會計基礎(chǔ)講義 KJJCJY0901第九章 財務會計報告

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1、第九章　財務會計報告 第一節(jié)　財務會計報告概述 　　一、財務會計報告的概念 　　財務會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況（靜態(tài)、時點）和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量（動態(tài)、時期）的文件。 　　單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息。 　　二、企業(yè)財務會計報告的構(gòu)成 　?。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告 　　年度、半年度財務會計報告應當包括： 　?。?）會計報表：包括資產(chǎn)負債表

2、、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表； 　　（2）會計報表附注； 　?。?）財務情況說明書。 　　 季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。 　?。ǘ┬∑髽I(yè)財務會計報告分為年度和月度財務會計報告 　　 年度財務會計報告應當包括： 　　（1）會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表及相關(guān)附表（無現(xiàn)金流量表）； 　?。?）會計報表附注。 　　小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。 　　月度財務會計報告通常僅指會計報表。 　　三、財務會計報告的編制要求（了解） 　?。ㄒ唬┱鎸嵖煽? 　?。ǘ┫嚓P(guān)可比 　　企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與

3、報表使用者的決策需要相關(guān)，滿足報表使用者的需要，并且會計報表項目的數(shù)據(jù)應當口徑一致，相互可比，便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。 　　（三）全面完整 　?。ㄋ模┚巿蠹皶r 　?。ㄎ澹┍阌诶斫? 　　符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定。 　　四、編制財務會計報告的意義 　　財務會計報告提供的信息很豐富，通過這些信息可全面地反映企業(yè)的財務情況。利用這些會計信息，各方面的報表使用者可以進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。 　　五、財務會計報告編制前的工作 　?。?）檢查當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部入賬。 　　（2）調(diào)整有關(guān)賬薄記錄。 　　（3）對賬（賬證相符、

4、賬賬相符、賬實相符）。 　?。?）結(jié)賬。 　　 第二節(jié)　資產(chǎn)負債表 　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義 　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。 　　編制資產(chǎn)負債表的意義在于： 　?。?）通過編制資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。 　　（2）通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與

5、未來要支付的債務數(shù)額。 　?。?）通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額；揭示投資者在企業(yè)持有的權(quán)益；分析企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況；了解企業(yè)的財務實力和未來發(fā)展能力。 　　通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。 　　二、資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容 　　目前，國際上流行的資產(chǎn)負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 　　賬戶式資產(chǎn)負債表的總體框架類似于賬戶格式。將資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示企

6、業(yè)擁有的全都資產(chǎn)項目，右方列示企業(yè)的負債和所有者權(quán)益項目，左右兩邊直接體現(xiàn)為“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的會計等式。 　　資產(chǎn)負債表資產(chǎn)各項目按照流動性大小順序排列。右方負債及所有者權(quán)益各項目一般按求償時間先后順序排列。 　　圖表9-1 資產(chǎn)負債裹基本格式 　　 資產(chǎn) 　　 負債和所有者權(quán)益 　　一、流動資產(chǎn) 　　二、長期投資 　　三、固定資產(chǎn) 　　四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 　　一、流動負債 　　二、長期負債 　　三、所有者權(quán)益 　　資產(chǎn)總計 　　負債和所有者權(quán)益總計 　?。?.單選）編制資產(chǎn)負債表所依據(jù)的會計等式是（　） 　　A.收入—費用=利潤 　　B.資

7、產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 　　C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額 　　D.期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額 　　[答疑編號54090101] 　　『正確答案』B 　?。?.單選）資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)各項目是按照（?。┑拇笮∨帕许樞虻?。 　　A.重要性　　B.流動性　　C.收益性　　D.時間性 　　[答疑編號54090102] 　　『正確答案』B 　　三、資產(chǎn)負債表的編制方法 　　（一）資產(chǎn)負債表的資料來源 　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初數(shù)“和“期末數(shù)”兩欄。其中：資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字。應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列；如果本年

8、度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 　　請結(jié)合教材214頁表9-3聽一下老師的講解。 　　下面講解幾個比較特殊的報表項目的填列方法： 　　資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”主要是通過對本會計期間的會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理而成，其資料來源有以下幾個方面： 　　1.根據(jù)總賬科目余額填列 　　（1）有些項目可直接根據(jù)關(guān)總賬科目的期末余額填列，如“應收票據(jù)”項目。 　　“應收賬款”科目所屬明細科日期末有貸方余額，應在本表中“預收賬款”項目填列；“應付賬款”科目所屬

