(xué)院要求來(lái)做的結(jié)課作業(yè)，將酌情扣分。 小論文寫(xiě)作 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析及信息披露案例及其啟示 2001年10月24日，證監(jiān)會(huì)首席師張為國(guó)在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院開(kāi)辦的"獨(dú)立董事培班"上就"上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

3、表分析及信息披露"做了如下闡述。 　　他說(shuō)：上市公司財(cái)務(wù)信息今年受到前所未有的關(guān)注。從負(fù)面來(lái)說(shuō)，以"銀廣廈事件"為起點(diǎn)，整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息窮追猛打，受關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也變成過(guò)街老鼠，人人喊打。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從證券市場(chǎng)到現(xiàn)在，都發(fā)生了前所未有的信用危機(jī)。人們不僅對(duì)業(yè)績(jī)差的上市公司，甚至對(duì)過(guò)去的績(jī)優(yōu)股都表示懷疑，對(duì)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所也產(chǎn)生懷疑。從正面的角度來(lái)看，上市公司的財(cái)務(wù)信息和披露也因此而受到更大的關(guān)注。 　　他指出：信息問(wèn)題是上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的一個(gè)根本原因。因此，今天主要從上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)特點(diǎn)、年度報(bào)表分析等五個(gè)方面來(lái)介紹有關(guān)這方面的問(wèn)題。 一、

4、 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) （1） 大多數(shù)上市公司由國(guó)有改制，坐"直通車(chē)"而來(lái)。我國(guó)很多上市公司在公開(kāi)發(fā)行股票以前并不是一個(gè)股份公司，而是國(guó)企在幾個(gè)月內(nèi)改制為股份公司；或者由一個(gè)有限責(zé)任公司改制為股份公司，然后申請(qǐng)發(fā)行股票并上市。從2000年起，證監(jiān)會(huì)要求公司改制完成一年后才能申請(qǐng)發(fā)行股票。但是過(guò)去，特別是1996、1997、1998年，有很多公司都是改制、發(fā)行、上市在短期內(nèi)完成，因此我們又把它稱(chēng)為"坐直通車(chē)"而來(lái)。這跟西方有非常大的區(qū)別，也是我們很多公司會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題的一個(gè)根源。 （2） 國(guó)家仍處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位。公司治理中的很多問(wèn)題，實(shí)際上最大的是"一股獨(dú)大"的問(wèn)題。在國(guó)家"一股獨(dú)

5、大"的情況下，小股東無(wú)法行使他的權(quán)利。上市公司利用這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)操縱利潤(rùn)。國(guó)有股的比例，如果純粹是按國(guó)家股來(lái)說(shuō)，這幾年大概都是百分之三十幾。但是，由于上市公司是由國(guó)企改制而來(lái)，所以相當(dāng)一部分發(fā)起人也是國(guó)有企業(yè)，還有募集法人相當(dāng)一部分也是國(guó)有企業(yè)。因此說(shuō)國(guó)有股的持股比例達(dá)到百分之六十左右。在首次發(fā)行股票的公司中，第一大股東1999年持股比例為56.5%，上市后雖有下降，但仍為52.1%。 （3） 流通股比例偏低，機(jī)構(gòu)投資者不發(fā)達(dá)。有數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的流通股比例在這幾年一直是三分之一左右，而且在每年新增的股份中，流通股也占三分之一左右。1999年基金成交金額為2485億元，占總

6、成交金額的7.9%；基金A股交易量為1028億元，僅占A股總成交金額的3.31%。雖然由于地下基金的存在很難用一個(gè)較好的方法來(lái)反映我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者的情況，但這個(gè)數(shù)至少能反映出我國(guó)機(jī)構(gòu)投資者的不發(fā)達(dá)。 （4） 企業(yè)改制上市往往采用剝離的方式。以1999年為例，85.82%的大股東是以一個(gè)企業(yè)的名義出現(xiàn)，也就是說(shuō)上市公司的背后有另外一個(gè)企業(yè)。其中，85.82%中有69.21%是集團(tuán)公司。 在首次發(fā)行股票（IPO）的公司有94.6%（以1998年為例）是集團(tuán)公司的最高管理人兼任的，上市后兼任情況雖有改善，但仍高達(dá)62.6%。這從另一側(cè)面說(shuō)明該特點(diǎn)。 （5） 股票發(fā)行上市帶有一定程度的計(jì)劃色彩。

