中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義（26頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第四章 無形資產(chǎn) 一、本章考情分析 1．本章在考試中處于一般地位，一般以小分題為主， 2003 年考了計(jì)算題；本年考大題的可 能性不大。但應(yīng)注意的是，由于無形資產(chǎn)增加了許多新的知識(shí)點(diǎn)，考試中的地位有所提 2．本章重點(diǎn)是：研究、開發(fā)費(fèi)用的處理；無形資產(chǎn)攤銷。 3．復(fù)習(xí)方法：無形資產(chǎn)攤銷年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)與會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)合復(fù)習(xí)；無形 資產(chǎn)可以通過債務(wù)重組和非貨幣性交換取得，應(yīng)與相關(guān)知識(shí)點(diǎn)結(jié)合復(fù)習(xí)。 二、本章考點(diǎn)精講 本章包括： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、 無形資產(chǎn)后續(xù)以及無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢三部分內(nèi) 容，

2、現(xiàn)將要點(diǎn)歸納如下： （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 1．無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括無形資 產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是， 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。此外， 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2．在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意： （ 1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用 權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本， 而是單獨(dú)攤銷。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

3、 （ 2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中： ①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng) 當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。 ②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配， 單獨(dú)核 算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 （ 3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 3．新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開發(fā) 新產(chǎn)

4、品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定： （1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化 （管理費(fèi)用）； 開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足 5 個(gè)條件時(shí)， 可以資本化， 先通過“研發(fā)支出”歸集， 然后轉(zhuǎn)入 無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 ②具有完成該無形資產(chǎn)并使 用或出售的意圖。 ③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 ④有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源 支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 ⑤歸屬于該

5、無形資產(chǎn)開 發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （二）無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算 無形資產(chǎn)在取得時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量， 由于無形資產(chǎn)的來源渠道不同， 其入賬價(jià)值在具體構(gòu)成上也不同，比較如下表： 無形資產(chǎn)來源 入賬價(jià)值確定 主要賬務(wù)處理 注意點(diǎn) 外購 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以

6、購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 投資者投入 投資者投入無形資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 借：無 形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 自行開發(fā) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用 途前所發(fā)生的支出總額 借：研發(fā)支出—資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出 滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) （三）無形資產(chǎn)攤銷的核算要點(diǎn)

7、 無形資產(chǎn)攤銷的核算主要有應(yīng)攤銷金額的確定、 攤銷起止日期的確定、 攤銷方法、 攤銷的會(huì) 計(jì)處理以及無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法的復(fù)核，其核算的要點(diǎn)歸納如下表： 核算要點(diǎn) 核算要求 注意點(diǎn) 無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值 準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 應(yīng)注意無形資產(chǎn)下列情況下有殘值： （ 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； （ 2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很

8、可能存在。 無形資產(chǎn)攤銷的起止日期 （ 1）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起， 至不再 作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 （2）無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不攤銷。 當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷， 與固定資產(chǎn) 不同。 無形資產(chǎn)攤銷方法 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 應(yīng)注意：攤銷方法除直線法外，還 可以有年數(shù)總和法等，改變了過去只有直線法的做法。 無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 一般自用的無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理

9、費(fèi)用；出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì) 入其他業(yè)務(wù)成本； 產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)計(jì)入生產(chǎn)成本。 在賬務(wù)處理時(shí)專門設(shè)“累計(jì)攤銷”科 目，不沖減無形資產(chǎn)賬面余額，與固定資產(chǎn)核算相類似。 按照收益原則確定攤銷的列支去 向，改變了過去攤銷主要計(jì)入管理費(fèi)用的做法。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同 的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 如果有證據(jù)表 明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限

10、的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理。 （四）無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 主要規(guī)定 賬務(wù)處理 出租 一般情況下，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其 他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本； 但土地使用權(quán)除外， 因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 了。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi) 處置 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（支出） 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無形資