9、各明細科目期末為借方余額，應在本表中“預付賬款”項目填列。 　　負債類科目期末如出現(xiàn)借方余額，一般以“－”填列，如“應付工資”、“應交稅金”、“其他應交款”，但“預提費用”科目期末借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映。 　?。?）有些項目則需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列 　　貨幣資金＝現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 　　存貨＝在途物資+材料+低值易耗品+庫存商品+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本-存貨跌價準備 　　未分配利潤＝本年利潤+利潤分配 　　2.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 　　如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”

10、科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列。 　　3.根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 　　如“應收賬款”項目，根據(jù)“應收賬款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”備抵賬戶余額后的凈額填列。 　　（二）舉例 　　某企業(yè)200年l2月31日有關(guān)賬戶的期末余額如表9—2 　　表9-2 　賬戶名稱 　 期末借方余額 　 賬戶名稱 　期末貸方余額 　現(xiàn)金 　銀行存款 　應收賬款 　其他應收款 　材料 　庫存商晶 　固定資產(chǎn) 　生產(chǎn)成本 　待攤費用 　利潤分配 　600 　320 000 　80 000 　l0 000 　332 000

11、 　210 000 　1 160 000 　192 000 　50 000 　204 000 　短期借款 　應付賬款 　其他應付款 　應交稅金 　預提費用 　應付福利費 　實收資本 　本年利潤 　累計折舊 　壞賬準備 　100 000 　240 000 　24 000 　15 600 　10 000 　31 000 　1 600 000 　320 000 　214000 　4 000 　　根據(jù)表9—2有關(guān)賬戶的期末余額編制簡化的資產(chǎn)負債表如表9-3所示。 　　[答疑編號54090201] 表9-3　資產(chǎn)負債表 編制單位：200

12、年l2月31日 單位：元 　資產(chǎn) 　期末數(shù) 　負債及所有者權(quán)益 　期末數(shù) 　貨幣資金 　應收賬款 　其他應收款 　存貨 　待攤費用 　流動資產(chǎn)合計 　固定資產(chǎn)原價 　減：累計折舊 　固定資產(chǎn)凈值 　無形資產(chǎn) 　320600 　76 000 　l0 000 　734 000 　50 000 　1 190 600 　1 160 000 　214 000 　946 000 　短期借款 　應付賬款 　其他應付款 　應付工資 　應付福利費 　應交稅金 　預提費用 　流動負債合計 　長期負債 　實收資本 　未分配利潤 　所有者權(quán)益合計

13、 　100 000 　240 000 　24 000 　　 　31 000 　15 600 　10 000 　420 600 　　 　1 600 000 　116 000 　1 716 000 　資產(chǎn)總計 　2 136 600 　負債及所有 　者權(quán)益總計 　2 136 600 第三節(jié)　利潤表 　　 一、利潤表的概念和意義 　　 利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。編制利潤表的意義在于： 　　（1）通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。 　?。?）通過利潤表提供的不同時

14、期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力和未來發(fā)展趨勢及潛力，了解投資者投入資本的保值增值情況，便于投資者和債權(quán)人做出正確的投資決策。 　　二、利潤表的格式和內(nèi)容 　　利潤表的編制是依據(jù)“收入一費用=利潤”這一公式。利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種，按照我國會計制度的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式，格式如表9—4所示。 　　多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下： 　　第一步：計算主營業(yè)務利潤。 　　主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加＝主營業(yè)務利潤 　　第二步：計算營業(yè)利潤。 　　其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出 　　主營業(yè)

15、務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用＝營業(yè)利潤。 　　第三步：計算利潤總額。 　　營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出＝利潤總額。 　　第四步：計算凈利潤。 　　利潤總額－所得稅＝凈利潤（和虧損） 　　多步式利潤表反映出了構(gòu)成主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的各項要素的情況，有助于使用者從不同利潤類別中了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。 　?。?.判斷）利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種。目前我國企業(yè)的利潤表采用的是單步式。 　　[答疑編號54090202] 　　『正確答案』 　　三、利潤表的編制方法 　　按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，利潤表