7、 二、 上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一） 上市公司會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn) 上市公司與非上市公司比起來(lái)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)： （1） 信息更公開(kāi)、更詳細(xì)：上市公司要向投資者提供更多的是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)各種情況要作充分說(shuō)明。 （2） 更真實(shí)：因?yàn)閷?duì)投資者來(lái)說(shuō)，如果提供的信息不真實(shí)，他就無(wú)法按公司的基本面來(lái)投資，整個(gè)市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展就根本沒(méi)有基礎(chǔ)。 （3） 更穩(wěn)?。翰荒芨吖览麧?rùn)、資產(chǎn)，反而要充分估計(jì)可能存在的損失和負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)。 （4） 上市公司的財(cái)務(wù)信息需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 （二） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1、 我國(guó)企業(yè)改制上市坐的多數(shù)是直通車(chē)，而且往往剝離或捆綁上市，剝離或捆綁一直缺乏公開(kāi)、合理的規(guī)范。 2、 由于

8、多數(shù)是剝離或捆綁上市，因此上市公司在上市前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是模擬，無(wú)可靠的資料為依據(jù)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)一拆為二，拆出來(lái)的主體原來(lái)并不存在。按證券市場(chǎng)的一般做法，為便利投資者的投資決策，要提供3年的資料，這就需要模擬，這也是各個(gè)國(guó)家一個(gè)通行的做法。 但也是由于模擬的做法，財(cái)務(wù)資料的可靠程度就成了一個(gè)問(wèn)題。 3、 剝離或捆綁上市導(dǎo)致另一個(gè)問(wèn)題就是手續(xù)沒(méi)辦齊或虛假。 4、 相關(guān)政府部門(mén)可能出于種種原因而百般干涉。 5、 由于現(xiàn)行法律規(guī)定的關(guān)系，公司有操縱利潤(rùn)的極大動(dòng)力。按過(guò)去，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)每股收益和市盈率來(lái)的，這樣，上市公司有很大的沖動(dòng)去操縱凈收益，把每股凈收益的分子做大，分母做小。我國(guó)配股的基本條件

9、比較簡(jiǎn)單，在申請(qǐng)配股的前3年每年的凈資產(chǎn)收益率在10%以上，這也容易導(dǎo)致操縱。還有，公司法有連續(xù)三年虧損停牌的規(guī)定，很多公司為了避免被停牌，也要操縱利潤(rùn)。 6、 國(guó)家股比例較高，又加剝離上市，在這種特殊的環(huán)境下，做假便成為可能。公司利用關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)很方便。中國(guó)的證券市場(chǎng)在這一點(diǎn)上比任何其他一個(gè)國(guó)家都嚴(yán)重。由于這個(gè)環(huán)境的存在，使我們很多證券市場(chǎng)的正常游戲規(guī)則都沒(méi)法用。 7、 基于幫助國(guó)企解困，保持安定的考慮操縱利潤(rùn)、做假等變得。從地方政府來(lái)說(shuō)，為了使上市公司不下市，為了取得配股權(quán)，就通過(guò)各種關(guān)系，通過(guò)很多賬戶給公司輸血。 由于諸如此類(lèi)的原因，使我們國(guó)家操縱利潤(rùn)、操縱市場(chǎng)的情況比任何一個(gè)國(guó)

10、家都厲害，起碼來(lái)說(shuō)是有中國(guó)特色的。 三、 上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn) （一） 財(cái)務(wù)審計(jì)的一般特點(diǎn) 1、 財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)三性表示意見(jiàn)。合法性，報(bào)表的編制是否符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；公允性，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)；一貫性，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。 2、 檢查欺詐舞弊不是財(cái)務(wù)審計(jì)的基本目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有舞弊行為，如果說(shuō)是違反會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)該能清楚，但如果說(shuō)是違反其他法規(guī)，那么按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，他應(yīng)該實(shí)施一些必要的程序，比如說(shuō)與公司的律師接洽。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師并不是全才，對(duì)有些到