11、產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入 報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 【例 1】說明無形資產(chǎn)的核算 1．甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1）2007 年 1 月，甲公司以銀行存款 1200 萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該土地使用年限為 30 年。 （ 2）2007 年 6 月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研 究

12、成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用 800 萬元。 （3）2007 年 8 月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專 有技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等分別為 1000 萬 元、 900 萬元和 400 萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用 100 萬元。以上開發(fā)支出均 滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （ 4） 2007 年 10 月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司 預(yù)計(jì)該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

13、式。 （5） 2008 年 4 月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于 2008 年 9 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出 2400 萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 30 萬元。假定甲公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 （ 6）2010 年 5 月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。 要求： ⑴編制甲公司 2007 年 1 月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。⑵計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。⑶編制甲公司 2007 年研制開發(fā)專利權(quán)

14、的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ⑷計(jì)算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008 年末累計(jì)攤銷的金額。 ⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算甲公司自行開發(fā)建造的廠房 2009 年 計(jì)提的折舊額。 ⑹編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán) 2010 年予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 ? 【答案】 ? （ 1）編制甲公司 2007 年 1 月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。借：無形資產(chǎn) 1200 貸：銀行存款 1200 （2）計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。 該土地使用權(quán)每年攤銷額＝

15、 120030＝ 40（萬元） 借：管理費(fèi)用 40 貸：累計(jì)攤銷 40 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值＝ 1200－ 40＝ 1160 （萬元）。 （ 3）編制甲公司 2007 年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 貸：銀行存款 800 借：管理費(fèi)用 800 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 借：研發(fā)支出——資本化支出 2400 貸：原材料 1000 銀行存款 100 應(yīng)付職工薪酬 900 累計(jì)折舊 4

16、00 借：無形資產(chǎn) 2400 貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400 （4）計(jì)算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán) 2008 年末累計(jì)攤銷的金額 2008 年累計(jì)攤銷的金額＝ 2400120（ 3＋ 12）＝ 300 萬元。 （5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算甲公司自行開發(fā)建造的廠房 2009 年計(jì)提的折舊額 通常情況下， 土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本， 上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入 建造成本，而是自行攤銷。 2009 年廠房計(jì)提的折舊額＝（ 2400 － 30） 5/15 9/12 ＋（ 2400 －

17、30） 4/15 3/12 ＝＋ 158＝（萬元） （ 6）編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán) 2010 年予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出 1780 累計(jì)攤銷 620 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 2400 總結(jié) : 新準(zhǔn)則的主要變化 1. 準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化：新準(zhǔn)則不包括商譽(yù)。 2．土地使用權(quán)的核算發(fā)生變化：能不轉(zhuǎn)入就不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是自行攤銷。比如購入 的土地用于建造辦公樓，可以不轉(zhuǎn)。 3．研究費(fèi)用費(fèi)用化；開發(fā)費(fèi)用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。 4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 采用不同的

18、會(huì)計(jì)處理： 使用 壽命有限的，應(yīng)攤銷和計(jì)提減值；使用壽命不確定的，不攤銷，應(yīng)計(jì)提減值。這樣處理，將 使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。適用壽命不確定：出租車牌照、商標(biāo)。 5. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇：更加合理。直線法以外還可以用工作量法等。 6. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零：更符合實(shí)際情況。如果有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就可以有殘值。 7. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本： 某些產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)可以計(jì)入成本， 符合配 比原則，計(jì)算的損益更合理。 三、歷年試題精析 ( 一) 單項(xiàng)選擇題 ? 【例題 1】下列表述中，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

19、規(guī)定，不正確的是 ( ) 。（ 2004 年） A．無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 ? B．無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷 ? C．無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化 ? D．無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】 C 【解析】 本題的考核點(diǎn)是無形資產(chǎn)后續(xù)支出。 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 損益，所以 C 項(xiàng)不正確。 注：按照新準(zhǔn)則，選項(xiàng) D 不正確了；因?yàn)殚_發(fā)費(fèi)用在符合條件時(shí)應(yīng)資本化。 【例題 2】2006 年 1 月 1 日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)