16、的編制方法如下： 　?。ㄒ唬├麧櫛砀黜椖康奶盍蟹椒ǎū驹聰?shù)）：應根據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額分析填列 　　其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出 　　財務費用的發(fā)生額若在貸方，用“-”填列。 　　投資收益的發(fā)生額若在貸方，表示取得的收益，應加上；若發(fā)生額在借方，表示投資損損失，應減去。 　　（二）月份利潤表“本年累計數(shù)”一欄各項目的填列方法 　　利潤表“本年累計數(shù)”：反映該項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 　　上月利潤表的 “本年累計數(shù)”+本月利潤表的“本月數(shù)”＝本月利潤表的“本年累計數(shù)” 　?。ㄈ┠甓壤麧櫛碛嘘P(guān)欄目的填列方法 　　在編制年度利潤表時，應將“本

17、月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與“本年累計數(shù)”欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表的“上年數(shù)”欄內(nèi)。 　　12月份利潤表的“本年累計數(shù)”＝年度利潤表的“本年累計數(shù)” 　　年度損益表中的凈利潤＝“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配－未分配利潤”分錄中的金額。 　　（四）舉例 　　以第四章第五節(jié)企業(yè)財務成果為例，編制年度利潤表如表9—5所示。 　　[答疑編號54090203] 利潤表 編制單位： 年 　　　　　　　　　單位：元 　　 　項 目 　　 　行

18、淡 　上年數(shù) 　本年累計數(shù) 　一、主營業(yè)務收入 　1 　　 　750000 　減：主營業(yè)務成本 　4 　　 　445 000 　主營業(yè)務稅金及附加 　5 　　 　3 094 　二、主營業(yè)務利潤（虧損以“一”號填列） ‘ 　10 　　 　301 906 　加：其他業(yè)務利潤（虧損以“一”號填列） 　1l 　　 　2 500 　減：營業(yè)費用 　14 　　 　12 000 　　　管理費用 　15 　　 　38330 　　　財務費用 　16 　　 　1900 　三、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列） 　18 　　 　252 17

19、6 　加：投資收益（虧損以“一”號填列） 　19 　　 　　 　　　營業(yè)外收入 　23 　　 　4500 　減：營業(yè)外支出 　25 　　 　1 200 　四、利潤總額（虧損以“一”號填列） 　27 　　 　255 476 　減：所得稅 　28 　　 　63 869 　五、凈利潤（虧損以“一“號填列） 　30 　　 　191607 　　補充資料： 　　當期分配給投資者的利潤： 我的大學愛情觀 目錄： 1、 大學概念 2、 分析愛情健康觀 3、 愛情觀要三思 4、 大學需要對愛情要認識和理解 5、 總結(jié) 1、什么是大學愛

20、情： 大學是一個相對寬松，時間自由，自己支配的環(huán)境，也正因為這樣，培植愛情之花最肥沃的土地。大學生戀愛一直是大學校園的熱門話題，戀愛和學業(yè)也就自然成為了大學生在校期間面對的兩個主要問題。 戀愛關(guān)系處理得好、正確，健康，可以成為學習和事業(yè)的催化劑，使人學習努力、成績上升；戀愛關(guān)系處理的不當，不健康，可能分散精力、浪費時間、情緒波動、成績下降。因此，大學生的戀愛觀必須樹立在健康之上，并且樹立正確的戀愛觀是十分有必要的。因此我從下面幾方面談談自己的對大學愛情觀。 2、什么是健康的愛情： 1) 尊重對方，不顯示對愛情的占有欲，不把愛情放第一位，不癡情過分； 2) 理解對方，互相關(guān)心，互相支持

21、，互相鼓勵，并以對方的幸福為自己的滿足; 3) 是彼此獨立的前提下結(jié)合； 3、什么是不健康的愛情： 1)盲目的約會，忽視了學業(yè); 2)過于癡情，一味地要求對方表露愛的情懷，這種愛情常有病態(tài)的夸張; 3)缺乏體貼憐愛之心，只表現(xiàn)自己強烈的占有欲; 4)偏重于外表的追求; 4、大學生處理兩人的在愛情觀需要三思： 1. 不影響學習： 大學戀愛可以說是一種必要的經(jīng)歷，學習是大學的基本和主要任務，這兩者之間有錯綜復雜的關(guān)系，有的學生因為愛情，過分的忽視了學習，把感情放在第一位；學習的時候就認真的去學，不要去想愛情中的事，談戀愛的時候用心去談，也可以交流下學習，互相鼓勵，共同進步。

