行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制審計(jì)畢業(yè)論文

《行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制審計(jì)畢業(yè)論文》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制審計(jì)畢業(yè)論文（4頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 <摘要> 在獨(dú)立性既定的條件下, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等知識(shí)對(duì)保證獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義越來(lái)越重要。在西方國(guó)家, 許多大型會(huì)計(jì)公司在注重行業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上已形成了顯著的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的特征。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將增強(qiáng)對(duì)行業(yè)知識(shí)的掌握作為審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的重要組成部分, 進(jìn)而積極培育行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng), 以努力提高上市公司審計(jì)質(zhì)量, 降低出現(xiàn)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 <關(guān)鍵詞> 行業(yè)特長(zhǎng) 專(zhuān)業(yè)判斷 學(xué)習(xí)效應(yīng) 審計(jì)質(zhì)量 風(fēng)險(xiǎn)控制 在審計(jì)獨(dú)立性既定的條件下, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

2、、正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等知識(shí), 對(duì)增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)判斷能力及搜集、綜合審計(jì)證據(jù)以確定客戶會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、公允性的技能, 提高審計(jì)質(zhì)量、防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義日趨重要。事實(shí)上, 國(guó)內(nèi)外許多審計(jì)失敗案件之所以發(fā)生, 一個(gè)很重要的原因就是審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或復(fù)核人員缺乏對(duì)客戶所在行業(yè)相關(guān)知識(shí)的了解?；趯?duì)行業(yè)知識(shí)審計(jì)價(jià)值的高度重視, 以及為了在一些行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上塑造獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì), 西方國(guó)家的一些大型會(huì)計(jì)公司已進(jìn)一步形成了行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的顯著特征。本文擬對(duì)行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系進(jìn)行剖析, 以便為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量保證體系和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)提供參考。 一、 行業(yè)知識(shí)的

3、內(nèi)涵及其審計(jì)價(jià)值 1. 行業(yè)知識(shí)的內(nèi)涵 本文所說(shuō)的行業(yè)知識(shí)是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能密切相關(guān)的客戶所在行業(yè)的一般性知識(shí)。我們認(rèn)為, 這些知識(shí)主要包括以下內(nèi)容: 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本特點(diǎn), 如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)慣例等; 行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo), 如行業(yè)的總生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求狀況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格及變動(dòng)趨勢(shì)、毛利率等及與此有關(guān)的客戶的市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)地位等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的上述基本知識(shí)應(yīng)成為其必備的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 2. 行業(yè)知識(shí)的審計(jì)價(jià)值 （1） 按照獨(dú)立審計(jì)的正常程序, 行業(yè)知識(shí)的重要價(jià)值首先體現(xiàn)在評(píng)估客戶的可接受性上。在業(yè)務(wù)承接階段, 注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、面臨的國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化等, 有利于分析企業(yè)損益的大體合理性和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力, 從而盡量避免與過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶打交道, 或者對(duì)擬接受的高風(fēng)險(xiǎn)客戶調(diào)高審計(jì)收費(fèi)水平, 以使這種風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償, 并保證在隨后實(shí)施的審計(jì)測(cè)試中能夠投入必要的審計(jì)資源, 搜集充分、可靠的審計(jì)證據(jù), 更好地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 （2） 在制定審計(jì)計(jì)劃階段, 掌握行業(yè)知識(shí)有利于評(píng)估客戶的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、識(shí)別客戶的特殊固有風(fēng)險(xiǎn)、確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn), 并設(shè)計(jì)擬執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和重點(diǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1997 年2 月和2002 年12 月

5、制定的題為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)欺詐的考慮0的第82 號(hào)和第99 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū), 在就如何評(píng)估客戶發(fā)布欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)時(shí), 都曾明確地指出: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任規(guī)劃審計(jì)工作, 以便為查出會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐性錯(cuò)報(bào)提供合理的保證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在明顯的風(fēng)險(xiǎn)因素, 則應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃, 詳細(xì)核查涉及高層管理當(dāng)局的交易、質(zhì)疑會(huì)計(jì)原則是否正被濫用、增加對(duì)大額和非常交易的測(cè)試范圍、追查重大的未預(yù)期的帳戶波動(dòng)、檢查憑證記錄丟失或不適當(dāng)?shù)慕灰住@得對(duì)交易的獨(dú)立驗(yàn)證等。 （3） 在審計(jì)實(shí)施階段, 熟悉行業(yè)知識(shí)有助于搜集和鑒別審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則, 必須了解行業(yè)特定的會(huì)計(jì)要求

6、。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)的可用手段十分有限, 且審計(jì)工作又受到成本效益原則和時(shí)效性約束較大的情況下, 要盡量搜集確鑿的審計(jì)證據(jù), 進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量, 掌握行業(yè)知識(shí)是非常有效的捷徑。多掌握一些行業(yè)知識(shí), 對(duì)有效地執(zhí)行分析性復(fù)核, 鑒別審計(jì)證據(jù)十分有益, 可以促使被審單位必須拿出令人信服的證據(jù)來(lái)證明它的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品毛利率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是可信的。 （4） 最后在審計(jì)結(jié)束階段, 應(yīng)用所掌握的行業(yè)知識(shí)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性、評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性, 最終選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型同樣具有重要的意義。假如客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示其主營(yíng)業(yè)務(wù)連年虧損、營(yíng)運(yùn)資本為負(fù)值, 審計(jì)過(guò)程中又了解