20、轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10 萬元， 適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。 該專利權(quán)系乙公司 2005 年 1 月 1 日購入的， 初始入賬價(jià)值為 10 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。假定不考慮其他因素， 乙公司 2006 年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為 ( ) 萬元。（ 2006 年） A． -2 B． 7．5 C． 8 D．9． 5 【答案】 B 【解析】其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝租金收入 10－營(yíng)業(yè)稅（ 105％）－無形資產(chǎn)攤銷（ 105）＝ 10 －=萬元。

21、 ( 二) 多項(xiàng)選擇題 ? 【例題 1】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有 ( ) 。（ 2006 年） A．將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B．將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 C．將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出 D．將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 【答案】 ABC 【解析】 自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn) （新準(zhǔn)則下無論是外購還是自創(chuàng)的商譽(yù)都不作為無形 資產(chǎn)） ；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出； 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支

22、出。 (三)判斷題 ? 【例題 1】如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定 的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 ?( )? （ 2004 年） 【答 案】√ 【解析】 無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、 合同規(guī)定的受益年限， 法律規(guī)定的有效年限中 取較短年限進(jìn)行攤銷。 所以如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益 年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 注：新準(zhǔn)則下攤銷方法除平均攤銷外，還有其他方法。本題在新準(zhǔn)則下基本正確

23、， 但不太嚴(yán) 謹(jǐn)。 【例題 2】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作 為工程物資核算。（ ）（ 2005 年） 【答案】 【解析】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。 （四）計(jì)算題 【例題 1】甲股份有限公司 1997 年至 2003 年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： ⑴ 1997 年 12 月 1 日，以銀行存款 300 萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。 ⑵2001 年 12 月 31 日，

24、預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為 142 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后， 原預(yù)計(jì)使用年限不變。 ⑶ 2002 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 ⑷2003 年 4 月 1 日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款 130 萬元并收存銀行（不考慮相關(guān) 稅費(fèi)）。 要求： ⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵計(jì)算 2001 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑶編制 2001 年 12 月 31 日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)

25、分錄。 ⑷計(jì)算 2002 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑸編制 2002 年 12 月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算 2003 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑺計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 ⑻編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）（ 2003 年） 【答案】 ⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 300 ⑵計(jì)算 2001 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬

26、面余額 賬面余額 =300- （ 300/10 ）（ 1/12 ）- （ 300/10 ） 4=（萬元） ⑶編制 2001 年 12 月 31 日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ==（萬元） 借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑷計(jì)算 2002 年該無形資產(chǎn)的賬面余額 該無形資產(chǎn)的攤銷額 =[142/(12 5+11)] 12=24(萬元 ) 2002 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額 ==( 萬元 ) ⑸編制 2002 年 12 月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

27、會(huì)計(jì)分錄 2002 年 12 月 31 日，應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =萬元 ) 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 ：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑹計(jì)算 2003 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額 2003 年 1 至 3 月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 =[(12 4+11)] 3=( 萬元 ) 2003 年 3 月 31 日，該無形資產(chǎn)的賬面余額 =（萬元） ⑺計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益 該無形資產(chǎn)出售凈損益 =130- （萬元） ⑻編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 130 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、 貸：無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 注：在新準(zhǔn)則下， 專門設(shè)“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷， 上述無形資產(chǎn)賬面余額在新 準(zhǔn)則即為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值； 在新準(zhǔn)則下計(jì)提減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。 除這兩個(gè)問題外，其余答案在新準(zhǔn)則下也有效。 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題（第 四 章 無形資產(chǎn)） 第四章 無形資產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題 1. 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（ ）。 A．開辦費(fèi) B．商譽(yù) C. 為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D．開發(fā)新技術(shù)

29、過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 開辦費(fèi)應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬；商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)入賬；企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn) 為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。無法區(qū)分研究階段支出和開 發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 2. 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 本以（ ）為基礎(chǔ)確定。 A. 全部購買價(jià)款 B. 全部購買價(jià)款的現(xiàn)值 C. 對(duì)方提

