[內(nèi)部控制,體系,會(huì)計(jì)]建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

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1、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討 摘 要 建筑施工單位的會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)，該項(xiàng)工作的最主要職能就是 被當(dāng)做科學(xué)、合理優(yōu)化企業(yè)資源的資金核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，因此，會(huì)計(jì)工作是對(duì)建筑施工單 位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到至關(guān)重要作用的一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)。尤其在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛快發(fā)展的大 背景下，建筑行業(yè)內(nèi)各個(gè)施工單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也逐漸活躍，經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)量日益增大，流 速也在加快，這樣一來會(huì)計(jì)工作的任務(wù)量也在增加，會(huì)計(jì)行為越來越受到更加廣泛的關(guān)注。 怎樣能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制就成為了現(xiàn)代建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中亟待解決且不可 忽視的重要問題。本文筆者從國(guó)內(nèi)建筑施工單位會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中所產(chǎn)

2、生的問題入手，根據(jù)客觀存在的實(shí)際情況給出相對(duì)應(yīng)的完善措施，希望能夠以此解決建筑 施工單位會(huì)計(jì)內(nèi)控體系構(gòu)建中的問題，從而加快建筑施工行業(yè)內(nèi)各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長(zhǎng) 期效益的增長(zhǎng)。 關(guān)鍵詞 建筑施工單位 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 系統(tǒng)構(gòu)建 “中航油”事件和“中盛糧油”事件發(fā)生之后，建立建筑施工單位內(nèi)部的自主經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部 控制體系是政府部門一直強(qiáng)調(diào)和鼓勵(lì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，原因在于這些企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 層在管理方面失去控制而產(chǎn)生了一些違規(guī)操作和假賬頻繁出現(xiàn)的現(xiàn)象，而在這些現(xiàn)象背后 的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制嚴(yán)重缺失，這就使構(gòu)建和完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控 制體系成為了企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。然而，需要指

3、出的是在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作當(dāng) 中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理者并未把構(gòu)建和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為基本需求和長(zhǎng)期任務(wù)來對(duì)待， 特別是管理和競(jìng)爭(zhēng)能力薄弱的企業(yè)，為此，筆者在本文中將綜合考慮到建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)屬 性和管理特點(diǎn)，把企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制作為中心問題，得出一個(gè)新的適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)發(fā) 展的會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)。 一、建筑施工單位管理特點(diǎn)分析 （-）建筑產(chǎn)品單一性 建筑產(chǎn)品屬于固定的單一生產(chǎn)的定單產(chǎn)品，每個(gè)產(chǎn)品都必須符合顧客的要求而獨(dú)立設(shè)計(jì)和 施工，需要隨著地質(zhì)、氣象等各種不確定因素的變化而進(jìn)行施工材料、施工技術(shù)和施工工 藝的改變，也就是說，建筑產(chǎn)品是生產(chǎn)要素圍繞產(chǎn)品需求而生產(chǎn)的一項(xiàng)操作，其屬性單一, 無(wú)法批量產(chǎn)出。

4、 （二）施工人員層次多樣，機(jī)械化水平不高，勞動(dòng)效率很低 現(xiàn)今，國(guó)內(nèi)很多的建筑單位為了減少成本投入一般會(huì)考慮到項(xiàng)目工程的實(shí)際情況在施工當(dāng) 地大量招用農(nóng)民工，這些施工人員素質(zhì)參差不齊，技術(shù)水平很低，很難統(tǒng)一管理；另外， 施工單位機(jī)械化水平受資金和操作人員水平的限制普遍偏低導(dǎo)致勞動(dòng)效率很難提高而妨礙 施工進(jìn)度和施工質(zhì)量。 （三）項(xiàng)目金額多，周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大 建筑工程項(xiàng)目往往是工程量大、階段較多、周期較長(zhǎng)、交叉作業(yè)多，耗人力、物力較多的 投資任務(wù)，而且項(xiàng)目的資金投入量相當(dāng)龐大，并且資金流速快、流量大，預(yù)算與結(jié)算常常 存在較大出入，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的資金預(yù)算、核算系統(tǒng)施工企業(yè)將會(huì)面臨很大的資金和 經(jīng)

5、營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建筑項(xiàng)目的施工安全和產(chǎn)品質(zhì)量也就無(wú)法得到保證。 二、國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題 （-）控制范圍不夠，可操作性不強(qiáng) 很多企業(yè)視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為部門任務(wù)，并未意識(shí)到其重要影響，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者忽視了會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制的重要性和必要性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的部門配合與人員配合不到位而缺乏企業(yè)的內(nèi) 部自主控制，形成企業(yè)管理漏洞。也有一些企業(yè)雖有會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，但并未得到重視和實(shí) 際操作，內(nèi)控作用根本未落到實(shí)處。 （二）會(huì)計(jì)內(nèi)控體系不完善 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者忽視會(huì)計(jì)工作往往是造成企業(yè)內(nèi)部控制體系缺失的最主要原因，在很大程度上 影響了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，使企業(yè)面臨著資金缺口和企業(yè)破產(chǎn)的危險(xiǎn)，尤