11、底違法不違法，他也沒(méi)有權(quán)力表示意見(jiàn)，得依靠他人，因此公司造假不見(jiàn)得會(huì)計(jì)師有問(wèn)題。 3、 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任有區(qū)別。公司造假有時(shí)是公司的責(zé)任，有時(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有時(shí)兩者都有責(zé)任，而不是說(shuō)，所有的公司造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任。 4、 由于時(shí)間與成本限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多為抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托審計(jì)，他不可能把什么都查清楚。 5、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以被審對(duì)象健全的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，以企業(yè)管理當(dāng)局是誠(chéng)信的為依據(jù)。 （二） 上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn) 1、 由于不合法、不規(guī)范業(yè)務(wù)普遍存在，會(huì)計(jì)處理的制度準(zhǔn)則又不完整、具體，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)難以對(duì)合法性表示意見(jiàn)。 2、 由于關(guān)聯(lián)交易猖獗

12、，難以對(duì)公允性表示意見(jiàn)。 3、 由于組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)、政策法規(guī)準(zhǔn)則多變，因而也難以對(duì)一貫性表示意見(jiàn)。 4、 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編報(bào)表的現(xiàn)象常見(jiàn)，因而有時(shí)難以區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 5、 從我們國(guó)家現(xiàn)在的客觀環(huán)境，對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)也無(wú)強(qiáng)烈的需求。國(guó)有股大股東的缺位，在某種意義上說(shuō)，上市公司并無(wú)大老板，公司管理層沒(méi)有動(dòng)力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好壞，對(duì)管理者來(lái)說(shuō)關(guān)系不大，有數(shù)據(jù)表明，1998年中國(guó)上市公司收入最高的人與美國(guó)的差異是5500多倍。關(guān)聯(lián)方可利用內(nèi)幕消息獲取暴利，也無(wú)需高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)。對(duì)于散戶來(lái)說(shuō)，他主要是投機(jī)，無(wú)所謂數(shù)據(jù)可靠與否。沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部沒(méi)有制約機(jī)制。 四、 上市公司年報(bào)

13、分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示意見(jiàn)大致有：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（有說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)）。但應(yīng)該注意的是，會(huì)計(jì)師說(shuō)沒(méi)問(wèn)題的不見(jiàn)得財(cái)務(wù)報(bào)表就沒(méi)問(wèn)題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，可以分三個(gè)階段。以1995年和1997年為分界點(diǎn)。1995年以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上很少說(shuō)不。1995年財(cái)政部頒布了第一批審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道怎樣表示意見(jiàn)。1997年由于瓊民源事件，社會(huì)震蕩很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次對(duì)出具了"否定意見(jiàn)"。自此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)"不"的越來(lái)越多。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示的審計(jì)意見(jiàn)除了與會(huì)計(jì)上是否有問(wèn)題有關(guān)，還和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)。如，被出具"否定意見(jiàn)"的公司的資產(chǎn)負(fù)債率高于出

14、具其它意見(jiàn)的公司。 （一） 1997年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià) 從正的方面說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大膽說(shuō)"不"，渝汰白是第一家被出具"否定意見(jiàn)"的，1997年還有一家被出具"無(wú)法表示意見(jiàn)"。信息披露更透明，提供的資料更全面。從負(fù)的方面來(lái)看，由于10%和0%的規(guī)定，有許多通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、非常交易（重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政府補(bǔ)貼）、非貨幣交易、會(huì)計(jì)政策變更等方法來(lái)操縱盈利。公司財(cái)務(wù)狀況的不確定性，包括或有損失（壞賬、對(duì)外投資、未決訴訟）和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等問(wèn)題。 （二） 1998年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià) 1998年紅光實(shí)業(yè)被出具"否定意見(jiàn)"，14家被出具"無(wú)法表示意見(jiàn)"，會(huì)計(jì)師說(shuō)"不"的原因： 1、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，加

