2021年第13號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

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1、2021年第13號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 2021年第13號(hào) 依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不

2、征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2021〕420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2021〕585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函〔2021〕350號(hào)）同時(shí)廢止。 特此公告。 二○一一年二月十八日 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。 解讀總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增 值稅問題的公告》 日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)），就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增

3、值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中， 通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 第13號(hào)公告雖然言簡意賅，但是意義重大。反映了國家對(duì)資產(chǎn)重組稅收政策的支持。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)本公告進(jìn)行理解和把握。 1．關(guān)于資產(chǎn)重組 在理解13號(hào)公告相關(guān)內(nèi)容前，我們可以先了解一下資產(chǎn)重組的相關(guān)常識(shí)。 資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、掌握者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或?qū)?/p>

4、設(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權(quán)、債權(quán)等)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動(dòng)。 2．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，合并、分立、出售、置換所涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 本條是13號(hào)公告的核心和關(guān)鍵。此前，雖然學(xué)界也是認(rèn)為合并或分立等方式涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅，但是到底 沒有正式文件，在執(zhí)行過程中，總是參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2021]420號(hào)）處理，納稅人心里沒底兒。第13號(hào)公告的出臺(tái)，使納稅人在具體操作過程中有了明確的政策支持。 3

5、．通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍 本條的關(guān)鍵詞有兩個(gè)，即“實(shí)物資產(chǎn)”和“一并”。就是說資產(chǎn)重組的納稅人，在合并、分立、出售、置換過程中，必需將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。也就是說，必需是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組，即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。否則單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，無論單筆轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)金額多大，都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 4．明確了無論是全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交易，還是部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交

6、易，都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策 本條充分說明白國家對(duì)資產(chǎn)重組的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策支持，只要是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不管部分還是全部，都可以享受資產(chǎn)重組相關(guān)增值稅政策。否則，納稅人假如只是部分資產(chǎn)的剝離，還需要探討是否能夠享受資產(chǎn)重組增值稅政策，不簡單把握。國家稅務(wù)總局 2021年第13號(hào)公告的該項(xiàng)規(guī)定，使得資產(chǎn)重組交易增值稅政策執(zhí)行起來更加簡潔。 5．本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行 這一條款很重要，說明本公告具有追溯力。也即是說，納稅人自2021年3月1日前已經(jīng)發(fā)生的符合第13號(hào)公告規(guī)定的資產(chǎn)重組所涉及的貨物，假如還未繳納增值稅的，可以根據(jù)本公告不繳納增值稅。 6．其他 自2021年3月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2021]420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2021]585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函 [2021]350號(hào)）同時(shí)廢止。