22、2. 有足夠的精力： 大學生活，說忙也會很忙，但說輕松也是相對會輕松的！大學生戀愛必須合理安排自身的精力，忙于學習的同時不能因為感情的事情分心，不能在學習期間，放棄學習而去談感情，把握合理的精力，分配好學習和感情。 3、 有合理的時間； 大學時間可以分為學習和生活時間，合理把握好學習時間和生活時間的“度”很重要；學習的時候，不能分配學習時間去安排兩人的在一起的事情，應該以學習為第一；生活時間，兩人可以相互談談戀愛，用心去談，也可以交流下學習，互相鼓勵，共同進步。 5、大學生對愛情需要認識與理解，主要涉及到以下幾個方面： （1） 明確學生的主要任務 “放棄時間的人，時間也會放棄他。”

23、大學時代是吸納知識、增長才干的時期。作為當代大學生，要認識到現(xiàn)在的任務是學習——學習做人、學習知識、學習為人民服務的本領(lǐng)。在校大學生要集中精力，投入到學習和社會實踐中，而不是因把過多的精力、時間用于談情說愛浪費寶貴的青春年華。因此，明確自己的目標，規(guī)劃自己的學習道路，合理分配好學習和戀愛的地位。 （2） 樹林正確的戀愛觀 提倡志同道合、有默契、相互喜歡的愛情：在戀人的選擇上最重要的條件應該是志同道合，思想品德、事業(yè)理想和生活情趣等大體一致。 擺正愛情與學習、事業(yè)的關(guān)系：大學生應該把學習、事業(yè)放在首位，擺正愛情與學習、事業(yè)的關(guān)系，不能把寶貴的大學時間，鍛煉自身的時間都用于談情說有愛而放松

24、了學習。 相互理解、相互信任，是一份責任和奉獻。愛情是奉獻而不時索取，是擁有而不是占有。身邊的人與事時刻為我們敲響警鐘，不再讓悲劇重演。生命只有一次，不會重來，大學生一定要樹立正確的愛情觀。 （3） 發(fā)展健康的戀愛行為 在當今大學校園，情侶成雙入對已司空見慣。抑制大學生戀愛是不實際的，大學生一定要發(fā)展健康的戀愛行為。與戀人多談談學習與工作，把戀愛行為限制在社會規(guī)范內(nèi)，不致越軌，要使愛情沿著健康的道路發(fā)展。正如馬克思所說：“在我看來，真正的愛情是表現(xiàn)在戀人對他的偶像采取含蓄、謙恭甚至羞澀的態(tài)度，而絕不是表現(xiàn)在隨意流露熱情和過早的親昵?！? （4） 愛情不是一件跟風的事兒。 很多大學

25、生的愛情實際上是跟風的結(jié)果，是看到別人有了愛情，看到別人幸福的樣子（注意，只是看上去很美），產(chǎn)生了羊群心理，也就花了大把的時間和精力去尋找愛情 （5） 距離才是保持愛情之花常開不敗的法寶。 愛情到底需要花多少時間，這是一個很大的問題。有的大學生愛情失敗，不是因為男女雙方在一起的時間太少，而是因為他們在一起的時間太多。相反，很多大學生戀愛成功，不是因為男女雙方在一起的時間太少，而是因為他們準確地把握了在一起的時間的多少程度。 （6） 愛情不是自我封閉的二人世界。 很多人過分的活在兩人世界，對身邊的同學，身邊好友漸漸的失去聯(lián)系，失去了對話，生活中只有彼此兩人；班級活動也不參加，社外活動也不參加，每天除了對方還是對方，這樣不利于大學生健康發(fā)展，不僅影響學習，影響了自身交際和合作能力。 總結(jié)： 男女之間面對戀愛，首先要擺正好自己的心態(tài)，樹立自尊、自愛、自強、自重應有的品格，千萬不要盲目地追求愛，也不宜過急追求愛，要分清自己的條件是否成熟。要樹立正確的戀愛觀，明確大學的目的，以學習為第一；規(guī)劃好大學計劃，在不影響學習的條件下，要對戀愛認真，專一，相互鼓勵，相互學習，共同進步；認真對待戀愛觀，做健康的戀愛； 總之，我們大學生要樹立正確的戀愛觀念，讓大學的愛情成為青春記憶里最美的風景，而不是終身的遺憾！