15、強(qiáng)了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的約束力和指導(dǎo)性。 2、 事務(wù)所脫鉤改制，強(qiáng)化了獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)境。 3、 監(jiān)管力度加大，起到了警示作用。 （三） 1999年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià) 1999年商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)被出具"否定意見(jiàn)"，14家被出具"無(wú)法表示意見(jiàn)"，出具不好審計(jì)意見(jiàn)的原因： 1、四項(xiàng)計(jì)提利在長(zhǎng)遠(yuǎn)。 2、非常收益"貢獻(xiàn)大"：1999年報(bào)顯示，426家公司共發(fā)生關(guān)聯(lián)交易659億元，其中與母公司的交易為341億元，占52%。99年報(bào)還顯示，非常損益占上市公司凈利的16%；有573家公司扣除非常損益后凈利減少占59%。 3、三不分開(kāi)惡果多：大股東資本不到位；大股東"提款"惡狠狠；財(cái)務(wù)困境重重，1998年鄭百文虧

16、損5.02億元，1999年虧損9.57億元。 五、 結(jié)論 （一） 不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、 推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。經(jīng)過(guò)10年努力，財(cái)政部已制定了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新的會(huì)計(jì)制度，但是跟國(guó)際上的差距還很大。其中差距最大的是在于"灰色地帶"，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷在"灰色地帶"上給定了詳細(xì)的游戲規(guī)則，使得操縱利潤(rùn)的余地逐漸減少。 2、 服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，突出投資人和債權(quán)人的信息需求。 3、 強(qiáng)調(diào)真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 4、 拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作性。 5、 加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)形勢(shì)的需要。 6、 允許用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理我國(guó)準(zhǔn)則未涉及的業(yè)務(wù)。 （二） 完善稅收政策和法規(guī)

17、 認(rèn)真檢討有關(guān)的財(cái)稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時(shí)消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實(shí)虧、演吃卯糧、資本消蝕的現(xiàn)象，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 （三） 加強(qiáng)信息披露監(jiān)管 1、 要齊心協(xié)力，密切配合，認(rèn)真做好完善信息披露規(guī)范的工作。 2、 對(duì)上市公司在信息披露，尤其是定期報(bào)告中暴露出來(lái)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范的問(wèn)題，要明令公司糾正。 3、 對(duì)被出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的上市公司年報(bào)，都應(yīng)有一個(gè)處理意見(jiàn)，以逐步降低此類(lèi)意見(jiàn)居高不下的局面。 （四） 改善公司管理層的理念 1、 克服重籌資，輕轉(zhuǎn)制的傾向。 2、 推動(dòng)公司治理機(jī)制的完善，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為。 3

18、、 促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是一味地依恃非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。 （五） 推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展 1、 進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。 2、 推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)聯(lián)合、多元化等上規(guī)模上水平，提高事務(wù)所的綜合實(shí)力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力。 最后，我舉三個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：我們?cè)诳隙ㄈ〉贸煽?jī)的同時(shí)，必須正視所存在的問(wèn)題。對(duì)改善公司治理、改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量必須高度重視。 例一：日本為危機(jī)所困，到現(xiàn)在還沒(méi)有完全復(fù)蘇過(guò)來(lái)。日本的法規(guī)、文化和我們很相似，如果我們現(xiàn)在還沒(méi)有警覺(jué)，不把我們的問(wèn)題解決，我們也會(huì)遇到這種局面。 例二：俄羅斯最大的石油公司股票市值不如迪斯尼。這一點(diǎn)我們也要汲取，如果我們不把我們的企業(yè)搞好，國(guó)有財(cái)產(chǎn)的損失將不可估量。 例三：1993年汽車(chē)主管部門(mén)的承諾。1993年在討論加入WTO時(shí)，汽車(chē)主管部門(mén)承諾到2000年汽車(chē)可以跟國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但到現(xiàn)在，汽車(chē)工業(yè)還是幾個(gè)小工廠，什么問(wèn)題也沒(méi)有解決。 專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)