30、供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額  無形資產(chǎn)的成 D. 市價(jià) 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差 額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi) 計(jì)入當(dāng)期損益。 公司為甲、 乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營(yíng)一年后，甲、 乙股東之外的另一 個(gè)投資者丙要求加入 A 公司。經(jīng)協(xié)商，甲、 乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入， 三

31、方確認(rèn)該非 專利技術(shù)的價(jià)值是 100 萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為 120 萬元，市價(jià)為 100 萬元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在 A公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 B.120 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4. 由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)， 應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的）， 借記 “無形資產(chǎn)”科目， 按其在注冊(cè)資本中所占的份額， 貸記“實(shí)收資本”科目， 按其差額計(jì)入 下列科目的

32、是（ ）。 Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價(jià) Ｂ．營(yíng)業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 Ｄ．最低租賃付款額 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的差額，計(jì)入資本公積－資本 （或股本）溢價(jià)科目中。 公司 2006 年 3 月 1 日開始自行開發(fā)成本管理軟件， 在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用 10 萬元，開發(fā) 階段發(fā)生開發(fā)人員工資 100 萬元，福利費(fèi) 20 萬元， 支付租金 30 萬元。 開發(fā)階段的支出滿足 資本化條件。 2006 年

33、3 月 16 日，A 公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件， 并依法申請(qǐng)了專利， 支付注冊(cè)費(fèi) 1 萬元，律師費(fèi)萬元， A 公司 2006 年 3 月 20 日為向社會(huì)展示其成本管理軟件， 特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用 50 萬元，則 A 公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元。 A． B ．3.5 C． D． 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的 支出符合資本化條件的， 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi) 用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并

34、依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律 師費(fèi)等費(fèi)用， 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出， 如宣傳活動(dòng)支 出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益， 因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確 認(rèn)為費(fèi)用。故無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為： 100+20+30+1＋＝（萬元）。 6. 企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計(jì)入（ ）科目。 A．無形資產(chǎn) B ．管理費(fèi)用 C．研發(fā)支出 D ．累計(jì)攤銷 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“

35、研發(fā) 支出——費(fèi)用化支出”， 滿足資本化條件的， 借記“研發(fā)支出——資本化支出”， 貸記“原材料”、 “銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目。 期末或該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，再轉(zhuǎn)入到管理費(fèi)用科目。 7. 企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)， 在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項(xiàng)目的， 通常作為 （ ）科目核算。 A. 固定資產(chǎn) B. 在建工程 C.無形資產(chǎn) D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，除特殊情況外，土地使用

36、權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 8. 下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是（ ）。 A. 相關(guān)宣傳活動(dòng)支出 B. 無形資產(chǎn)研究費(fèi)用 C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出 D. 無形資產(chǎn)購買價(jià)款 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來 的預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。 發(fā)生的相關(guān)宣傳活動(dòng)支出屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出， 生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。  應(yīng)在發(fā) 9. 無形資產(chǎn)的期

37、末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的（ A. 成本 B. 攤余價(jià)值 C. 賬面價(jià)值 D. 可收回金額  ）。 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 公司于 2004 年 1 月 5 日購入專利權(quán)支付價(jià)款 225 萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 7 年，法律規(guī)定年限為 5 年。 2005 年 12 月 31 日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值， A 公司估計(jì)可收回金額為 90 萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷。則至

38、 2006 年底，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為（ ）萬元。 .45 C 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 （ 1）2004 年攤銷 2255年 =45（萬元）； （ 2） 2005 年攤銷 2255年 =45（萬元）； （ 3）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =225- 452=135（萬元）；可收回金額 =90（萬元）； （ 4） 2006 年攤銷 903年 =30（萬元）； （5） 2004～ 2006 年無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額＝ 45+45+30＝ 120（萬元）。 11. 企業(yè)攤銷自用的、