7、到其所在行業(yè)的市場(chǎng)嚴(yán)重飽和, 該企業(yè)的市場(chǎng)占有率不斷下滑、同時(shí)正遭遇國(guó)外的反傾銷(xiāo)調(diào)查等情況, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力高度關(guān)注, 甚至要考慮其按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編寫(xiě)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否已不再合理。 二、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握行業(yè)知識(shí)的主要途徑 鑒于行業(yè)知識(shí)的重要審計(jì)價(jià)值, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須設(shè)法了解和掌握這些知識(shí)。為此, 除一般意義上加強(qiáng)培訓(xùn)、豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體的知識(shí)外, 最重要的是應(yīng)采取以下途徑： 1. 充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況。審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行和復(fù)核人員應(yīng)高度重視通過(guò)與以前年度負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)師進(jìn)行討論( 在審計(jì)師實(shí)行定期輪換制下) 、與目前從事同類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)師進(jìn)行討論、與客戶的雇員座談

8、、搜集和查閱行業(yè)資料、參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的有關(guān)培訓(xùn)和交流活動(dòng)、查閱事務(wù)所的客戶永久性檔案等多種方式, 充分地調(diào)查客戶的行業(yè)背景, 分析客戶的行業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況。 2. 優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。要確保審計(jì)人員盡量多掌握行業(yè)知識(shí), 還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的優(yōu)化組合,即必須改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人才的人員結(jié)構(gòu), 注重聘用一些諸如自然科學(xué)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律等非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才, 并在審計(jì)項(xiàng)目小組配備時(shí)確保有熟悉行業(yè)知識(shí)的人員參加。 3. 培育行業(yè)審計(jì)專(zhuān)才。國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司十分注重鼓勵(lì)一些審計(jì)人員專(zhuān)攻特定行業(yè)的審計(jì)工作, 成為行業(yè)審計(jì)的專(zhuān)才。這一作法對(duì)增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常情況的鑒別能力,

9、更好地評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常有利。正是基于對(duì)客戶行業(yè)知識(shí)的重視及對(duì)培育行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的追求, 美國(guó)許多大型會(huì)計(jì)公司在20 世紀(jì)90 年代已對(duì)傳統(tǒng)的按業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)立其組織機(jī)構(gòu)的模式進(jìn)行了戰(zhàn)略重構(gòu),轉(zhuǎn)而采取按行業(yè)服務(wù)線( Industuy Service Line) 設(shè)立公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的新模式。如畢馬威會(huì)計(jì)公司率先于1993 年將公司業(yè)務(wù)的組織改為以下五大行業(yè)部門(mén): 金融服務(wù), 保健和生命科學(xué), 制造、零售和分銷(xiāo), 信息、通訊和娛樂(lè), 公共服務(wù)。按行業(yè)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的重組, 自然有利于會(huì)計(jì)公司更好地了解客戶的業(yè)務(wù)特征, 進(jìn)而提高審計(jì)的質(zhì)量, 并有競(jìng)爭(zhēng)力地提供定價(jià)彈性大、邊際利潤(rùn)高的附加服務(wù)。 4.

10、積極利用專(zhuān)家意見(jiàn)。雖然許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都招聘了多種領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才、一些事務(wù)所甚至在某些行業(yè)還形成了行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的優(yōu)勢(shì), 但由于審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可能遇到特殊的、高深的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要影響的事項(xiàng)。對(duì)這些事項(xiàng), 僅依靠自身的知識(shí)和技能或本所專(zhuān)業(yè)人員則無(wú)法獲取可靠的審計(jì)證據(jù), 以支持?jǐn)M發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。況且事務(wù)所聘用過(guò)多的特殊專(zhuān)業(yè)人才也不符合經(jīng)濟(jì)性原則。因而, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所總存在著利用專(zhuān)家工作、來(lái)獲取特殊行業(yè)知識(shí)的客觀需要。 三、 審計(jì)市場(chǎng)上行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的特征及其發(fā)展 1. 行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的度量 行業(yè)專(zhuān)門(mén)化是會(huì)計(jì)公司基于對(duì)行業(yè)知識(shí)和行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的高度重視而采取的一種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

11、策略。隨著審計(jì)對(duì)象和審計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化, 國(guó)外一些大型會(huì)計(jì)公司已不僅僅只是重視對(duì)行業(yè)知識(shí)的了解和掌握, 而是更進(jìn)一步地形成了行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的特點(diǎn), 即在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育了特殊專(zhuān)長(zhǎng); 而且,按行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)份額測(cè)度的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的趨勢(shì)日益明顯。據(jù)美國(guó)一些會(huì)計(jì)學(xué)家研究, 早在20 世紀(jì)70年代, 按客戶數(shù)量統(tǒng)計(jì), Price Waterhouse 會(huì)計(jì)公司在娛樂(lè)業(yè)、辦公設(shè)備制造業(yè)、石油業(yè)、鋼鐵和煤炭業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)中就分別占有了48104% 、70142%、44120% 和60179%的份額; Deloit te Haskins & Sells會(huì)計(jì)公司在天然氣公用事業(yè)審計(jì)市場(chǎng)占據(jù)了4614