6、 其是很多存在僥幸心理的施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念上就出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，不合理的資金籌措以 及長(zhǎng)期負(fù)債經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的資金或有閑置或有浪費(fèi)，嚴(yán)重影響其長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。由此不難得 出，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能并未得到高效發(fā)揮，管理模式并不完善。 （三）會(huì)計(jì)信息共享度低 企業(yè)在形成和完善內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，對(duì)當(dāng)代先進(jìn)技術(shù)的利用率很低，缺乏學(xué)習(xí)和創(chuàng)新態(tài)度，嚴(yán) 重阻礙了科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的形成和完善，而企業(yè)往往出于片面利益的考慮而隱瞞會(huì)計(jì) 真實(shí)信息而使得會(huì)計(jì)信息不規(guī)范、不合理，其會(huì)計(jì)信息共享度偏低、利用率很低而無(wú)法為 其他部門所用，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 三、構(gòu)建國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)措施 （一）加強(qiáng)崗位

7、內(nèi)控 科學(xué)明確崗位分工，確定各自職責(zé)且相互監(jiān)督，根據(jù)職責(zé)分離和制約會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì) 崗位責(zé)任制，加強(qiáng)不相容職務(wù)相互分離控制，尤其要加強(qiáng)現(xiàn)金證券和賬務(wù)分離、審批和核 算分離、賬務(wù)處理與稽核相分離等，并依據(jù)會(huì)計(jì)制度設(shè)立記賬、復(fù)核、監(jiān)督崗，明確職權(quán) 并監(jiān)督制約；建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制兩條防線，第一業(yè)務(wù)崗進(jìn)行雙人、雙職、雙責(zé)劃分，笫二 各崗互相監(jiān)督、制約。嚴(yán)禁會(huì)計(jì)人員身兼多職、越權(quán)操作。 （二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，預(yù)防、控制和脫離風(fēng)險(xiǎn)就成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重，建筑 企業(yè)要想規(guī)避、減小和化解風(fēng)險(xiǎn)就要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的科學(xué)分析，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不斷 完善

8、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)分析主要包括報(bào)表和財(cái)務(wù)兩大方面，報(bào)表主 要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，能夠掌握以往的經(jīng)營(yíng)操作，分析報(bào)表的主要目的是發(fā)現(xiàn)問題、預(yù) 測(cè)前景、找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)分析主要是從整體上把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 形成一定的資金決策。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息分析工作能夠在掌握現(xiàn)有問題的基礎(chǔ) 上形成未來的工作規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有基于實(shí)際的應(yīng)對(duì)措施才能夠讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)在 現(xiàn)實(shí)問題中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高規(guī)劃和決策能力，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，幫助企業(yè)在未來的 經(jīng)營(yíng)中面對(duì)挑戰(zhàn)、減少風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)甚至化解風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，從而完善和健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 管理系統(tǒng)，另外，事后的風(fēng)險(xiǎn)跟蹤監(jiān)測(cè)工作也是必

9、要的，有利于風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的進(jìn)一步完善。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制操作進(jìn)行有效檢測(cè)和評(píng)價(jià)，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)所 需執(zhí)行的程序、評(píng)價(jià)方式、遵循的原則等都需進(jìn)一步思考和驗(yàn)證，因?yàn)椋瑯?gòu)建一個(gè)完整、 可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制乃至企業(yè)部門間的交義合作都是必要 的，而真正受益的則是整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而實(shí)際上，國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)的建筑企業(yè)在經(jīng) 營(yíng)和管理過程中并未對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)給予足夠的重視，甚至處于空白期。 （三）健全會(huì)計(jì)核算程序 在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)的建筑施工企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)規(guī)章制度的合理出臺(tái)及落實(shí)工作， 尤其應(yīng)當(dāng)重視規(guī)章制度的效度性、嚴(yán)密性、科學(xué)性、制約性和可實(shí)施性，充分發(fā)揮其

10、分工 分權(quán)，互相制約的巨大作用，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況科學(xué)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理規(guī)定和 政策措施，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度向體系發(fā)展，發(fā)揮其強(qiáng)大作用。會(huì)計(jì)核算體系和操作程序是會(huì) 計(jì)內(nèi)控的重中之重，特別在企業(yè)的預(yù)算和結(jié)算工作中，建筑施工單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)構(gòu)建一 個(gè)完整、嚴(yán)密、制約性強(qiáng)的操作系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控力度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì) 操作行為，尤其對(duì)中心環(huán)節(jié)要加大控制力度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度操作，嚴(yán)禁越權(quán)操作、虛 假操作。 綜上所述，通過對(duì)建筑施工單位管理特點(diǎn)分析可知，建筑企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建多樣性的建筑產(chǎn)品， 提高施工人員層次，提升機(jī)械化水平，提高勞動(dòng)效率，從企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)企業(yè) 內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控 制，針對(duì)國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題，在其經(jīng)營(yíng)管理過程中財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì) 內(nèi)控系統(tǒng)極其需要建立和不斷完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)降低，企業(yè)才能長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。