39、 使用壽命確定的無形資產(chǎn)時(shí)， 借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記（ ）科目。 A．無形資產(chǎn) B ．累計(jì)攤銷 C．累計(jì)折舊 D ．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)按期計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷， 借記“管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。 12. 在會(huì)計(jì)期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）科目。 A. 管理費(fèi)用 B. 資產(chǎn)減值損失 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營(yíng)業(yè)外支出 【您的答案】

40、【正確答案】 B 【答案解析】 當(dāng)期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額的，按其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)， 借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目， 貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 13. 甲公司以 250 萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以 500 萬元的價(jià)格 購入， 購入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12 年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該 專利權(quán)已使用 5 年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 12 萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假 定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)在第 5 年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 10 萬元

41、。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利 權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。 B.10 C. －2 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 轉(zhuǎn)讓收益＝轉(zhuǎn)讓價(jià)款－轉(zhuǎn)讓時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 250 －（ 500/10 5－ 10）－ 12＝－ 2（萬元）。 14.2006 年 1 月 1 日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10 萬元， 適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司 2005 年 1 月 1 日購入的， 初始入賬價(jià)值為 10 萬元，預(yù)計(jì)使用年限

42、為 5 年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。 假定不考慮其他因素，乙公司 2006 年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（ ）萬元。 A．-2 B  ．7．5 C．8  ． 5 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本＝  10－105％－  10/5 ＝（萬元） 15. 甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入 300 萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率 5%。該無形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為 400 萬元，已攤銷 120 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 50 萬元。甲公司出售該項(xiàng)無

43、 形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（  ）萬元。 A. － 100 B.  － 20 C.300 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝  300  （ 1－ 5%）-（ 400－ 120－50） ＝55（萬元）。 16. 甲公司以 200 萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司以 360 萬元的價(jià)格購入， 購入時(shí)該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12 年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該無形資產(chǎn)已使用 5 年，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅率為

44、5％，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為 （ ）萬元。 .20 C 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝  200－（360－360105－  20＋2005％） ＝30（萬元）。 17. 某股份有限公司于 2005 年 7 月 1 日，以 50 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，同時(shí)發(fā)生相 關(guān)稅費(fèi) 3 萬元。該無形資產(chǎn)系 2002 年 7 月 預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，法律規(guī)

45、定的有效年限為  1 日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為 300 萬元， 6 年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。 轉(zhuǎn)讓該無形 資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為 ( ) 萬元。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)） .73 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期按預(yù)計(jì)使用年限和有效年限中較短者，所以 2001 年 7 月 1 日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120 萬元 (300- 300/5 3) ，轉(zhuǎn)讓凈損失 =120+3-50=73 （萬元）。 18. 甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究

46、費(fèi)用程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用 40000 元，研究成功后申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利權(quán)，登記費(fèi)為 20000 元，律師費(fèi) 6000 元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（A． 86000  60000 元，在開發(fā)過 在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利 ）元。 B． 26000 C． 6000 D． 66000 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（ ）。 A. 計(jì)算機(jī)公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B. 高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才 E.

47、購買的商標(biāo)權(quán)【您的答案】 【正確答案】 ADE 【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2. 外購無形資產(chǎn)的成本，包括（ ）。 A. 購買價(jià)款 B. 進(jìn)口關(guān)稅 C.其他相關(guān)稅費(fèi) D.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 【正確答案】 ABCD 3. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（ ）確定，但該金額不公允的除外。 A. 投資合同約定的價(jià)值 B. 公允價(jià)值 C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.協(xié)議約定的價(jià)值

48、 【您的答案】 【正確答案】 AD 4. 下列屬于研究活動(dòng)的是（ ）。 A. 意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng) B. 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇 C.材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究 D.新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià) 和最終選擇 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 5. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列（ ）條件的，才能確認(rèn)為無形資 產(chǎn)。 A. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

49、 B. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形 資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性 D.有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出 售該無形資產(chǎn) E. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 【您的答案】 【正確答案】 ABCDE 6. 下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理，正確的是（ ）。 A. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建