12、6% 的份額; Touch Ross & Co 會(huì)計(jì)公司審計(jì)了38195%的零售業(yè)客戶; Coopers & Lybrand 則在金屬采掘業(yè)和電話公司審計(jì)業(yè)務(wù)中分別達(dá)到了41185% 和62118%的市場(chǎng)占有率。 2. 行業(yè)專(zhuān)門(mén)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行行業(yè)專(zhuān)門(mén)化, 培育了行業(yè)審計(jì)的專(zhuān)門(mén)技能, 能夠更深入地了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營(yíng)體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、所采用的會(huì)計(jì)政策等, 從而能更好地鑒別客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 采取有效的審計(jì)程序、搜集適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 更準(zhǔn)確地評(píng)估客戶會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)表達(dá)的合理性; 能加強(qiáng)對(duì)特定行業(yè)審計(jì)技術(shù)、物質(zhì)設(shè)施

13、、人力資源和組織控制系統(tǒng)方面的投資, 同時(shí)也有條件和激勵(lì)聘請(qǐng)行業(yè)技術(shù)專(zhuān)家, 所有這些都將有利于保證和提高審計(jì)質(zhì)量, 進(jìn)而有利于防范和控制審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。正是出于對(duì)行業(yè)專(zhuān)門(mén)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量積極作用的認(rèn)識(shí), Shockley 和Holt 甚至將以行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)份額表示的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的水準(zhǔn)作為度量一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)替代指標(biāo)。 3. 我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的狀況 由于我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展歷史很短, 具有證券上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小,上市公司審計(jì)市場(chǎng)的集中度很低( 按客戶資產(chǎn)總額計(jì)算, 1999、2000 年, 前/ 十大0 事務(wù)所的市場(chǎng)集中度CR10 分別只有301

14、66%和32172% , ( 中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室, 2000、2001) 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。如加拿大、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、意大利、荷蘭、瑞典、瑞士、英國(guó)和美國(guó)的/ 六大0 會(huì)計(jì)公司在1991 年的市場(chǎng)集中度分別為7615%、8316% 、5615% 、8114%、9015%、8319%、8617%、7712%、7318% 、8817%, 十個(gè)國(guó)家的平均集中度高達(dá)7919% ( MunSoo Choi, Daniel Z?ghal, 1992 ) ) , 因此目前我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域尚難以形成明顯行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的格局。僅以批發(fā)、零售和貿(mào)易業(yè)為例, 2001 年該行業(yè)公布2000 年年報(bào)

15、的上市公司共有98 家, 而審計(jì)該行業(yè)年報(bào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則多達(dá)42 家。按客戶資產(chǎn)度量的審計(jì)市場(chǎng)份額, 居于第一位的上海上會(huì)只占1711%, 排名前三位的事務(wù)所上海上會(huì)、立信長(zhǎng)江和浙江天健總計(jì)也才達(dá)到29% ( 王英姿,2002)。但可以預(yù)料, 隨著審計(jì)意見(jiàn)使用者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的日益依賴, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的日益增強(qiáng), 以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)差異化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的日益重視, 行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的趨勢(shì)今后也將會(huì)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)。 四、 小結(jié) 只要存在著委托代理關(guān)系和由此導(dǎo)致的利益沖突問(wèn)題, 企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可能性就必然存在, 獨(dú)立審計(jì)的鑒證職能就將始終具有重要的社會(huì)價(jià)值; 同時(shí), 只要

16、審計(jì)受到理想化的公眾期望的影響, 受到成本、時(shí)效等因素的制約, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制也就必然會(huì)成為困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)永恒難題。而充分掌握行業(yè)知識(shí), 進(jìn)而塑造行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng), 對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力和審計(jì)技能, 從而對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的意義。因此, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將掌握行業(yè)知識(shí)、乃至實(shí)現(xiàn)行業(yè)專(zhuān)門(mén)化作為一項(xiàng)重要的審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序來(lái)實(shí)施。 當(dāng)然, 如何合理地界定行業(yè)專(zhuān)門(mén)化, 準(zhǔn)確地測(cè)度行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的程度, 并科學(xué)地判斷行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性( 這需要根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)出具的比率、審計(jì)失敗率等變量來(lái)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn), 但迄今為止, 國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界卻缺乏對(duì)行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的實(shí)證研究證據(jù)) 等, 這些問(wèn)題都還有待人們作進(jìn)一步的研究。 主要參考文獻(xiàn): 陳志武、周年洋, 2002,5安然: 華爾街完美案例6 , 中國(guó)城市出版社。 王英姿, 2002, 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與控制研究6 , 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。