電梯安裝業(yè)務(wù)納稅知識(shí)點(diǎn)

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1、 電梯安裝業(yè)務(wù)納稅知識(shí)點(diǎn) 路西房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱路西公司）建設(shè)的 上水灣小區(qū)”有12棟住宅樓和1棟綜合商務(wù) 樓，共需要電梯28部，該房地產(chǎn)公司對(duì)于電梯工程如何發(fā)包，對(duì)方應(yīng)提供何種發(fā)票？承建公 司如何繳納營業(yè)稅？ 根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部部令第 159號(hào)）第六條，取得施工總承包資質(zhì)的 企業(yè)（以下簡稱施工總承包企業(yè)），可以承接施工總承包工程。施工總承包企業(yè)可以對(duì)所承接 的施工總承包工程內(nèi)各專業(yè)工程全部自行施工，也可以將專業(yè)工程或勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有 相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)承包企業(yè)或勞務(wù)分包企業(yè)。取得專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)（以下簡稱專業(yè)承包企 業(yè)），可以承接施工總承包企業(yè)分包的專業(yè)

2、工程和建設(shè)單位依法發(fā)包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企 業(yè)可以對(duì)所承接的專業(yè)工程全部自行施工，也可以將勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù) 分包企業(yè)。所以路西公司既可以將電梯工程包含在建筑施工總承包合同中一并對(duì)外發(fā)包，也可 將電梯工程作為分項(xiàng)分包工程單獨(dú)對(duì)外發(fā)包。 總包方分包工程的稅務(wù)處理 如果路西公司將全部工程發(fā)包給施工總包企業(yè)向東公司，那么向東公司就要負(fù)責(zé)電梯的供應(yīng) 和安裝。通常情況下，向東公司會(huì)將此工程作為專業(yè)工程分包給電梯工程公司。相比較于路西 公司單獨(dú)對(duì)外發(fā)包，增加了總包方分包的環(huán)節(jié)。二者最終都要交由專業(yè)的電梯工程公司來完成 電梯工程業(yè)務(wù)。 假定上述電梯款 440萬元，安裝款120萬元，

3、如果向東公司和作為分包方的電梯生產(chǎn)廠家簽 訂的是一份電梯采購、安裝合同，合同條款中約定了設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款，那么此時(shí)分包方就 屬于銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī) 定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞 務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng) 稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 國家稅務(wù)總局《 關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 》（國 家稅務(wù)總局公告 2

4、011年第23號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑 業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事 貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明， 按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。所以電梯生產(chǎn)廠家如果能提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān) 出具的其屬于從事貨物生產(chǎn)單位證明的話，電梯生產(chǎn)廠家就可以只對(duì) 120萬元的安裝工程開具 建筑業(yè)發(fā)票，而對(duì) 440萬元的電梯款開具增值稅普通發(fā)票。將這兩樣發(fā)票提供給向東公司。 而向東公司作為總包方，由于總包合同中包括了電梯工程的金額，所以總包方一般要全額開 具發(fā)票給發(fā)包方，

5、同樣發(fā)包單位通常也只認(rèn)可總包公司開具的發(fā)票，本例中向東公司要全額開 具560萬元建筑業(yè)發(fā)票給路西公司（如果是到稅務(wù)局代開的話，需持分包合同、分包方發(fā)票、 完稅憑證等資料）。 分包工程發(fā)票如何處理 一個(gè)需要注意的問題是，總包方向東公司全額開具了建筑業(yè)發(fā)票給路西公司，那么向東公司 該如何納稅呢？其取得的增值稅普通發(fā)票所記載的 440萬元的電梯款是不是其差額納稅的有效 抵扣憑據(jù)呢？在實(shí)際生活中，大家對(duì)于分包工程款可以扣除享受差額納稅毫無異議，但是對(duì)于 總包方取得的分包工程中的增值稅普通發(fā)票是否允許差額扣除，存在較大爭議。按照《營業(yè)稅 暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單

6、位的，以其取得的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。雖然有第五條第三款的明確規(guī) 定，但是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)往往認(rèn)同勞務(wù)部分差額納稅的觀點(diǎn)，對(duì)于貨物部分不予認(rèn)可。其實(shí)相關(guān) 的稅務(wù)規(guī)定中，并未限定分包款的構(gòu)成情況，更沒有規(guī)定分包款中不得扣除自產(chǎn)貨物的價(jià)款。 按照混合銷售的定義（同一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為） 來理解，既然提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，是一種特殊的混合銷售行為，我們 就不能把同一項(xiàng)銷售行為割裂開來，不能因?yàn)槎叻謩e繳納增值稅和營業(yè)稅兩種不同的稅種就 人為地把同一項(xiàng)銷售行為分割，應(yīng)該承認(rèn)他的一體化，承認(rèn)其是一項(xiàng)完整的分

7、包工程。因此向 東公司營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)就是總包合同價(jià)款扣除 560萬元分包工程款后的余額。 如果向東公司簽訂的是兩份合同，即分別與電梯供應(yīng)商簽訂了電梯采購合同 440萬元，與電 梯安裝工程公司簽訂了安裝合同 120萬元。向東公司作為總包方收到了 440萬元的增值稅普通 發(fā)票，然后委托電梯工程公司安裝該電梯。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定， 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程 所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。所以雖然 電梯工程公司僅取得了 120萬元電梯安裝收入，并且開具了 120萬元的

8、建筑業(yè)發(fā)票，但其營業(yè) 稅的計(jì)稅依據(jù)卻是 440 + 120 =560 （萬元），應(yīng)納稅額為 560X 3%=16.8 （萬元）。對(duì)于這種 情況，如果將合同主體改變一下，變向東公司采購電梯為路西公司直接采購，然后由路西公司 將電梯移交給電梯工程公司安裝，那么這種行為就屬于稅法所說的建設(shè)方提供設(shè)備的情況。對(duì) 于建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款是不包括在營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中，不用計(jì)征營業(yè)稅的。這樣就可節(jié)約 440X3% = 13.2 （萬元）稅款，對(duì)于此項(xiàng)節(jié)稅的收益可以由相關(guān)各方協(xié)商分享。 這兩種方式，電梯工程價(jià)款 560萬元處理是一致的。即向東公司收到 440萬元增值稅普通發(fā) 票和120萬元建筑業(yè)發(fā)票；路西公司收到 560萬元建筑業(yè)發(fā)票。 對(duì)于路西公司直接將電梯工程對(duì)外發(fā)包，所涉及的稅收政策和上述分析大同小異。只不過和 電梯工程公司直接接觸的換成了發(fā)包方路西公司而已。路西公司可以直接和電梯廠家簽訂一份 電梯采購安裝合同，也可以和廠家或經(jīng)銷商簽訂一份采購合同，和另一家有資質(zhì)的安裝公司簽 訂一份安裝合同。而 440萬元的增值稅普通發(fā)票和 120萬元的建筑業(yè)發(fā)票改由路西公司直接收 取罷了。