50、造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊 C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的， 應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià) D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 將其作為用于出租或增值目的時(shí)， 應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn) E. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所 建造的房屋建筑物成本 【您的答案】 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變

51、土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難 以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。 7. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出

52、應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用 D．使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷 【您的答案】 【正確答案】 AD 【答案解析】 選項(xiàng) B 中如果是出租的無形資產(chǎn)， 在攤銷時(shí)應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本科目的， 另外如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)， 其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過 轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。 如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 應(yīng)該將無形資產(chǎn)的

53、賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支 出。 8. 一般情況下， 有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。 但是， 如果預(yù)計(jì)使用 年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的 是（ ）。 A. 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限 B. 合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限 C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D.如果無法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無形資產(chǎn)

54、 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法 定權(quán)利， 且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無 形資產(chǎn)， 其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限； 合同性權(quán)利或其他法定權(quán) 利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的， 續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入 使用壽命。 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷， 以確定無形資 產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如， 與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)

55、相關(guān)專家進(jìn)行論證等。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的， 該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 9. 企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 A. 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 B. 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì) C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場(chǎng)需求情況 D.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng) 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 10. 無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（ ）兩者中的較大者。

56、 A．無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（不考慮處置費(fèi)用） B．無形資產(chǎn)的凈值 C．無形資產(chǎn)的原值 D．無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【您的答案】 【正確答案】 AD 【答案解析】 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：①無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；②預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 11. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。 A. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤

57、銷 C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷 【您的答案】 【正確答案】 ACD 12. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，說法不正確的是（  ）。 A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照  10 年進(jìn)行攤銷 B．無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進(jìn)行攤銷 C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 D．企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

58、 【您的答案】 【正確答案】 ABC 【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反 映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式； 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 用直線法攤銷。 三、判斷題  應(yīng)當(dāng)采 1. 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 （ ）  出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí) 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商

59、譽(yù)的存在無法與企業(yè) 自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 2. 某企業(yè)以 50 萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 6 萬外購無形資產(chǎn)的成本，包括 購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支 出。元，那么該外購專利權(quán)的入賬價(jià)值為 56 萬元。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 對(duì) 【答案解析】 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于 使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 3. 企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的

60、無形資產(chǎn)，或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。  均應(yīng)按投資合同 （ ） 【您的答案】 【正確答案】  對(duì) 4. 對(duì)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)， 按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費(fèi)用，以及注冊(cè)費(fèi)、 聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合

61、資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 5. 已計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用， 在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)專利時(shí)， 再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用予以資本化。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用資本化。 6. 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間

62、正式動(dòng)工建造之前 還是作為無形資產(chǎn)核算。 7. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化， 符合資本化條件的應(yīng)予以資本化， 資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò)  計(jì)入無形 【答案解析】 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 8. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。  （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò)

63、 【答案解析】 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 計(jì)入管理費(fèi)用。 某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的， 無形資產(chǎn)的攤銷金額可 以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。出租的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 9. 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。 （ ）【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額記入“累計(jì)攤銷”科目中。 10. “無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （ ） 【您的答案】

64、 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷記入“累計(jì)攤銷”科目中，不沖減無形資 產(chǎn)的成本。所以“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 11. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)公允價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)可收回金額的數(shù)額計(jì)提減值準(zhǔn) 備。 12. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。（ ） 【您的答案】 【正確

65、答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的， 應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷， 借記“累計(jì)攤銷”科目， 按其賬面余額， 貸記“無形資產(chǎn)”科目， 按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)借記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 13. 由于出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，因此出售無形資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出售無 形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)而屬于利得， 因

66、此 出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算， 即企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 14. 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 15. 土地使用權(quán)均作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn) 核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)是依據(jù)以前的規(guī)定作為固定資產(chǎn)核算的， 現(xiàn)在繼續(xù)按 照固定資產(chǎn)核算，屬于歷史遺留問題。 16. 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 （ ） 【您的答